22 de mayo de 2006 Núm. 13 Vicepresidencia de Desarrollo y Capacitación Profesional Comisión de Apoyo al Ejercicio Independiente NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF s) EMITIDAS POR EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, A. C. (CINIF)
CONTENIDO C.P.C. Víctor Keller Kaplanska Presidente C.P.C. Jorge Téllez Guillén Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional C.P. Juan Francisco Fernández Andrea Director Ejecutivo Comisión de Apoyo al Ejercicio Independiente C.P.C. José J. Ortiz Osornio Presidente C.P.C. Salvador García Briones Vicepresidente C.P.C. Francisco J. Paniagua Sánchez Secretario Integrantes: C.P.C. Dora Azpeitia García C.P. José Humberto Cárdenas Cabrera C.P.C. Norberto Castillo Sánchez C.P.C. Mauricio Cristante Skinfield C.P.C Alberto De la Llave Fernández C.P. Jaime Díaz Martínez C.P.C. Enrique Galeana Herrera C.P. Francisco García Naranjo C.P.C. Fernando Gómez Gutiérrez C.P.C. Joaquín González Chávez C.P.C. Francisco González Paz y Puente C.P.C. Mario Alberto Guzmán Arteaga C.P.C. Francisco Hernández Hernández C.P.C. Fernando Holguín Maillard L.A.E. José Manuel Juárez Rodríguez C.P.C. Gerardo López Nájera C.P.C. Adalberto Mirón Moreno L.C. Francisco José Olvera Fonseca C.P.C. Miguel Ángel Orozco Medina C.P.C. José Julio Ortiz Osornio C.P.C. Francisco Javier Paniagua Sánchez C.P.C. Miguel Ríos Rayón C.P. Ignacio Antonio Zorrilla Medina El Consejo Mexicano para la Investigación de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) es el actual emisor de normas contables, y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), como órgano predecesor en esta función normativa y actual editor y distribuidor del libro. En las NIF s se incorporan no sólo la normatividad emitida por el CINIF, sino también aquellos boletines y circulares emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del IMPC, que fueron transferidos al CINIF mediante la entrega de un acta formal el 31 de mayo del 2004, que no han sido modificados sustituidos o derogados por las nuevas NIF s emitidas por el CINIF. De ello se desprende que la normatividad emitida por el IMCP, hasta esa fecha, continuara siendo vigente y aplicable, con excepción de los boletines y circulares sustituidos por las NIF s del CINIF; cabe aclarar que su denominación como Boletín Circular, no cambian. Otra novedad importante es que la Serie A de Principios básicos ha sido reemplazada por la serie NIF s A del Marco Conceptual, integrada por ocho normas conceptuales. La Serie NIF s A no sólo deroga a las ocho normas de la Serie A anterior y algunas circulares del IMCP que tiene relación con ellas, sino también al Boletín B-1 Objetivos de los estados financieros y al Boletín B-2 Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. Tanto las NIF s de la Serie A del Marco Conceptual, como la NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de errores, entraron en vigor para los ejercicios que se iniciaron a partir del 1 de enero de 2006, y está disponible en sus librerías a partir del mes de Diciembre del año 2005. Las NIF s han pasado por un proceso formal de auscultación abierto a la participación de todos los 2
interesados en la información financiera y en su desarrollo fueron incorporados los comentarios recibidos durante dicho período de auscultación El marco conceptual sirve de inspiración, por así decirlo, para el desarrollo y emisión de las normas particulares que establecen el desarrollo y los criterios específicos que deben establecerse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan económicamente a una entidad para la emisión de información financiera. El marco conceptual es la base fundamental para la estructura de las Normas de Información Financiera (NIF A-1) lo que apoya y determina su obligatoriedad, surgiendo así el término convergencia. La NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera; constituye la primera fase en el establecimiento de un adecuado soporte teórico para explicar la práctica contable, en el cual se presenta un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva, que tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional y, en consecuencia, de congruencia lógica a la emisión de Normas de Información Financiera. Con ello, la NIF A-1 enfatiza un planteamiento esencial: el de la lógica normativa. La NIF A-2 Postulados básicos; trata los fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar, es decir, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y reconocimiento contable de las operaciones internas y de cualquiera otra índole que afectan económicamente a una entidad. El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable, es el de sustancia económica. El postulado que identifica y delimita el ente, es el de entidad económica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y cualquiera otro evento que la afecte económicamente, son los de devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia. La NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros; dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que el usuario de la información tenga con está. Los Estados Financieros deben permitir al usuario general evaluar; entre otras, el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad, así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos y su capacidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general son: el Estado de Situación Financiera o Balance General; el Estado de Resultados o de 3
Actividades; el Estado de Variaciones en el Capital Contable o en el Patrimonio y el Estado de Flujo de Efectivo o de Cambios en la Situación Financiera. La NIF A-4 Características Cualitativas de los Estados Financieros; con la finalidad de ser de utilidad para la toma de decisiones de los usuarios generales y constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes; y que son: las primarias y las secundarias asociadas: a) La confiabilidad; asociada con la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente. b) La relevancia; asociada con la posibilidad de predicción y confirmación, así como la importancia relativa. c) La comprensibilidad y d) La comparabilidad. En la práctica es necesario encontrar el equilibrio entre las características señaladas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y cumplir con los objetivos de los Estados Financieros señalados en la NIF A-3. La NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros; son los Activos, los Pasivos y el Capital Contable o Patrimonio en el Estado de Situación Financiera o Balance General; los Ingresos, Costos y Gastos y la Utilidad o Pérdida Neta en el Estado de Resultados o de Actividades; los aumentos y disminuciones en el Capital Social o Patrimonio, la creación de Reservas y las Utilidades o Pérdidas integrales en el Estado de Variaciones en el Capital Contable o Patrimonio de los Accionistas; y los orígenes y las aplicaciones de recursos en el Estado de Flujo de Efectivo o de Cambios en la Situación Financiera. La NIF A-6 Reconocimiento y Valuación; de los elementos que integran los Estados Financieros y que consiste en valuar, presentar y revelar; es decir, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas y cualesquiera otro evento que realiza una entidad y que le han afectado económicamente, como una partida de Activo, Pasivo, Capital Contable o Patrimonio; Ingresos, Costos y Gastos, Etc. El reconocimiento contable se presenta en dos etapas; a saber, el Inicial, que es el proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los Estados Financieros al considerarse devengada y el Posterior, que es la modificación de una partida ya reconocida en los Estados Financieros originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad en el sistema de información contable de una entidad. La NIF A-7 Presentación y Revelación; en los Estados Financieros y sus Notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y cualquier otro evento que afectan económicamente a la entidad; lo cual implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los Estados Financieros, para que estos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general de la información financiera. Se incorpora el concepto de presentación razonable de la información financiera, definiéndola como aquella que tiene características cualitativas que se encuentran en un punto de equilibrio óptimo. La revelación es la acción de divulgar en los Estados Financieros y sus Notas, toda aquella información que amplié el origen y 4
significado de los elementos que se presentan en dichos estados financieros, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como el entorno en que se desenvuelve la entidad. La NIF A-8 Supletoriedad; se precisan tanto los requisitos que debe tener una norma supletoria, como el procedimiento a seguir en su aplicación, dejando así en la normatividad criterios que anteriormente estaban establecidos en circulares. Viene a ser el establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias cuando la ausencia de NIF s, es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto a las NIF s mexicanas. La NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores ; la principal razón de la emisión de esta NIF es promover una mayor comparabilidad de la información contenida en los Estados Financieros, para lo cual se estimó conveniente la incorporación a la NIF B-1, los tratamientos contables que establecen la aplicación retrospectiva de los efectos de los cambios y de las correcciones de errores contables, para apreciar la información financiera como si el cambio nunca hubiera existido o el error no hubiera ocurrido. Esta NIF se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en las NIF s de la Serie A, específicamente en la NIF A-4, que establece la comparabilidad de la información financiera contenida en los Estados Financieros, como una característica primaria. Esta norma también considera que los argumentos a favor de la comparabilidad no deben ser un freno a la evolución o mejoramiento de la calidad de la información financiera y que cualquier cambio que se haga y sea de efectos importantes debe ser justificado y debe de incluirse para que la información siga siendo útil y darse a conocer en la información financiera. La modificación más importante que incorpora esta NIF es la aplicación retroactiva y la reestructuración de la información financiera de ejercicios anteriores, en ciertos casos. La NIF B-1 contribuirá a mejorar la calidad de la información financiera, ya que su requerimiento de reconocer los efectos de los cambios contables, exceptuando cambios en estimaciones contables, las correcciones de errores y las reclasificaciones mediante su aplicación retrospectiva, a menos que sea impráctico hacerlo, fortalece la comparabilidad de la información financiera entre periodos. Esta NIF B-1 converge con la normatividad contable internacional del IASB, ya que adopta los criterios establecidos en la NIC 8 Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores. COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 5