Antes el Boletín D-3 Obligaciones Laborales, ahora NIF D-3 Beneficios a los Empleados Qué hay de nuevo? Diciembre 2007
Agenda I. Antecedentes II. Cómo nos ayuda el D-3? III. Cambios más importantes que trae la NIF D-3 IV. Conceptos básicos del D-3 V. Nuevas reglas de reconocimiento de acuerdo a NIF D-3 VI. VII. Ejemplo Conclusiones 2
Antecedentes: Un poco de historia sobre el D-3 1. En 1974 Financial Accounting Standards Board inicia el proyecto de creación de un principio de contabilidad de pensiones (obligaciones laborales). 1. Termina en 1985 con la publicación del FAS 87 Employers accountig for Pensions y FAS 88 Employers Accounting for Settlements and Curtailments. 1. Nace D-3 en Enero de 1993, sólo para primas de antigüedad y pensiones. 1. Circular 50 en 1995 (uso de tasas reales inflación). 1. El International Accounting Standards Board modificó NIC 19 Beneficios a Empleados en diciembre de 2004, con vigencia a partir de 2006. 1. El Boletín D-3 hace obligatoria la valuación del pasivo por Indemnizaciones a partir de enero de 2005. 1. Boletín D-3 vigente hasta el 31 de diciembre de 2007 y a partir del 1 de enero de 2008 tiene vigencia la NIF D-3. 1974 1985 1993 1995 2004 2005 2007 / 2008 3
Antecedentes: Otros Principios de Contabilidad similares, alrededor del mundo, hoy. Australia AASB 119 Beneficios a los Empleados Canadá CICA 3461 Beneficios Futuros a los Empleados Reino Unido FRS 17 Beneficios al Retiro Estados Unidos SFAS 158, SFAS 132, SFAS 112, SFAS 106, SFAS 88 y SFAS 87 México NIF D-3 Beneficios a los Empleados Internacional NIC 19 Beneficios a los Empleados 4
Y entonces, cómo nos ayuda el D-3? Veámoslo con un ejemplo 5
El Nuevo Accionista Un inversionista decide adquirir acciones de Electrónicos México a un precio de $49.79 la acción, pues representan una magnífica oportunidad. Al adquirir un 25% de la participación accionaria adquiere el derecho de participar en las juntas de accionistas y en la primera a la que asiste, 5 días después de haber adquirido este paquete, le informan que es necesaria la liquidación del Sr. Jesús Dávila, quien a la fecha cuenta con 25 años de servicio para la empresa y tiene un sueldo mensual de $15,000, lo cual implica el pago correspondiente por Prima de Antigüedad de $29,202 y de $295,000 por Indemnización por Despido, de acuerdo a lo que establece la Ley Federal del Trabajo en los Artículos 162 y 50, respectivamente (en total $324,202). El inversionista se niega a pagar este beneficio, ya que desde su punto de vista, él no tiene que participar en el pago de esta liquidación, ya que lleva sólo 5 días como accionista y por lo tanto no ha recibido ganancia alguna por el trabajo del Sr. Dávila. Además, en ningún lugar de la información financiera de la empresa se revela un pasivo por este concepto. Al volver a analizar la operación, concluye que si hubiera contado con toda la información necesaria, el precio de cada acción hubiera sido de $45.30 y no de $49.79, lo cual equivale a un 9% de sobrevaluación y por ende una pérdida inmediata en su inversión, ya que, como accionista, adquirió derechos en la empresa, pero también obligaciones. 6
Qué queremos decir con esto? Las empresas, al no revelar el monto de las obligaciones laborales contingentes que tienen por beneficios como: la Prima de Antigüedad, la Indemnización por Despido, los Planes de Pensiones o beneficios en Contratos Colectivos de Trabajo, dentro del balance de la empresa, lo que están haciendo es sobreestimar el valor de la empresa para el nuevo accionista. Pero no sólo representa una falta de revelación ante un nuevo accionista; desde el punto de vista de la empresa, esto implica que no viene generando una provisión para cubrir un pasivo que se fue acumulando durante la carrera del trabajador y en consecuencia sólo afectará el resultado del ejercicio en el que se pague, situación que beneficia a los accionistas que hayan participado con la empresa hasta antes del pago de la indemnización del trabajador, perjudicando a los accionistas que permanecen con la empresa. 7
Esto qué implica en términos de utilidades? Al no reconocer los pasivos laborales generados por los beneficios de los trabajadores (al menos los de la Ley Federal del Trabajo), las utilidades que presenta la empresa en cada ejercicio son mayores a las reales. Por lo tanto, al momento de que alguno de los socios deje de participar en la empresa, se habrá llevado dinero que correspondía a una obligación laboral que se fue generando durante el tiempo en que éste fue accionista. ( He gets a free lunch ) 8
Para qué me sirve aplicar esto? Gracias al Boletín D-3 (ahora NIF D-3), se hace posible revelar en los estados financieros el pasivo laboral contingente derivado de los años de servicios pasados de los trabajadores de la empresa por los conceptos de Prima de Antigüedad e Indemnizaciones. Provisión bajo D-3 Inicio la empresa Pasivo Laboral Acumulado Servicios Futuros Esto se debe a que estos principios establecen las reglas que se deben seguir para poder llevar a cabo su cuantificación y revelación dentro de los estados financieros, lo cual resulta particularmente importante dada la naturaleza del pasivo. 9
En términos prácticos, qué obtengo de la valuación actuarial bajo D-3? 1. La provisión anual por concepto de obligaciones laborales (PA e IL) del siguiente ejercicio (Costo Neto del Periodo). La mecánica de constitución de la reserva es la siguiente: Un cargo a resultados del ejercicio con, Abono a la reserva de obligaciones laborales, Dicha reserva deberá ser cargada por los pagos por PA e IL realizados, Con abono a bancos. 6. Determinar el monto del pasivo laboral acumulado a la fecha de valuación, el cual se revela mediante la creación de un pasivo adicional y un activo intangible, dentro del pasivo de largo plazo. En casos extremos, adicionalmente, existe la posibilidad de tener que completar la contrapartida con un cargo al capital de la empresa. La reserva de obligaciones laborales debe ser presentado como un rubro especifico del pasivo de largo plazo, en el balance general. 10
Cambios importantes que trae consigo la NIF D-3 Beneficios a los Empleados 11
Cambios formales que trae consigo la NIF D-3 Emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) Sustituye al Boletín D-3 Obligaciones Laborales Establece las normas para el reconocimiento contable de los beneficios que las compañías otorgan a sus empleados Entra en vigor a partir del 1 de enero de 2008 Busca la convergencia con las NIIF (NIC 19) Incorpora el tratamiento contable de la PTU (antes ubicada en el Boletín D-4) Considera los párrafos normativos y aclaratorios del Boletín C-9 referentes a los beneficios por terminación por causa de reestructuración Debe ser aplicada por todo tipo de entidades que emitan estados financieros y que devengan obligaciones en su calidad de patrones por beneficios a los empleados 12
Ahora los 4 cambios que me afectan como Contador de la empresa (los que tengo que checar en mi valuación) Nueva clasificación de los beneficios (Corto y Largo Plazo, Terminación y Retiro). Reducción de los periodos de amortización de las obligaciones pendientes por amortizar (servicios pasado). Uso de tasas nominales en lugar de reales dada la opción de desconexión de entorno inflacionario. Necesidad de definir una hipótesis de carrera salarial con el fin de reconocer el promociones de personal. 13
Nueva clasificación de beneficios Beneficios Directos Por terminación Al Retiro Corto plazo Largo plazo Sueldos y salarios Ausencias PTU e incentivos Beneficios en especie Ausencias largo plazo Incentivos y bonos por antigüedad Invalidez temporal y permanente Bonos y compensaciones por despido Indemnizaciones por despido Gratificaciones adicionales Prima de antigüedad Pensiones Otras prestaciones por retiro Indemnizaciones por retiro Invalidez Muerte Despido Separación voluntaria antes del retiro Prima de antigüedad por retiro 14
Nueva clasificación, en forma práctica CAUSA DE PAGO Beneficio PRIMA DE ANTIGÜEDAD Requisito para obtener el beneficio INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO Beneficio Requerimiento para obtener el beneficio Muerte 12 x Salario Diario (1) x Antigüedad Ninguno Ninguno N/A T e r Invalidez 12 x Salario Diario (1) x Antigüedad Ninguno Ninguno N/A m i n Despido 12 x Salario Diario (1) x Antigüedad Ninguno [ (3*Sal. Mensual) + (20 * Sal. Diario + Antigüedad) ] Ser acreedor a una pensión por vejez por parte del IMSS (y ser política de la empresa) a c i ó Separación Voluntaria 12 x Salario Diario (1) x Antigüedad 15 años de servicio acreditable Ninguno N/A n R Jubilación 12 x Salario Diario (1) x Antigüedad Ser acreedor a una pensión por vejez por parte del IMSS (y ser política de la empresa) [ (3*Sal. Mensual) + (20 * Sal. Diario + Antigüedad) ] Ser acreedor a una pensión por vejez por parte del IMSS (y ser política de la empresa) e t i r o 15
Beneficios Directos a Corto Plazo Se pagan regularmente al empleado durante los 12 meses siguientes al cierre del periodo contable: Sueldos, salarios y aportaciones a instituciones de seguridad social Ausencias compensadas a corto plazo (vacaciones, prima vacacional o ausencias por enfermedad) PTU e incentivos Beneficios en especie o en servicios a los empleados en activo 16
Beneficios Directos a Corto Plazo El pasivo se determina en proporción a los servicios prestados en el periodo contable, de acuerdo con los sueldos actuales El pasivo se reconoce conforme se va devengando afectando los resultados ordinarios del periodo No es necesaria la aplicación de cálculo actuarial 17
Beneficios Directos a Largo Plazo, por Terminación y al Retiro Pasivo a Reconocer Boletín D-3 Obligación por Beneficios Proyectados (OBP) NIF D-3 Obligación por Beneficios Definidos (OBD) OBD* = OBP Representa el valor presente actuarial de los beneficios calculado considerando los años de servicio a la fecha de valuación y la proyección salarial (*Carrera Salarial) 18
Costo Neto del Periodo (CNP) El CNP representa la afectación anual a resultados para el reconocimiento del pasivo y se integra por los siguientes componentes: Boletín D-3 NIF D-3 Costo Laboral Costo Financiero Rendimiento de los Activos del Plan Amortizaciones: Pasivo (Activo) de Transición Servicios Anteriores y Modificaciones al Plan Variaciones en Supuestos y Ajustes por Experiencia Efecto de Reducciones y/o Extinciones Anticipadas Costo Laboral del Servicio Actual Costo Financiero Rendimiento Esperado de los Activos del Plan Costo Laboral del Servicio Pasado: Pasivo (Activo) de Transición Establecimiento de un Nuevo Plan o Modificaciones al Mismo Ganancias o Pérdidas Actuariales Netas Efecto de Reducciones y/o Liquidaciones Anticipadas 19
Beneficios por Terminación Se pagan al término de la relación laboral antes de la jubilación: Indemnizaciones por despido por causas distintas a una reestructuración Prima de antigüedad Muerte Invalidez Despido Separación voluntaria Beneficios contenidos en Contratos Colectivos de Trabajo Deben valuarse por lo menos una vez al año a la fecha de los estados financieros anuales o dentro de los 3 meses anteriores (información de personal), en forma consistente 20
Beneficios por Terminación El objetivo es tener reconocida en cada periodo contable la OBD, eliminando la posibilidad de cualquier reconocimiento diferido El reconocimiento del pasivo por estos beneficios, en particular lo referente a las indemnizaciones, debió comenzar a partir del 1 de enero de 2005 Para todas aquellas compañías que no han adoptado el Boletín D-3, el pasivo inicial deberá ser reconocido completamente en 2008 21
Beneficios por Terminación Pérdidas Actuariales Ganancias Actuariales Pasivo de Transición Carrera Salarial Boletín D-3 Reconocimiento diferido Reconocimiento diferido Reconocimiento diferido No existía NIF D-3 Reconocimiento inmediato Reconocimiento inmediato Reconocimiento en un máximo de 5 años Reconocimiento inmediato Impacto en Resultados Se elimina el cálculo de la OBA, así como el reconocimiento del pasivo adicional, del activo intangible y de la partida deudora en el capital contable. 22
Beneficios al Retiro Se pagan al o a partir del retiro del empleado: Planes de pensiones Primas de antigüedad (a la jubilación) Indemnizaciones (a la jubilación) Otros beneficios al retiro Seguro de vida Gastos médicos Despensas Otras prestaciones 23
Obligación por Beneficios Actuales (OBA) Se elimina la Obligación por Beneficios Actuales (OBA) contenida en el Boletín D-3 que representaba el pasivo mínimo que debían tener reconocido las compañías El nuevo OBA (Obligaciones por Beneficios Adquiridos) equivale al valor presente actuarial de los beneficios que han dejado de ser contingentes en relación con la vida laboral remanente del trabajador Se calcula considerando los años de servicio a la fecha de valuación y la proyección salarial 24
Beneficios al Retiro Deben valuarse por lo menos una vez al año a la fecha de los estados financieros anuales o dentro de los 3 meses anteriores (información de personal), en forma consistente La revelación en las notas a los estados financieros es sumamente detallada Afortunadamente, todavía se permite que el reconocimiento de esta obligación se vaya realizando a través del tiempo; en particular en lo que se refiere a las modificaciones a los planes de beneficios y a las ganancias y pérdidas actuariales 25
Beneficios al Retiro (Reconocimiento de Activos y Pasivos) Pasivo o Activo Neto Proyectado OBD - Activos del Plan +/- Partidas Pendientes de Amortizar Partidas Pendientes de Amortizar Servicio Pasado Pasivo o Activo de Transición Establecimiento de un nuevo plan o modificaciones al mismo Reconocimiento retroactivo de beneficios después de establecido el plan Ganancias o Pérdidas Actuariales 26
Beneficios al Retiro Boletín D-3 NIF D-3 Impacto en Resultados Modificaciones al Plan Pérdidas Actuariales Ganancias Actuariales Pasivo de Transición Reconocimiento diferido Reconocimiento diferido Reconocimiento diferido Reconocimiento diferido Reconocimiento diferido Reconocimiento Inmediato Diferido Reconocimiento Inmediato Diferido Reconocimiento en un máximo de 5 años Carrera Salarial No existía Reconocimiento en un máximo de 5 años Se elimina el reconocimiento del pasivo adicional, del activo intangible y de la partida deudora en el capital contable. 27
Beneficios Directos de Largo Plazo Ausencias compensadas a largo plazo (años sabáticos, becas o estudios prolongados normalmente en el extranjero o vacaciones especiales tras largos periodos de vida activa) Bonos o incentivos por antigüedad y otros beneficios por largo tiempo de servicio Beneficios por invalidez temporal o permanente PTU e incentivos pagaderos a partir de los 12 meses siguientes al cierre del periodo contable 28
Beneficios Directos a Largo Plazo En cuanto al reconocimiento de este pasivo en los estados financieros, el objetivo de la norma es que en cada periodo contable siempre se tenga reconocida la OBD, eliminando la posibilidad de cualquier reconocimiento diferido. Reconocimiento inmediato en resultados de las Ganancias o Pérdidas Actuariales Reconocimiento inmediato en resultados del Servicio Pasado Pasivo o Activo Neto Proyectado OBD - Activos del Plan 29
Hipótesis Actuariales Deben seleccionarse de acuerdo con el entorno económico Los incrementos salariales no deben manejarse con una tasa en términos reales menor a cero La tasa de interés se selecciona en referencia a instrumentos financieros representativos del mercado, emitidos a largo plazo de bajo factor de riesgo 30
Hipótesis Actuariales Hipótesis Financieras Incremento Salarial Carrera Salarial Boletín D-3 Tasas reales Permanencia en el mismo puesto No aplica NIF D-3 Tasas nominales * Carrera salarial Reconocimiento de inmediato Impacto en Resultados * Las tasas de interés y demás hipótesis financieras que deben utilizarse en un marco de contabilidad inflacionaria son las denominadas tasas en términos reales. Si la NIF B-10 faculta la desconexión de un marco de contabilidad inflacionaria, deben utilizarse tasas y demás hipótesis en términos nominales 31
Otros Cambios Importantes Se incorpora el tratamiento contable que debe seguirse cuando se presenta una adquisición de una compañía Se simplifica la metodología para el reconocimiento de los efectos producidos por una reducción y/o liquidación anticipada de obligaciones 32
Qué va a cambiar en mi valuación de Dic 2007? En el estudio actuarial del cierre de 2007 se presentarán los resultados de dos valuaciones: una al 31/Dic/2007 (bajo Boletín D-3) y otra al 1 de enero de 2008 con lo cual se obtendrá un CNP 2008 (bajo NIF D-3). A partir del 1/Ene/2008 hay una nueva clasificación para el reconocimiento de los beneficios a los empleados, que implicará modificar la forma en que se registraba el pasivo, incluyendo la eliminación del pasivo adicional, y sus contrapartidas de activo intangible y capital. Se reducen los periodos de amortización de las partida pendientes por reconocer. Necesidad de definir una hipótesis de carrera salarial con el fin de reconocer el promociones de personal. Lo cual implicará invertir mayor tiempo por parte de la empresa, actuarios y auditores. 33
34 Ejemplo de Reclasificación de Beneficios del Boletín D-3 a la NIF D-3
Cómo funcionaba Boletín D-3? Boletín D-3 01/01/2005 31/12/2005 31/12/2006 35 1 Obligaciones por Beneficios Actuales [OBA] 3,354,946 4,167,302 4,677,691 2 Obligaciones por Beneficios Proyectados [OBP] 4,089,186 4,893,656 5,385,217 3 Activos del Plan 0 0 0 4 Situación de Financiamiento [Déficit/(Exceso)] 4,089,186 4,893,656 5,385,217 5 Pasivo / (Activo) de Transición 4,089,186 3,923,545 3,768,413 6 Variaciones en Supuestos y Ajustes por Experiencia 0 189,214 342,960 7 Servicios Anteriores y Modificaciones al Plan 0 0 0 8 Pasivo / (Activo) Neto Proyectado 0 780,898 1,273,844 9 Pasivo Neto Actual 3,354,946 4,167,302 4,677,691 10 Pasivo Adicional 3,354,946 3,386,404 3,403,847 11 Activo Intangible 3,354,946 3,386,404 3,403,847 12 Cargo a Capital 0 0 0 13 Costo Neto del Periodo Boletín D-3 del ejercicio 2005 2006 14 Costo Laboral 303,889 363,130 15 Costo Financiero 159,758 188,562 16 Rendimiento Esperado de Activos 0 0 17 Amortización del Pasivo (Activo) de Transición 292,085 301,811 18 Amortización de Variaciones en Supuestos y Ajustes por Experiencia 0 0 19 Amortización de Servicios Anteriores y Modificaciones al Plan 0 0 755,732 853,503 20 Ajuste por inflación 25,166 34,567 21 Costo Neto del Periodo Total 780,898 888,070 22 Periodo de Amortización de todas la PPA = VLPR 14 13 10 23 Tasa de descuento real 4.00% 4.00% 4.00% 24 Inflación 3.33% 4.05% 25 Pagos del ejercicio 0 426,750
Cómo funcionaba Boletín D-3? Conciliación Reserva Contable 2005 2006 26 Reserva Inicial 0 780,898 Aj. por Reexpresión RI 0 31,626 27 * Costo Neto del Periodo 755,732 853,503 Aj. por Reexpresión CNP 25,166 34,567 28 * Aportación 0 0 Aj. por Reexpresión Aportación 0 0 29 * Pagos contra reserva (al final del año) 0-426,750 Aj. por Reexpresión Pagos a Reserva 0 0 30 Reserva al cierre 780,898 1,273,843 36
Cómo funcionaba Boletín D-3? Boletín D-3 31/12/2007 01/01/2008 1 Obligaciones por Beneficios Actuales [OBA] 4,881,582 2 Obligaciones por Beneficios Proyectados [OBP] 5,642,610 3 Activos del Plan 0 4 Situación de Financiamiento [Déficit/(Exceso)] 5,642,610 5 Pasivo / (Activo) de Transición 3,580,463 6 Variaciones en Supuestos y Ajustes por Experiencia 86,986 7 Servicios Anteriores y Modificaciones al Plan 0 8 Pasivo / (Activo) Neto Proyectado 1,975,161 9 Pasivo Neto Actual 4,881,582 10 Pasivo Adicional 2,906,421 11 Activo Intangible 2,906,421 12 Cargo a Capital 0 13 Costo Neto del Periodo Boletín D-3 del ejercicio 2007 2008 14 Costo Laboral 461,404 449,902 15 Costo Financiero 200,061 215,792 16 Rendimiento Esperado de Activos 0 0 17 Amortización del Pasivo (Activo) de Transición 314,034 325,497 18 Amortización de Variaciones en Supuestos y Ajustes por Experiencia 0 0 19 Amortización de Servicios Anteriores y Modificaciones al Plan 0 0 975,500 991,191 20 Ajuste por inflación 35,606 36,872 21 Costo Neto del Periodo Total 1,011,106 1,028,063 22 Periodo de Amortización de todas la PPA = VLPR 11 11 23 Tasa de descuento real 4.00% 4.00% 24 Inflación 3.65% 3.72% 37 25 Pagos del ejercicio 356,284 322,180
Qué viene con la NIF D-3? 01/01/2008 NIF D-3 Terminación Retiro Total 33 Obligación por Beneficios Definidos (OBD, antes OBP) 2,251,728 4,011,569 6,263,297 34 Activos del Plan 0 0 0 35 Financiamiento [ Déficit / (Superávit) ] 2,251,728 4,011,569 6,263,297 36 Partidas Pendientes por Amortizar: 37 Costo Laboral del Servicio Pasado (Transición) 1,287,218 2,293,245 3,580,463 38 (Ganancia) / Pérdidas Actuariales 31,272 55,714 86,986 39 Carrera Salarial 223,144 397,543 620,687 40 Pasivo / (Activo) Neto Proyectado 710,093 1,265,067 1,975,161 Costo Neto del Periodo de 2008, NIF D-3 Costo Neto del Periodo NIF D-3 Terminación Retiro Total 41 Costo Laboral del Servicio Actual 201,164 264,484 465,648 42 Costo Financiero 154,316 305,268 459,584 43 Rendimiento Esperado de los Activos del Plan 0 0 0 44 Amortización de Servicio Pasado por: 45 * Transición 257,444 458,649 716,093 46 * Modificaciones al Plan 0 0 0 47 * Carrera Salarial 223,144 79,509 302,653 48 Amortización de (Ganancia) / Pérdidas Actuariales 31,272 0 31,272 49 Efecto de Reducción o Liquidación Anticipada de Obligaciones 0 0 0 867,340 1,107,910 1,975,250 50 Tasa de descuento nominal 7.64% 51 Tasa de incremento salarial (incluye carrera salarial) 5.83% 38
Qué viene con la NIF D-3? Retiro (Op. Amort. de GPA) Costo Neto del Periodo NIF D-3 Inmediato 5 años VLPR 40 Costo Laboral del Servicio Actual 264,484 264,484 264,484 41 Costo Financiero 305,268 305,268 305,268 42 Rendimiento Esperado de los Activos del Plan 0 0 0 43 Amortización de Servicio Pasado por: 44 * Transición 458,649 458,649 458,649 45 * Modificaciones al Plan 0 0 0 46 * Carrera Salarial 79,509 79,509 79,509 47 Amortización de (Ganancia) / Pérdidas Actuariales 55,714 11,143 0 48 Efecto de Reducción o Liquidación Anticipada de Obligaciones 0 0 0 1,163,623 1,119,052 1,107,910 39
Conclusiones Como ha quedado de manifiesto, esta norma tendrá un impacto significativo en la planeación financiera de las compañías, ya que su principal objetivo es reconocer aceleradamente el pasivo generado por el otorgamiento de beneficios a los empleados. Existen 4 cambios estructurales respecto al Boletín D-3: Nueva clasificación de los beneficios (Corto y Largo Plazo, Terminación y Retiro). Reducción de los periodos de amortización de las obligaciones pendientes por amortizar (servicios pasado) y la eliminación de la antigüa OBA. Uso de tasas nominales en lugar de reales dada la opción de desconexión de entorno inflacionario. Necesidad de definir una hipótesis de carrera salarial con el fin de reconocer el promociones de personal. Cuando se cuenta con Activos del Plan, recomendamos la aplicación de otro Método Actuarial de Financiamiento distinto al establecido en la NIF D-3. 40
Contacto Subdirección de Servicios Actuariales Roberto A. Rocha López rrocha@lmsmexico.com.mx T: (5255) 3093-6700 x 560 Av. Presidente Masaryk #191 3er. Piso Chapultepec Morales C.P. 11570 México, D.F. T: (5255) 3093-6700 x 560 / 564 www.lmscamsa.com 41
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Obligaciones por Beneficios Actuales: Obligaciones por Beneficios Proyectados: Obligaciones por Beneficios Adquiridos: OBA OBP OADQ Activos del Plan: AP Costo Neto del Periodo: CNP 42
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Edad actual Ben 1 Ben 2 Ben 3 Ben 4 Ben 5 Ben 6 Ben n Edad jubilación Principales diferencias en el cálculo Valor Presente Actuarial considerando: OBA OBP VPAOT Antigüedad Actual Actual Proyectado (edad jub) Sueldo Actual Proyectado (edad jub) Proyectado (edad jub) 43
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Obligaciones por derechos adquiridos (ODA) Valor presente de los beneficios de los trabajadores que ya tienen derecho a recibirlo en el presente o en el futuro. Activos del Plan (AP) Recursos que han sido específicamente destinados para cubrir los beneficios al retiro. 44
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Partidas pendientes por amortizar Pasivo (Activo) de transición (párrafo 86) Partidas pendientes de amortizar (PPA) Servicios anteriores y modificaciones al plan (párrafos 38 39) Variaciones en supuestos y ajustes por experiencia (párrafo 40) 45
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Pasivo (Activo) de Transición Llamada también obligación de transición. Se calcula POR ÚNICA VEZ al momento de aplicar por primera vez el Boletín D-3. P(A)T = OBP AP Reserva constituida. Se amortiza en línea recta sobre la VLPRT al momento de la aplicación inicial del Boletín. OBP= Obligaciones por Beneficios Proyectados 46 AP= Activos del Plan
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Variaciones en Supuestos y Ajustes por Experiencia (VSAE) Variación en: Supuestos de cálculo (hipótesis financieras y demográficas) Activos del Plan Reserva registrada (en libros) Pagos de beneficios Base de datos del personal 47
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Servicios Anteriores y Modificaciones al Plan (SAMP) Modificaciones en el beneficio del plan. Por ejemplo: Beneficio de prima de antigüedad Antes 12 días de salario por año de servicio Después 17 días de salario por año de servicio Reconocimiento de antigüedad de personal (transferencias entre empresas) 48
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Vida laboral promedio remanente de los trabajadores (VLPRT) Es el promedio de años de vida activa de los participantes que se espera reciban beneficios. Se mide entre la edad a la fecha de valuación y la edad a la fecha de retiro. Se determina considerando hipótesis demográficas como son mortalidad, rotación e invalidez. 49
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Amortización de Partidas Pendientes de Amortizar Amort. de Pasivo (Activo) de Transición = P(A)T VLPRT Amort. de Variaciones en Supuestos = VSAE VLPRT Amort. de Servicios Anteriores y Modif al Plan = SAMP VLPRT 50
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Reconocimiento de Activos y Pasivos Pasivo (Activo) Neto Proyectado P(A)NP = OBP AP PPA En caso de que este saldo sea deudor, representa un pago anticipado. Pasivo Neto Actual PNA = OBA AP OBA= Obligaciones por Beneficios Actuales OBP= Obligaciones por Beneficios Proyectados AP= Activos del Plan 51 PPA= Partidas Pendientes por Amortizar
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Reconocimiento de Activos y Pasivos Pasivo Adicional (PAdic) PAdic = PNA P(A)NP Sólo existe si el Pasivo Neto Proyectado no es suficiente para cubrir las obligaciones mínimas requeridas. Activo Intangible (AI) Es la contrapartida del Pasivo Adicional, con un tope máximo de Tope AI = SAMP + PT Partida deudora del Capital Contable (RCC) RCC = PAdic - AI PNA=Pasivo Neto Actual P(A)NP=Pasivo (activo) Neto Proyectado SAMP=Servicios Anteriores y Modificaciones al Plan PT= Pasivo de Transición 52
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Reconocimiento de Activos y Pasivos Pasivo Adicional = Partida a Capital Activo Intangible PNA P(A)NP PNA P(A)NP!? 53
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Contabilización Balance General ACTIVO PASIVO Inversiones para Obligaciones laborales al retiro Rva. para obligaciones laborales al retiro Pasivo adicional Activo intangible CAPITAL Partida deudora 54
Conceptos Actuariales Básicos en Boletín D-3 Contabilización Balance General ACTIVO Inversiones para Obligaciones laborales al retiro Elementos que la afectan: Aportaciones (+) Rendimientos (+) Pago de beneficios (-) Reexpresión de la Aport (+) PASIVO Rva. para obligaciones laborales al retiro Elementos que la afectan: Costo Neto del Periodo (+) Rendimientos (+) Pago de beneficios (-) Reexpresión del CNP y del Saldo Inicial del P(A)NP (+) P(A)NP = Reserva obligaciones laborales ( - ) Inversiones de obligaciones laborales 55