Aplicación Práctica de Negocios en China Inglés Francés Alemán Italiano Español Noticias diarias de negocio disponible ahora en www.china-briefing.com/news Cierre de las Oficinas de Representación y Liquidación de los Negocios en China Cierre de Oficina de Representación Liquidación de Empresas de Capital Totalmente Extranjero Liquidación de Joint Ventures Consideraciones Financieras y Fiscales al Momento de la Liquidación Evaluación Precisa de Responsabilidades de Una Liquidación Suscripción de esta revista en www.china-briefing.com Precio: US$10 China Briefing 1
A su servicio en toda China Dezan Shira & Asociados Ten Year Anniversary 1999-2009 Bienvenidos a esta edición del China Briefing Celebrating 10 Years 1999-2009 En esta edición del China Briefing, examinaremos los procedimientos de liquidación de Oficinas de Representación y la liquidación de negocios en China. Con la crisis financiera mundial empezando lentamente a descender y con el crecimiento económico de China en recuperación, muchos inversores extranjeros están mirando nuevamente a China como una tierra de oportunidades. Sin embargo, el caos del año pasado ha dado lugar a un cambio del modelo económico en el continente, y las empresas que antes eran sólo orientadas a la exportación han tenido que replantear su estrategia China o reducir el tamaño de sus operaciones. Con esto en mente, podemos definir las responsabilidades de los ejecutivos extranjeros cuando se trate de liquidar un negocio en China. Actualizando nuestros comentarios de la edición anterior (Marzo 2007), analizaremos las consecuencias de liquidación de una filial en China, los procedimientos de reporting que se han de seguir, y las implicaciones legales y fiscales del cierre de las operaciones del continente. Es un tema difícil que requiere la atención al detalle y el cumplimiento de las normativas. Nuestro contacto en España: Javier Rodero Aguirre BPO Asia S.L. c/caponata 16, local 08034 Barcelona, Spain. El artículo de esta edición del China Briefing ha sido investigado y escrito con la ayuda de la consultora Dezan Shira & Associates, establecida en China. La firma tiene nueve oficinas en toda China. Para asistencia o asesoramiento por favor escribanos a info@dezshira.com o visite www.dezshira.com. Saludos cordiales, Tel: +34 93 2803 809 Fax: +34 93 2038 209 Email: javier@bpoasia.net Web: www.bpoasia.net Andy Scott Editor General, China briefing La mejor fuente de negocios, legalidad, fiscalidad y políticas de inteligencia en China en la web. NUEVA GUÍA TÉCNICA DE NEGOCIOS DE CHINA BRIEFING PARA EL 2010 Recursos Humanos en China $25 Guía de Negocios de China Briefing para las ciudades emergentes de segundo y tercer nivel Para una actualizada información sobre la expo de Shanghái 2010. www.china-briefing.com/expo $25 Producido en asociación con Dezan Shira & Associates desde 1999. Para solicitar una copia, por favor visite www.china-briefing.com/store o contacte con sales@china-briefing.com La Portada De Este Mes La portada de este mes, Bird People (óleo sobre lienzo), pertenece al artista Li Felin. El artista nació en Pixian, provincia de Sichuan, el artista realizó un master en pintura al óleo en la Universidad de Artes de Sichuan. Li vive y trabaja en Chengdu, provincia de Sichuan La portada es reproducida por cortesía del artista y de la FELLLINI Gallery. La galería FELLLINI es especialista en pinturas contemporáneas, esculturas y fotografías Chinas así como también de artistas internacionales. La galería está ubicada en la antigua Concesión Francesa en 339 Changle Lu #15, cerca de Xiangyang Lu. www.fellinigallery.com; info@fellinigallery.com. Todo los materiales y contenidos Copyright 2010 Asia Briefing Ltd, No se permite la reproducción, copia o traducción de los materiales sin previo permiso del editor. Contacte: editor@china-briefing.com
Cierre de las Oficinas de Representación [ Por Dezan Shira & Associates ] RO RO Co n l a c r i s i s e c o n ó m i c a mundial que sigue afectando a algunas empresas en China, es una ocasión apropiada para recordar a los ejecutivos sus responsabilidades en el momento de tener que liquidar una empresa en el continente. Filiales de empresas extranjeras basadas en China también puede verse afectadas por circunstancias externas ajenas a su control teniendo que cerrar su filial de China como resultado de una situación de su empresa matriz. En estas circunstancias, los intereses de un número de partes implicadas necesitan ser protegidos y equilibrados apropiadamente los accionistas; empleados, clientes, acreedores y deudores; y las autoridades locales como reguladores y recaudadores fiscales. El cierre de una empresa puede a menudo provocar emociones fuertes y también, sentimientos de incertidumbre para muchos de los involucrados. Existen, por supuesto, regulaciones bajo la ley China sobre cómo deben ser apropiadamente llevados a cabo estos procesos, para asegurar que las cuentas finales de la empresa son cerradas, los impuestos pagados, el personal es tratado adecuadamente, y todas las obligaciones y responsabilidades estatutarias restantes son correctamente cumplidas. En esta edición especial explicamos los procedimientos que usted necesitaría atravesar para cerrar una empresa de inversión extranjera en China, y remarcamos los muchos asuntos relacionados que necesitará tratar. Deseamos que nunca tenga que pasar a través de este proceso, por lo menos por razones negativas. Mientras una RO no tenga pagos de impuestos atrasados u otras cuestiones que deben notificarse a las autoridades, entonces el procedimiento de des-registro puede empezar. El primer paso es obtener el certificado de aprobación de la aduana junto con una declaración de las razones de decisión de cerrar las operaciones en China (las mismas explicaciones por escrito se darán a todas las otras oficinas que participan en los procedimientos de cierre). Esto es necesario a fin de aclarar todos los registros de aduanas de importación de cualquier equipo de oficina, coche o muestras de importaciones. Posteriormente, las solicitudes se efectuarán en la oficina fiscal (tanto local como nacional) con documentos relacionados y la resolución del cierre de la RO de la empresa matriz, con la firma y sello del director y de la empresa matriz. En la mayoría de los casos la siguiente documentación es necesaria presentar: Un informe de auditoria hasta el mes en curso. Declaración de impuestos de una RO. Libro contables y comprobantes. Certificados de registro fiscal (original y copia con el sello de la RO). Si la RO no esta sujeta a tributación entonces un aviso de exención fiscal de la Oficina Fiscal confirmando esta situación tiene ser presentada. Después que el Certificado de Código legal de la RO se cancela y también el talonario de cheques, las firmas y otros documentos relacionados son cancelados entonces, es posible cerrar la misma cuenta y retirar o devolver a la sociedad holding los fondos restantes. El paso final es la cancelación de las licencias de negocio. Con el fin de hacerlo. Todos los documentos previamente aprobados por aduanas y por las oficinas fiscal local y estatal deberán ser entregados a la Administración de Industria y Comercio junto con una resolución del consejo de la sociedad holding. China Briefing 3
Liquidación de Empresas de Capital Totalmente Extranjero Liquidación de Empresas de Capital Totalmente Extranjero [ Por Dezan Shira & associates ] Los procedimientos para cerrar una WFOE su disolución y liquidación - no son más fáciles o cortos que aquellos para establecer dicha compañía, y normalmente lleva entre seis o nueve meses terminarlos. De acuerdo a la ley China, una WFOE debe ser disuelta si cualquiera de las siguientes circunstancias ocurre: Expira el plazo de la operación. La junta de accionistas ha aprobado una resolución para la disolución de la compañía. Al fusionarse o dividirse. Su licencia de negocio es revocada por la ley, o la empresa es obligada a terminar o cancelar. Cuando existan graves dificultades de funcionamiento y su continuidad causará pérdidas importantes a los intereses de los accionistas, y estas no sean capaces de resolverse, los accionistas que representan el 10 por ciento o más de los derechos de voto de todos los accionistas podrán solicitar la disolución por el Tribunal del Pueblo. Otras razones para la disolución estipuladas en los estatutos originales de asociación que se hayan producido. Tras la declaración de disolución, la empresa está obligada a iniciar los procedimientos de liquidación. Creación de un Comité de Liquidación Un comité de liquidación se compone de sus accionistas para gestionar la liquidación dentro de 15 días a partir de la fecha de disolución de la empresa. El comité de liquidación deberá liquidar el valor de los activos de la empresa, de conformidad con la legislación china y con los estatutos de asociación. Durante el curso de liquidación, la compañía no realizará ninguna actividad de negocios irrelevante para la liquidación. El equipo de liquidación tendrá derecho de gestionar los negocios en curso de la empresa que están relacionados con la liquidación- rescindir los contratos de trabajo, vender, exportar, transferir, asignar o desprenderse cualquier o todos los activos pertenecientes a la empresa, ya sea dentro o fuera de China, así como concluir todos los asuntos de negocios de la empresa. El comité de liquidación ejercerá las siguientes funciones y poderes durante la liquidación: Liquidar los activos de la empresa, preparar un balance y lista de activos, y formular el plan de liquidación. Publicar un anuncio para el beneficio de los acreedores desconocidos y notificar a los acreedores conocidos por escrito. Terminar cualquier negocio no concluido de la empresa. Pagar todos los impuestos pendientes. Resolver todas las reclamaciones y deudas de la compañía. Disponer de los activos restantes después de haber saldado las deudas de la compañía. Representar a la empresa en cualquier litigio legal. Elaborar el Informe de Liquidación y p r e s e n t a r l o a l C o n s e j o d e Administración y a las autoridades para su aprobación. Auditorias de Liquidación Las auditorias de liquidación son generalmente exigidas dos ocasiones en el proceso: Cuando la solicitud de liquidación es presentada a las autoridades relacionadas y la solicitud es aprobada por dichas autoridades. Cuando todos los procedimientos de liquidación han sido completados De la misma forma que los procedimientos normales de auditoria, las auditorias de liquidación se enfocan además en estos puntos: El resultado financiero de la empresa de los seis meses anteriores a la fecha en que se declara la liquidación. Lo completo y verídico de la información de los activos, tal como: si le calcul des comptes clients a été fait de façon correcte Si la amortización de las deudas i m p a g a d a s f u e a u t o r i z a d a apropiadamente. 4 China Briefing
Liquidación de Empresas de Capital Totalmente Extranjero Si los expedientes de las cuentas bancarias están completos. Si los activos físicos pertenecen de manera apropiada a la empresa. Si la disposición/pérdida de activos fijos es aprobada por las autoridades relacionadas. Si los activos invertidos están r e g i s t r a d o s y d i s t r i b u i d o s correctamente. Los pasivos de la empresa, tales como: Si los salarios por pagar son calculados correctamente. Si los impuestos han sido liquidados apropiadamente. Si otras responsabilidades han sido liquidadas apropiadamente. Los gastos de la liquidación, incluyendo la comprobación de si dichos gastos fueron gastados en conformidad con la ley. Fechas límite para la liquidación El comité de liquidación observará las siguientes fechas límite: Dentro de los siete días iniciada la liquidación, las autoridades relevantes deberán ser notificadas. Dentro de los 15 días iniciada la liquidación, el comité de liquidación deberá estar establecido. Dentro de los 10 días una vez establecido el comité de liquidación, este deberá notificar a los acreedores conocidos y pedirles que manifiesten sus reclamaciones. Dentro de los 60 días una vez establecido el comité de liquidación, deberá hacer al menos un anuncio público en un periódico nacional o provincial. Dentro de los 30 días de la presentación del informe de liquidación, el comité de liquidación debe realizar los procedimientos de des-registro con la autoridad de registro original. Distribución de ingresos liquidados De acuerdo con la Ley China, los ingresos por la venta o disposición de los activos liquidados deberán ser hechos efectivos en el siguiente orden: 1. Gastos de la liquidación, incluyendo gastos por la dirección, ventas y distribución; gastos por anuncios p ú b l i c o s, j u i c i o y a r b i t r a j e ; remuneración a miembros de y asesores del comité de liquidación; y otros gastos ocurridos durante la liquidación. 2. Sueldos y pagos obligatorios de la seguridad social para los empleados. 3. Impuestos pendientes. 4. Deudas aseguradas pendientes. 5. Otras deudas pendientes. Después de que los pagos han sido hechos de acuerdo con las anteriores provisiones y ante la conclusión de los procedimientos de liquidación, el beneficio restante será convertido a $US, o cualquier otra moneda extranjera aceptada por el inversor a través del banco designado de moneda extranjera o cualquier otro método permitido por la Ley de la RPC, y será libremente remitido o transportado al extranjero. Cancelación del registro Una vez finalizados los procedimientos de liquidación, el comité de liquidación debe presentar el Informe de Liquidación, aprobado por el consejo de accionistas, a la autoridad de aprobación original. El comité devolverá la licencia de negocio y cancelará su registro con las autoridades gubernamentales relevantes incluyendo el Ministerio de Comercio, la Administración Estatal de Industria y Comercio (SAIC), la administración de aduanas, las autoridades fiscales y la Administración Estatal de Moneda Extranjera (SAFE). Todas las cuentas bancarias de la empresa deberán ser cerradas. El Inversor deberá tener el derecho de preservar los originales de todos los expedientes contables y documentos de negocio de la empresa. Dentro de los 30 días a partir de la presentación del Informe de liquidación, la empresa deberá realizar el des-registro con las autoridades, y después del desregistro, la compañía podrá repatriar los fondos restantes al inversor. Estos desregistros y otros procesos son: Des-registro del Ministerio de Comercio, y cancelación del Certificado de Aprobación. Auditoria fiscal y des-registro de la oficina local de impuestos. Auditoria fiscal y des-registro de la oficina estatal de impuestos. Des-registro de la Aduana. Des-registro con SAFE. Des-registro del SAIC. Des-registro del Certificado del Código de Negocio. Anuncio público en un periódico para terminar el negocio y retornar los fondos a los inversores cerrando las cuentas bancarias. Adicionalmente, algunas empresas en sectores especiales pueden tener otros registros especializados y estos deberían ser cancelados también. Aunque no es un asunto financiero estrictamente, los inversores extranjeros deberían también asegurar que, por ejemplo, materia prima no usada y productos no vendidos son dispuestos apropiadamente, y de una forma sensible con el medio ambiente, y que los edificios y otros activos importantes son tratados correctamente. No eluda de sus responsabilidades. Chine Hong Kong Inde Vietnam Corporate Establishment Business Advisory Accounting Payroll Taxation Audit Due Diligence www.dezshira.com China Briefing 5
JV Liquidación de la Joint Venture Liquidación de la Joint Venture [ Por Dezan Shira & Associates ] JV Los procedimientos iniciales para el cierre de una joint venture son muy similares a l o s p r o c e d i m i e n t o s iniciales para el cierre de una empresa de capital totalmente extranjera, es decir un WFOE, llevará alrededor de seis a nueve meses para completarse. De acuerdo a la ley China, una joint venture puede ser disuelta en las siguientes situaciones: 1. Terminación de la duración de la JV. 2. Incapacidad para continuar las operaciones debido a las fuertes pérdidas. 3. Incapacidad para continuar las operaciones debido a la falta de una de las partes contratantes de cumplir con sus obligaciones prescritas en el acuerdo, contrato y los estatutos de asociación. 4. Incapacidad para continuar las operaciones debido a las fuertes pérdidas causadas por fuerza mayor. 5. La falta de obtener los objetivos deseados de la operación y de perspectivas de desarrollo futuro. 6. La aparición de otras razones para la disolución según lo estipulado en el contrato y en los estatutos de asociación. A partir de la declaración de la disolución, la empresa está obligada a iniciar los procedimientos de liquidación. Para los puntos anteriores (2), (4), (5), (6), el consejo de administración deberá realizar una solicitud a la autoridad para su aceptación, mientras que para el (3), la parte ejecutante tiene derecho a presentar la solicitud. Tenga en cuenta que de acuerdo a la ley de sociedades, si una JV presenta pérdidas substancial en su operación, pero los estatutos de asociación no proporcionar el derecho para terminar en estas circunstancias y los accionistas no pueden llegar a una resolución unánime sobre la terminación, un accionista minoritario con no menos del 10 por ciento de las acciones puede iniciar una acción legal solicitando la terminación. A partir de la obtención de una orden de los tribunales, la JV podrá proceder a la liquidación. Creación de un Comité de Liquidación 1. El consejo deberá designar un comité de liquidación para gestionar la liquidación dentro de 15 días desde la fecha de disolución de la empresa. 2. El comité de liquidación liquidará y valorará los activos de la empresa de acuerdo con la Ley de la RPC y los estatutos de asociación. 3. El comité de liquidación debe estar compuesto por al menos tres miembros y los miembros por lo general deben ser del consejo de administración. Sin embargo si el presidente del consejo de administración no es adecuado, para ser miembro del comité de liquidación, es práctica común y buena que el comité de liquidación contrate auditores profesionales externos. 4. El comité de liquidación tendrá derecho a rescindir los contratos de trabajo, vender, exportar, transferir, asignar o desprenden de cualquiera de todos los activos perteneciente a la empresa. 5. El comité de liquidación ejercerá las siguientes funciones y poderes durante la liquidación: a) Liquidar los activos de la empresa, preparar un estado de balance y lista 6 China Briefing
de activos, y formular el plan de liquidación. b) Publicar un anuncio para el beneficio de los acreedores desconocidos y notificar a los acreedores conocidos por escrito. c) Terminar cualquier negocio no concluido de la empresa. d) Presentar la estimación y valoración de los activos y la base para el cálculo. e) Pagar todos los impuestos pendientes. f) Pagar por completo todas las deudas pendientes. g) Resolver todas las reclamaciones y deudas de la compañía. h) Disponer de los activos restantes después de haber saldado las deudas de la compañía. i) Representar a la empresa en cualquier litigio legal. j) Elaborar el Informe de Liquidación y presentarlo al Consejo de Administración y a las autoridades para su aprobación. Auditorias de Liquidación Las auditorias de liquidación son generalmente exigidas dos ocasiones en el proceso: Cuando la solicitud de liquidación es presentada a las autoridades relacionadas y la solicitud es aprobada por dichas autoridades. Cuando todos los procedimientos de liquidación han sido completados De la misma forma que los procedimientos normales de auditoria, las auditorias de liquidación se enfocan además en estos puntos: El resultado financiero de la empresa de los seis meses anteriores a la fecha en que se declara la liquidación. Lo completo y verídico de la información de los activos, tal como: Si el cálculo de las cuentas de clientes es correcto. Si la amortización de las deudas i m p a g a d a s f u e a u t o r i z a d a apropiadamente. Si los expedientes de las cuentas bancarias están completos. Si los activos físicos pertenecen de manera apropiada a la empresa. Si la disposición/pérdida de activos fijos es aprobada por las autoridades relacionadas. Si los activos invertidos están r e g i s t r a d o s y d i s t r i b u i d o s correctamente. Los pasivos de la empresa, tales como: Si los salarios por pagar son calculados correctamente. Si los impuestos han sido liquidados apropiadamente. Si otras responsabilidades han sido liquidadas apropiadamente. Los gastos de la liquidación, incluyendo la comprobación de si dichos gastos fueron gastados en conformidad con la ley. Fechas límite para la liquidación El comité de liquidación observará las siguientes fechas límite: Dentro de los siete días iniciada la liquidación, las autoridades relevantes deberán ser notificadas. Dentro de los 15 días iniciada la liquidación, el comité de liquidación deberá estar establecido. Dentro de los 10 días una vez establecido el comité de liquidación, este deberá notificar a los acreedores conocidos y pedirles que manifiesten sus reclamaciones. Dentro de los 60 días una vez establecido el comité de liquidación, se deberá realizar por lo menos un anuncio tanto en un periódico nacional como en un periódico provincial o municipal. Dentro de los 180 días a partir de la liquidación, el informe de liquidación debe presentarse a la autoridad que apruebe. Dentro de los 10 días una vez presentado el informe de liquidación, el comité de liquidación deberá llevar a cabo los procedimientos de des-registro con la autoridad fiscal y aduanera y obtener las declaraciones correspondientes. Distribución de ingresos liquidados De acuerdo con la Ley de la RPC, los ingresos por la venta o disposición de los activos liquidados deberán ser hechos efectivos en el siguiente orden: Gastos de la liquidación, incluyendo gastos por la dirección, ventas y distribución de liquidación; gastos por anuncios, juicio y arbitraje; remuneración a miembros de y asesores del comité de liquidación; y otros Liquidación de la Joint Venture gastos ocurridos durante la liquidación. Sueldos y pagos obligatorios de seguro de trabajo y beneficio social del empleado. Impuestos pendientes. Deudas aseguradas pendientes. Otras deudas pendientes. Después que los pagos se han realizado de conformidad con las disposiciones antes mencionadas y sobre la terminación de los procedimientos de liquidación, el beneficio restante deberá distribuirse entre los accionistas de acuerdo a la proporción de aportación de capital. Cancelación del Registro A partir de la conclusión de los procedimientos de liquidación, el comité de liquidación presentará el Informe de Liquidación, aprobado por los accionistas, a la autoridad de aprobación, y devolverá la licencia de negocio y cancelará el registro con las autoridades gubernamentales pertinentes incluyendo el Ministerio de Comercio, la SAIC, la administración aduanera, autoridades fiscales y SAFE. Todas las cuentas bancarias de la compañía serán cerradas. Los libros contables y otros documentos de la JV deben ser conservados por el socio chino. Dentro de los 10 días a partir de la presentación del Informe de liquidación, la empresa debe realizar el des-registro con las autoridades, y una vez realizado el des-registro, la compañía puede repatriar el resto de los fondos al inversor. Estos des-registros son: 1. Des-registro del MOC, y cancelación del Certificado de Aprobación. 2. Anuncio público en un periódico para poner fin al negocio. 3. Auditoria fiscal y des-registro de la oficina local fiscal 4. Auditoria fiscal y des-registro de la oficina fiscal estatal 5. Des-registro de la Aduana 6. Enviar fondos a los inversores 7. Cierre de cuentas bancarias 8. Des-registro con la Administración Estatal de Moneda Extranjera (SAFE) 9. Des-registro de la Administración Estatal y de Industria y Comercio (SAIC) 10.Des-registro del Certificado del Código de Negocio China Briefing 7
Consideraciones Financieras y Fiscales al Cerrar una Empresa en China Consideraciones Financieras y Fiscales al Cerrar una Empresa en China [ Por Dezan Shira & Associates ] Las empresas de inversión e x t r a n j e r a e n C h i n a q u e experimentan una liquidación necesitarán tratar dos asuntos fiscales principales. Estos son: Compensación de responsabilidades fiscales pendientes el comité de liquidación debe responder por cualquier responsabilidad fiscal real y potencial. Después de una confirmación, el comité de liquidación pagará las responsabilidades fiscales pendientes a los departamentos relevantes. Nuevas responsabilidades fiscales durante la liquidación la liquidación por sí misma puede plantear nuevas responsabilidades fiscales por ejemplo, el traspaso de activos fijos puede provocar algunos impuestos de facturación, y la compensación a los empleados estará sujeta al Impuesto Individual de Ingresos. Exploramos esto con más detalle en esta sección. Compensación de responsabilidades fiscales pendientes De acuerdo a la nueva GAAP de la RPC, las empresas de producción deberán acumular un 2 por ciento a los fondos de los sindicatos. Cabe señalar que el 2 por ciento acumulado en el sindicato pertenece a la organización sindical en caso de liquidación, y no al comité de liquidación. Para empresas con operaciones normales, existen una serie de impuestos por transacciones e.g. obligación de sello, estos impuestos serán declarados dentro de un cierto periodo después de que ocurra la actividad relevante. Pero la mayoría de los impuestos se declaran periódicamente, por ejemplo mensualmente. Así que, después de que la liquidación comience, existe una posibilidad de que los impuestos incurridos por la empresa no estén declarados ni pagados. Y transacciones del negocio previas a la liquidación podrían ser completadas dentro del periodo de liquidación y supondrán nuevas responsabilidades fiscales. Ambos asuntos necesitarán ser tomados en cuenta por el comité de liquidación. Nuevas responsabilidades fiscales durante la liquidación Durante el periodo de liquidación, la disposición de activos y el despido de empleados, entre otros asuntos, puede crear posiblemente nuevas responsabilidades fiscales. Disposición de activos No existe diferencia entre transferir activos durante una liquidación y la disposición de activos en las operaciones diarias. Pero como el propósito de la transferencia de activos durante la liquidación es su distribución, la responsabilidad fiscal sería considerada de manera diferente. Parte de la responsabilidad fiscal sería considerada como un gasto de liquidación y pagado preferentemente antes que otros gastos. IVA de Importación y aranceles de aduana La Aduana prescribe diferentes años de control para productos importados de diferentes tipos. Durante el periodo de control, los productos deberían ser depreciados al valor real si la Aduana autoriza su venta, transferencia o movimiento para otros usos, por ejemplo durante la liquidación. En esta situación, tanto el IVA de importación como los impuestos aduanales serían aplicados. La formula relevante es: Precio después de impuesto = Precio CIF x [1 número de meses reales en uso/ (años de uso x 12)] En segundo lugar, si una empresa de inversión extranjera desea transferir productos importados originalmente con una exención de IVA de importación, si los productos son dejados con un socio Chino o transferidos o vendidos a una empresa nacional, la Aduana calcularía la cantidad de impuesto basada en el año de depreciación. Si estos son transferidos a otras empresas extranjeras disfrutando de tratamiento fiscal preferencial, entonces los productos podrían también disfrutar de dicho tratamiento preferencial. Impuesto sobre facturación Los impuestos de facturación involucrados en la transferencia de activos durante la liquidación normalmente serán un impuesto de valor agregado, impuesto de negocio, impuesto de consumo e impuesto de apreciación de la tierra. No existe regulación específica relacionada con los impuestos de facturación por la transferencia de activos en una liquidación. Impuestos de activos Impuestos relevantes podrían incluir el impuesto inmobiliario urbano y el impuesto por el uso de vehículos y buques para empresas de inversión extranjera. Durante la liquidación, antes de la transferencia de dichos vehículos y embarcaciones, las empresas extranjeras aún tendrían responsabilidades fiscales. Impuesto Individual de Ingresos Los empleados de empresas liquidadas normalmente recibirían una cierta cantidad de compensación, y las empresas extranjeras deben retener el Impuesto Individual de Ingresos para dichos pagos de manera normal. Si ellos no lo hacen, entonces la oficina de impuestos reclamará estas cantidades pendientes, que pueden incrementar el coste de la liquidación. CIT (Impuesto de sociedades) Basado en la nueva ley del Impuesto de sociedades si una empresa finaliza su actividad después de empezado el año fiscal con el resultado de que el periodo actual de las operaciones durante ese año fiscal es menor de 12 meses, este período real de operaciones se considerará como un año fiscal. Cuando una empresa se liquida conforme a la ley, el periodo de liquidación será considerado como año fiscal. Si una empresa finaliza su actividad comercial durante el año fiscal, llevará a cabo la 8 China Briefing
Consideraciones Financieras y Fiscales al Cerrar una Empresa en China liquidación total y definitiva de impuesto de sociedades para el período actual con la autoridad fiscal competente dentro de una plazo de 60 días a partir de la fecha en la que realmente finalizó el negocio. Antes de que una empresa se des-registre, deberá presentar una declaración fiscal y pagar a las autoridades de conformidad con la ley, respecto de sus ingresos de liquidación. Las formulas relevantes son: Ganancias/pérdidas de la liquidación = (beneficios/pérdidas de la disposición del inventario) + (beneficios/pérdidas de la nodisposición del inventario) + (beneficios/ pérdidas de la disposición de activos). Activos netos/activos retenidos = (beneficios/ pérdidas de la liquidación) (salario/ seguridad social obligatoria) (gastos de la liquidación) impuestos pendientes otras responsabilidades pérdidas de impagados + ingreso de deudas liquidadas. Ingreso de liquidación = activos netos/ activos retenidos beneficios acumulados no-distribuibles balance de fondos después de impuestos + excedente de la valoración de activos excedente de capital excedente de reservas + activos donados obtenidos + capital contribuido. En la mayoría de los casos, el periodo de liquidación probablemente será el periodo final del pago de impuestos. De acuerdo con la ley actual, los beneficios del año en curso podrían solamente ser compensados contra pérdidas del año anterior. Por tanto, la clasificación del ingreso y los gastos para el periodo de liquidación y el año anterior es bastante importante. Escoger la fecha correcta para la liquidación podría significar un rendimiento fiscal significativo. Tratamientos especiales para una liquidación de quiebra Comúnmente una liquidación es desempeñada cuando los activos son mayores a los pasivos, y no debería existir ningún problema para pagar cualquier impuesto que se llegue a deber. Pero si las empresas extranjeras tienen pérdidas debido a una pobre operación y dirección, y no pueden pagar sus impuestos, o los activos son menos que los pasivos durante la liquidación, entonces las empresas serían consideradas insolventes o en quiebra. Debido a que los activos de dichas empresas insolventes no pueden pagar todas sus obligaciones, es muy importante determinar el orden en el que los impuestos son liquidados fiscalmente. Actualmente cuando una empresa extranjera protagoniza una liquidación por insolvencia, no es la Ley de Quiebra sino otras leyes civiles las que aplican. Pero en estas leyes civiles no existe definición específica de los gastos de insolvencia, y las empresas extranjeras pueden, por tanto, tener alguna flexibilidad al tratar este asunto. De acuerdo a las regulaciones, el impuesto será pagado antes de la disposición de activos, de otra manera afectaría la transferencia de los mismos. Estos impuestos serán pagados preferencialmente. Pero para otros impuestos, si son considerados gastos de liquidación, podrán afectar los derechos de paso de otras deudas, mientras que si están combinados con otros impuestos debidos, entonces afectará los derechos de paso de otras deudas previas del impuesto debido. En general, las autoridades fiscales pueden perder algunos ingresos. Toda esta complejidad significa que una empresa extranjera debe, en dichas circunstancias, pensar muy cuidadosamente cómo proceder, y contar con asesoramiento profesional adecuado. Des-registro fiscal Después de que la empresa extranjera termine todos sus procedimientos de liquidación y pague sus impuestos, la oficina de impuestos relevante procedería a cancelar su registro fiscal. Después de ello, la empresa extranjera puede terminar los otros procedimientos de des-registro mencionados previamente. Los siguientes documentos deberán ser presentados en la oficina de impuestos: 1. Carta de Solicitud, con el certificado de autorización relevante y otros documentos 2. Informe de auditoria de liquidación 3. Informe de liquidación 4. Certificado de liquidación fiscal para todos los impuestos 5. Carta de Aprobación para la liquidación de la autoridad que aprobó el establecimiento original 6. Formularios de Solicitud y Comprobación para la Finalización del Registro Fiscal y otros documentos exigidos por la oficina de impuestos. GUÍAS DE NEGOCIO CHINA BRIEFING $25 USD cada título más gastos de envío. www.china-briefing.com/store Nuevas guías regionales Shanghái y Delta del Río Yanftze El sur de China y la gran Delta del Río Perla Serie de guías técnicas Beijing y el Nordeste de China China Central Oeste de China Vecinos de China Ciudades emergentes de segundo y tercer nivel de China Establecimiento de una oficina de representación Establecimiento de una WFOE Establecimiento de una Joint Venture Guía fiscal de China Fusiones y adquisiciones Derechos sobre la propiedad intelectual en China Precios de Transferencia en China Recursos Humanos en China Para obtener más información, por favor contacte con sales@china-briefing.com. China Briefing 9
Determinación Precisa de liquidación de Responsabilidades en China Determinación Precisa de liquidación de Responsabilidades en China [ By Dezan Shira & Associates ] Como ya hemos explicado, al liquidar una empresa, los salarios, los beneficios de la seguridad social obligatorios y la indemnización por despido pagadera a los empleados son pagados inmediatamente después que los gastos de liquidación. Para empresas con una gran plantilla, esto puede ser un gran coste y necesita ser cuantificado con precisión. Solamente una vez que la plantilla ha sido claramente definida, puede ser determinada la responsabilidad. Por lo tanto el primer paso sería verificar la lista completa de empleados con los contratos laborales correspondientes e información con respecto a los pagos del salario. Los empleados deberán tener que haber sido pagados por completo hasta el final del mes precedente al anuncio de la liquidación. Los contratos laborales también le dirán por cuánto tiempo cada empleado ha trabajado oficialmente en la empresa una compensación por la finalización del empleo será calculado basada en el salario y duración del empleo. Finalmente, la evidencia del pago de las diferentes aportaciones a seguridad social obligatorias sería revisada para asegurar que no existen deudas. Revisar las obligaciones contractuales será una tarea relativamente sencilla. La fecha del comienzo del contrato y su término deberían estar estipulados en el documento. La mayoría de los contratos de los empleados tendrán una duración de un año y habrá una sección donde el empleado firma para extender el contrato cada año. Para los empleados que han trabajado para la empresa menos de diez años, no existe efectivamente pago por indemnización por despido porque la responsabilidad para la empresa se limita al periodo estipulado en su contrato de trabajo. Algunos contratos laborales pueden tener una cláusula estipulando la cantidad de compensación a ser pagada en el caso de que alguna de las partes viole los términos del contrato. En esta situación si la cantidad especificada por violación del contrato es menor a la cantidad restante no pagada en el salario, la responsabilidad de la empresa se limita a esta cantidad. Sin tener en cuenta si el periodo restante del contrato es pagado o si la penalización por la violación del contrato es pagada, la empresa no tendría responsabilidad por el pago de seguridad social para el empleado después de la terminación oficial del empleo. Sin embargo, los empleados que han trabajado con una empresa específica por más de diez años tienen el derecho de disfrutar contratos indefinidos. Dichos empleados pueden recibir un mes de paga (basado en el salario promedio que ellos ganaron durante el año más reciente de su empleo) por cada año que han trabajado con la empresa. Para los empleados que han trabajado su vida entera en la misma empresa y se acercan a su jubilación, esta puede ser una cantidad considerable, potencialmente hasta tres años de salario. En algunos casos sería más barato pagar su salario hasta la jubilación, sin embargo no existe consideración para esto bajo las leyes del trabajo actuales. Por supuesto la mayoría de las empresas d e i n v e r s i ó n e x t r a n j e r a h a n e s t a d o operando solamente aquí en China por una década o menos, así que en teoría la responsabilidad para la compensación del empleado no debería ser muy grande. Desafortunadamente, no es poco común encontrar instancias donde los inversores e x t r a n j e r o s s e h a n h e c h o c a rg o d e operaciones de Empresas Propiedad del Estado (SOEs), y quizás involuntariamente, absorbido la responsabilidad del pago a los trabajadores de la indemnización por despido durante su periodo de trabajo para la empresa antes de su incorporación como una entidad de inversión extranjera (FIE). Aunque las leyes laborales estipulen que los contratos de trabajo deberían ser terminados, la indemnización por despido pagado por la antigua empresa y los nuevos contratos firmados con cada trabajador, en la práctica estos pagos no han sido siempre realizados. Ciertas áreas en China han emitido regulaciones exigiendo al nuevo dueño del negocio, que se haga responsable por todas aquellas responsabilidades heredadas. Los inversores involucrados en proyectos de esta naturaleza donde los trabajadores suelen estar afiliados a las SOEs serían avisados para revisar el estatus exacto de las responsabilidades potenciales en que han incurrido o pueden incurrir. Una vez que la responsabilidad del salario básico ha sido calculada, la situación de la seguridad social y el fondo de la vivienda deberían ser verificados. Algunas empresas entrando en la liquidación afrontan problemas de tesorería, y uno de los primeros gastos en ser descuidado es a menudo el de los beneficios de los empleados. Revisar los recibos de la oficina de seguridad social y el centro de fondos para la vivienda le dirá cuándo fueron hechos los últimos pagos para cada empleado. Anote que la oficina de seguridad social tiene el derecho de sumar una penalización por pago a destiempo de las contribuciones pendientes a una tasa de 0.3% por día, pero el centro de fondos para la vivienda no puede hacer esto. Esto puede también acumular una gran suma si dichos pagos quedan pendientes por un número de meses. Responsabilidad limitada de las FIEs y responsabilidades potenciales para inversores extranjeros Las empresas de inversión extranjera (FIEs) tales como WFOEs y JVs son personas legales independientes y son dueñas de sus propios activos y propiedades. Los inversores extranjeros, en principio, solamente asumen la responsabilidad limitada de su inversión al grado de su capital registrado originalmente traído a China. Sin embargo, bajo ciertas circunstancias, los inversores extranjeros pueden ser personalmente responsables por sus actividades de inversión más allá de la 10 China Briefing
Determinación Precisa de liquidación de Responsabilidades en China obligación de la contribución de capital. Las responsabilidades potenciales que aplican a dichos inversores extranjeros que se van son diferentes a aquellos que se enfrentan a una quiebra o liquidación voluntaria. Penalizaciones por irse De acuerdo a las regulaciones de registro de negocios en China, es la obligación del inversor registrarse adecuadamente cuando el negocio se crea e informar a la autoridad de registro en el caso de cualquier cambio significativo de las circunstancias. Si una empresa de inversión extranjera está siendo liquidada, el inversor extranjero está obligado a des-registrar la empresa antes de que se pueda devolver cualquier activo de la compañía. En otras palabras, usted debe avisar a las autoridades. Des-registro puede solo puede tener lugar después que la compañía haya pasado a través del procedimiento de liquidación, como se ha descrito anteriormente, incluyendo una auditoria de liquidación, y el pago de cualquier responsabilidad a las autoridades fiscales, aduanas, empleados, y acreedores. Si un inversor extranjero falla en el cumplimiento de esta obligación, y en su lugar se va sin pasar a través de una adecuada liquidación, las autoridades de registro tienen el derecho de imponer una multa a la empresa de entre 10,000 RMB y 100,000 RMB y revocar su licencia de negocio. Adicionalmente, el representante legal de la FIE, cuya licencia de negocio es revocada, y quien es personalmente responsable por dicha revocación, le será prohibido el ser designado como director, supervisor, u otras posiciones de dirección senior por tres años en cualquier otra entidad de negocio en China a partir de la fecha de la revocación de la licencia de negocio. Los nombres de los inversores que se van son puestos en la lista negra de los archivos oficiales de las autoridades de registro, a dicha gente se les pueden prohibir operar en el mercado Chino en el futuro. En muchos casos de este tipo, quedan activos o propiedades restantes en una FIE que falla. En esta situación, además de que, el representante legal sea sancionado como se discutió antes, bajo la ley China se sostiene que un inversor extranjero que recupere los activos de la FIE, sin haber pasado por el proceso de liquidación, será responsable de todas las deudas y responsabilidades restantes de la empresa. Responsabilidades para inversores extranjeros en quiebra La Ley de Quiebra para las empresas de la Republica Popular China estipula en el Artículo 5, la validez de cualquier procedimiento de quiebra comenzado de acuerdo con esta ley, se extenderá a las propiedades del deudor fuera de la República Popular de China. Por primera vez, una reclamación puede ser hecha sobre los activos de los inversores extranjeros en el caso de quiebra, en una jurisdicción extraterritorial fuera del territorio Chino. El administrador de la quiebra es responsable de llevar a cabo acciones contra cualquier deudor en beneficio de la empresa durante los procedimientos de la quiebra. De acuerdo con la nueva Ley de Quiebra, cualquier accionista extranjero que no ha pagado por completo su capital registrado, será considerada responsable por esta capitalización inadecuada. Aplicación Si una corte China toma la decisión de considerar a un inversor extranjero responsable de las deudas de su entidad China, la petición para la aplicación de la misma en contra del inversor puede ser hecha ya sea por los acreedores Chinos o los administradores de la quiebra en una de las dos diferentes formas existentes. Primeramente, en el caso de que el inversor extranjero tenga activos u otras inversiones en China, los acreedores Chinos o el administrador de la quiebra puede hacer una petición a la corte para congelar estas propiedades. El inversor extranjero va satisfacer ya sea la deuda con sus acreedores Chinos para liberar la propiedad congelada, o sus propiedades serán subastadas y usadas para pagar a los acreedores. Debería ser considerado que en conformidad con los acuerdos mutuos en el reconocimiento y aplicación de juicios civiles entre el interior de China, Hong Kong y Macao, los activos y propiedades del inversor extranjero ubicadas en Hong Kong y Macao pueden ser también sujetas a la retención por sus acreedores en el interior de China. En segundo lugar, aún si el inversor extranjero no tiene ningún activo o inversión en China, y no existe un acuerdo mutuo en el reconocimiento y aplicación de los juicios civiles entre China y el país de origen del inversor, no está aún a salvo de las reclamaciones de los acreedores Chinos en China. En este caso, los acreedores Chinos pueden presentar una petición a la corte en la jurisdicción del país del inversor extranjero para el reconocimiento y aplicación de un juicio contra el inversor extranjero de acuerdo a la ley aplicable en dicha jurisdicción. Adicionalmente, si existe un acuerdo de arbitraje entre el inversor extranjero y sus acreedores Chinos, y los acreedores Chinos piden un arbitraje en una comisión de arbitraje establecida en lugar de un litigio civil en una corte China, la solicitud hecha por los acreedores Chinos para el reconocimiento y aplicación de la concesión del arbitraje obtenida de la institución de arbitraje será mantenida de conformidad a la tan-llamada Convención de Nueva Cork de 1958, the United Nations Convention on Recognition and Enforcement of Foreign Arbitration Awards, con 142 países signatarios Conclusión Está por consiguiente claro que, cualquiera que sea la circunstancia y lo que haya pasado en el pasado, los inversores extranjeros no pueden, y no deberían, simplemente irse de un negocio fallido en China. Con la creciente confianza de la gente China, y la protección adecuada de tanto las leyes locales como las internacionales, los intereses de los acreedores Chinos, empleados y otras entidades ahora son defendibles. Para asistencia o asesoramiento con el cierre de las oficinas de representación o liquidación de una empresa en China por favor contacte con Dezan Chira & Associates con nueve oficinas en China- Beijing, Dalian, Guangzhou, Hangzhou, Ningbo, Shanghái, Shenzhen, Zhongshan y Hong Kong- La firma provee asesoramiento a la inversión directa extranjera y asesoría fiscal, contabilidad, servicio de nómina fiscal y servicios due diligence a clientes multinacionales en toda China. Contacte con la firma a través de china@dezshira.com o visite www.dezshira.com. China Briefing 11
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