Tributación Internacional en Precios de Transferencia Presenter (insert co-brand logo here, if needed) Moisés Curiel García Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in Latin professional America Transfer service organizations, Pricing Groupreference to a partner means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an office means an office of any such law firm.
Agenda - Tendencia Internacional - Jurisprudencia Internacional - Auditorías Internacionales Recientes - Conclusiones - Preguntas y Respuestas Presenter (insert co-brand logo here, if needed) Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in Latin professional America Transfer service organizations, Pricing Groupreference to a partner means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an office means an office of any such law firm.
Tendencia Internacional 2009 Baker & McKenzie 3
Tendencias de Precios de Transferencia La importancia de precios de transferencia sigue creciendo Alto nivel de sofisticación entre autoridades fiscales Auditorías, tasa de éxito en auditorías, frecuencia de doble tributación, y el uso de APAs ha aumentado Desconfianza en los procesos de resolución de disputas Iniciativas actuales de la OCDE, apuntan hacia más herramientas para las autoridades fiscales Evaluación de precios de transferencia en todos los países de importancia, en donde la mayoría son socios comerciales Riesgo de auditoría para casi todas las operaciones, especialmente en ciertos países e industrias 2009 Baker & McKenzie 4
Nuevos Métodos, Nuevas Guías La homologación de la documentación en reportes en la Unión Europea (Master File) Agrupa a más de 27 países Nuevas reglas de comparación de la OCDE Atribución de Ingresos al Establecimiento Permanente Reglas de Reestructuras Reglas de Métodos de Utilidad de Operación Reglas de Arbitraje para el Procedimiento de Autoridad Competente OCDE Convergencia de las NIF por parte del IASB (México parte mediante CINIF) Reglas de Intangibles de Marketing y Servicios EUA Opciones de Acciones (Stock Options) EUA Rechazo de Metodos Tradicionales por el Gobierno de Francia 2009 Baker & McKenzie 5
Países con Reglas de Precios de Transferencia 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 Uruguay Turquía Israel España Singapur Eslov enia Ecuador Ecuador Taiwan Taiwan Colombia Colombia Próximamente Rumania Rumania Irlanda Sudáfrica Sudáfrica Sudáfrica Finlandia Malasia Malasia Malasia Filipinas Alemania Alemania Alemania Suiza Hungría Hungría Hungría Grecia Dinamarca Dinamarca Dinamarca Noruega Indonesia Indonesia Indonesia Centro América Perú Perú Perú Suecia Portugal Portugal Portugal Holanda Holanda Holanda Holanda Polonia Polonia Polonia Polonia Tailandia Tailandia Tailandia Tailandia Vietnam Vietnam Vietnam Vietnam India India India India Venezuela Venezuela Venezuela Venezuela Italia Italia Italia Italia Canadá Canadá Canadá Canadá Canadá China China China China China Inglaterra Inglaterra Inglaterra Inglaterra Inglaterra Japón Japón Japón Japón Japón Rusia Rusia Rusia Rusia Rusia Argentina Argentina Argentina Argentina Argentina Chile Chile Chile Chile Chile Bélgica Bélgica Bélgica Bélgica Bélgica Bulgaria Bulgaria Bulgaria Bulgaria Bulgaria Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil México México México Méx ico Méx ico Méx ico Rep. Checa Rep. Checa Rep. Checa Rep. Checa Rep. Checa Rep. Checa Eslov akia Eslov akia Eslov akia Eslov akia Eslov akia Eslov akia Nva Zelanda Nva Zelanda Nva Zelanda Nva Zelanda Nva Zelanda Nva Zelanda Sur Corea Sur Corea Sur Corea Sur Corea Sur Corea Sur Corea Francia Francia Francia Francia Francia 2009 Baker Francia & McKenzie 6 Australia Australia Australia Australia Australia Australia Australia
Reglas Internacionales Precios de Transferencia Europa Incremento en reglas formales y requisitos de documentación (ej. España, Suecia, Dinamarca en 2007) y sanciones. Incremento significativo en auditorías, principalmente en Francia, Alemania, Holanda e Inglaterra. Introducción del concepto de Masterfile para países miembros de la Unión Europea Documentación base aceptada por los diferentes países. Creciente integración de administración fiscal y de aduanas (Noruega, España, Inglaterra, Suecia). 2009 Baker & McKenzie 7
Tendencia Actual de Europa País Inicio de Reglas de PT Estudios PT Arm s Length Auditorías APAs Alemania 2003 Alta Bélgica 1999 X Media / Alta Dinamarca 2003 Probable España 2006 Francia 1996 X Alta Holanda 2001 Alta Inglaterra 1999 Probable Italia 2000 X Alta Portugal 2002 Alta X 2009 Baker & McKenzie 8
Reglas Internacionales Precios de Transferencia Asia Auditorías crecientes en países con regímenes maduros como Australia y Japón. Nuevas reglas en China, India, Singapur y demás países de la región. Primeros APAs bilaterales negociados por China con Japón (2005) y EEUU (2007). Primeros casos de auditorías en India (ej. Morgan-Stanley). 2009 Baker & McKenzie 9
Tendencia Actual de Asia País Inicio de Reglas PT Estudios PT Arm s Length Auditorías APAs Australia 1982 Alta Corea 1998 Alta Limitado China 1998 Alta Hong Kong No específicas X X X X Israel 2006 X Japón 1999 X Alta Malasia 2003 Limitado 1/ 5 años X Singapur 2006 Recomendado Probable Taiwán 2004 Probable Tailandia 2002 Alta Turquía 2007 Vietnam 2001 Probable X 2009 Baker & McKenzie 10
Reglas Internacionales Precios de Transferencia Estados Unidos Nuevas reglas de servicios e intangibles vigentes a partir de 2008 Safe harbor (margen de 0%) para servicios de back-office cubiertos ; Introducción de acuerdos de servicios compartidos Nuevas reglas de propiedad de intangibles Nuevas reglas de acuerdos de costos compartidos Cambio fundamental en las reglas para limitar el uso de ACCs para reducir la base gravable en EEUU Efectos de la introducción de la FIN48 Nuevas reglas para empresas de contrato de manufactura 2009 Baker & McKenzie 11
Reglas de Precios de Transferencia en América Latina Legislación n de PT Sin Legislación Legislación n en progreso 2009 Baker & McKenzie 12
Resumen de Regulaciones de PT País Reglas desde Estudio Arm s Length Actividad Auditorías APAs Argentina 1988 Alta X Brasil 1998 X X Alta Limitado Canadá 1999 Alta Chile 1997 X Baja X Colombia 2004 Muy probable Ecuador 2005 Baja X EE.UU. 1968 Alta México 1997 Alta Perú 2001 Probable Uruguay 2007 X Baja X Venezuela 1999 Activa 2009 Baker & McKenzie 13
Etapas de Precios de Transferencia Cumplimiento Consultoria Auditorías Cambio De Negocio Cumplimiento 2009 Baker & McKenzie 14
Doble Tributación Puntos Importantes 1. Países con Doble Tributación (Sin Tratados): Colombia, Perú 2. Países con Doble Tributación con Tratado (Sin reglas internas); Argentina, Ecuador, Brasil, Venezuela, Chile 3. Países sin Doble Tributación (con reglas internas): México 2009 Baker & McKenzie 15
Jurisprudencia Internacional Presenter (insert co-brand logo here, if needed) Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in Latin professional America Transfer service organizations, Pricing Groupreference to a partner means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an office means an office of any such law firm.
Casos en Cortes Internacionales (04-05) 16 14 15 14 12 10 8 6 4 2 3 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 Australia Belgica Brasil Canada Costa Rica Ecuador ECJ Alemania Japón México Holanda Reino Unido 0 EE.UU. Fuente: BNA 2009 Baker & McKenzie 17
Casos en Cortes de los EE.UU. 9,000 8,000 7,000 6,000 5,000 4,000 3,000 2,000 1,000 - (4) $8,437 (7) $5,516 No. de Casos (44) Millones de USD$ (2) $2,500 $2,100 (33) (42) (21) (6 (33) (38) $643 $861 (11) (2) $288 $319 $521 $615 $163 $88 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Fuente: BNA 2009 Baker & McKenzie 18
Glaxo Ajustes de Marketing 3,400 millones USD Ventas de ingrediente activo y producto terminado, incluyendo muestras Precios de transferencia basados en el MPR designando apropiadamente el margen de utilidad bruta para Glaxo US (prom. ponderado de 55% de 1989 a 1996, decreciendo del 60% en 1989 al 50% en 1986) Glaxo UK Glaxo US Licencia por derechos de propiedad intelectual Pago de regalías periódicamente ajustados para mantener en Glaxo US el promedio de utilidad buscada (prom. ponderado de tasa de regalías que se incremento de 12% en 1989 a 20% en 1996, y 17% de 1989 a 1986 en el agregado) Distribución en US de productos farmacéuticos terminados 2009 Baker & McKenzie 19
Casos en Cortes de los EE.UU. - Ejemplos Caso Descripción Status Adaptec Inc. v. Comisionado TCC Acquisition Corp. v. Comisionado GlaxoSmithKlin e Holdings (Americas) Inc. v. Comisionado Caso de $224.8 millones de dólares por la compra de bienes a una subsidiaria en Singapur y los pagos relacionados con un acuerdo de costo compartido. Protesta de $99.7 millones de dólares por parte de TCC en relación con la compra venta de bienes a sus partes relacionadas en Barbados, Puerto Rico y Gran Bretaña. La compañía protesta que el IRS erró al incrementar sus ingresos en $13.2 billones de dólares por unas transacciones intercompañía relacionadas con productos patrimoniales de Glaxo del período 1989-2000. Pendiente en Corte de EE.UU. Pendiente en Corte de EE.UU. Pendiente en Corte de EE.UU. Fuente: BNA 2009 Baker & McKenzie 20
Casos en Cortes de Canadá Ejemplos Caso Descripción Status Canada Safeway Ltd. v. The Queen Ford Motor Co. of Canada Ltd. v. OMERS Ontario Ltd. v. The Queen Posibilidad de deducir un 1.5% por cargo de compras en los productos adquiridos de subsidiarias. Caso de una subestimación en las acciones minoritarias de la subsidiaria canadiense resultando en una política de precios inadecuada. Discusión de si el pago de cuotas de administración a sus afiliadas se dio a valor de mercado. Pendiente en Corte de Canadá y Autoridad Competente La Corte sostiene su postura en 2006 Pendiente en Corte de Canadá Fuente: BNA 2009 Baker & McKenzie 21
Casos en Cortes de Latinoamérica - Ejemplos País Caso Descripción Status Brasil Costa Rica México AstraZeneca, Appeals No. 137,928 NA Maquila Discusión de si un grupo de compañías farmacéuticas pueden emplear el método de precio de reventa cuando los componentes activos fueron importados antes del 2000. Discusión de si dos afiliadas locales pueden llevar a cabo transacciones al costo entre ellas. Discusión del caso en el que si un contribuyente elige un Safe Harbor para 1996 pero después recibe un APA para dicho ejercicio, puede obtener los beneficios fiscales bajo el APA de 1996. La Corte deliberó a favor de los contribuyentes La Corte realizó ajustes a los precios intercompañía La Corte Federal permitió a los contribuyentes obtener los beneficios de un APA por 1996. México Fuente: BNA Maquila Discusión del caso en el que si el SAT emplea un indicador de rentabilidad mayor, puede corregir los impuestos relacionados por 4 años y exigir el pago por recargos. La Corte Federal deliberó a favor de los contribuyentes. 2009 Baker & McKenzie 22
Ajustes en Japón por auditorías de PT 300.0 250.0 No. de Casos JPY Billones (82) JPY 216.8 (119) JPY 283.6 200.0 150.0 100.0 50.0 (38) (39) JPY 45.4 JPY 38.1 (43) JPY 85.7 (62) (62) JPY 72.5 JPY 75.8 (101) JPY 105.1-1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Fuente: NTA 2006 2009 Baker & McKenzie 23
Ajustes en Japón por auditorías de PT Compañía Takeda Chemical (joint venture) Sony Corporation Mitsubishi Corporation Procter & Gamble Mazda Motor Corporation Mitsui & Co Fuente: Información Pública Gobierno de Japón Industria Farmacéutica Electrónicos Energy Consumo masivo Autos Comercializadora Ajuste de Precios de Transferencia en Dólares Americanos $ US 1,100 millones $US 653 millones $US 205 millones $US 165 millones $US 158 millones $US 43 millones 2009 Baker & McKenzie 24
Japón: Procedimiento de Autoridad Competente Casos 2001 2002 2003 2004 resueltos América 18 24 16 20 Asia u 5 17 18 26 Oceanía Otros 2 6 5 3 Los contribuyentes encuentran largo el proceso en APAs y MAPAs correspondientes a años pasados por parte de las autoridades fiscales japonesas 2009 Baker & McKenzie 25
Auditorías Internacionales Recientes Presenter (insert co-brand logo here, if needed) Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in Latin professional America Transfer service organizations, Pricing Groupreference to a partner means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an office means an office of any such law firm.
Inconsistencia en Información Financiera Argumentos del SAT Los montos de las operaciones con partes relacionadas declarados en el anexo del Dictamen Fiscal del ejercicio son diferentes a los establecidos en el estudio de precios de transferencia presentado por la contribuyente, así como en su declaración informativa de partes relacionadas Estudio Dictamen Declaracion Fiscal Infromativa Venta de Producto 245,307,482 220,567,000 315,000,230 Compra de Materia Prima 117,669,575 120,456,940 100,235,654 Pago de Servicios 112,270,326 89,456,789 97,129,345 2009 Baker & McKenzie 27
Inconsistencia en Información Financiera Mejores Prácticas Iniciar estudio antes del cierre del ejercicio (Ej. Ahora 2009) Estudio previo permite planear la utilidad, ajustar antes del cierre del ejercicio Estudio de PT con cifras previas sólo como borrador Estudio definitivo con información del dictamen Declaraciones informativas oportunas o complementarias espontáneas con cifras del dictamen Respuesta del oficio de observaciones con datos conciliados 2009 Baker & McKenzie 28
Segmentación Información Financiera Compañía X, S.A. de C.V. Estado de resultados SEGREGADO del ejercicio del 2008 Miles de pesos Concepto Venta Prod. Term. Comp.Prod. Term Total Ingresos 46,461 23,172 69,633 Costo de Ventas 36,191 17,876 54,067 Utilidad Bruta 10,270 5,296 15,566 Margen obtenido de utilidad 28.38% 22.86% 28.79% Gastos de Operación 5,667 3,650 9,317 Utilidad Operativa 4,603 1,646 6,249 Margen obtenido de utilidad 11.00% 7.65% 9.86% Argumentos del SAT No se manifiesta como se realizó la atribución y separación de las cifras Se presume que la asignación fue realizada intencionalmente para mostrar un resultado favorable en la operación de distribución no siguiendo la NIF B-5 No se reconocen los efectos de la inflación por el contribuyente conforme a los antes PCGA ahora NIFs 2009 Baker & McKenzie 29
Segmentación de la Información Financiera Mejores Prácticas NIF B-5 Información Financiera por Segmento Factores de segmentación de negocios Claves para segmentar Asignación de gastos de operación Partidas que deberán segmentarse (Balance ) Implementación de políticas Entrenamiento del personal ejecutante 2009 Baker & McKenzie 30
Comparables Secretos Declaraciones de otros contribuyentes Argumento del SAT El SAT usa la información de otros contribuyentes con mercancía importada bajo la misma fracción arancelaria, considerando dicha información como confidencial comparables secretos de insumos de ingredientes activos de productos genéricos, ya que considera que tienen características similares 2009 Baker & McKenzie 31
Información Confidencial Mejores Prácticas Revisar situación interna de la empresa por producto Conocer a detalle la información fuente de determinación del SAT Características de las comparables Características fisicas del producto y su uso Orígenes de los productos Regímenes de importación utilizados Requisitos de muestreo Marco Legal 2009 Baker & McKenzie 32
Selección de Comparables Argumento del SAT Una empresa que celebre operaciones con partes relacionadas no podrá ser considerada como comparable, ya que existe una latente posibilidad de que sus precios y sus montos de contraprestaciones realizadas puedan no regirse por las fuerzas del mercado El SAT usa Compustat y establece como postura de comparación el no aceptar: compañías en mercados geográficos diferentes como Europa o Asia 2009 Baker & McKenzie 33
Selección de Comparables Mejores Prácticas Proceso cuidadoso en el reporte de precios, con una descripción clara y detallada La caracterización del contribuyente evaluado debe ser congruente con su realidad (Ej. Manufacturera Total vs Distribuidor, etc) para seleccionar comparables adecuados El SAT además de correr paralelamente lo que el contribuyente menciona en el estudio, corrobora la información de la página fuente con objeto de encontrar inconsistencias Primero revisar la existencia de comparables internos; si no empresas públicas en México; por último comparables externos Selección de empresas comparables que estén sustentadas en información pública disponible La comparación económica debe efectuarse contra información anual más reciente, a menos que exista un ciclo económico de la industria diferente. Se debe de manejar la información de manera consistente 2009 Baker & McKenzie 34
Determinación de Intereses Argumento del SAT Los intereses pagados por la Contribuyente son mayores a los ajustados por riesgo específico de la empresa. Por consiguiente, las deducciones de la Contribuyente no fueron determinadas considerando para esas operaciones los precios que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, de conformidad con la aplicación del método de precio comparable no controlado 2009 Baker & McKenzie 35
Intereses deducibles Argumento del SAT Verifican: Tasa, Monto, Plazo, Solvencia del Deudor, Garantía 2009 Baker & McKenzie 36
Mejores Prácticas Determinación de Intereses Caracterización de la Empresa Evaluada, definir un modelo financiero adecuado para establecer la Calificación Crediticia de la Empresa (Solvencia del Deudor; LISR). Analizar las características del préstamo (Monto del Principal, Plazo, Garantías, Tipo de Préstamo, Forma de Pago de Intereses y Principal, Tasa Fija o Variable, Tasa Base) Analizar la calificación del entorno económico. (Tasas referenciales domésticas o inclusión de Riesgo País. Management Consulting 2009 Baker & McKenzie 37
Cash Pooling Argumento del SAT La operación que genera el pago de intereses a la cuenta concentradora del grupo puede encuadrarse como crédito respaldado, los intereses podrian tener el tratamiento de dividendos y estarán sujetos a la tributación correspondiente Auditoria Internacional observa el diferencial de tasas como NO deducible 2009 Baker & McKenzie 38
Cash Pooling Mejores Prácticas Guías Actuales de OCDE Contraprestación de mercado de Cash Pooling Interés de Mercado, tanto al pago como al cobro Igualdad en tasas y cobro de servicio 2009 Baker & McKenzie 39
APA para Subcapitalización (Thin Capitalization) Ya se aprobaron las primeras resoluciones. Estructura del APA: Solicitud del APA de conformidad con la normatividad vigente - RM 3.4.48 Análisis interno de la Capitalización de la Empresa Evaluada según la mecánica de la LISR Análisis con base en la metodología de Precios de Transferencia de la Capitalización en la industria de la Empresa Evaluada Análisis interno de la tasa de interés pactada en cada uno de los financiamientos Análisis con base en la metodología de Precios de Transferencia de las tasas de interés de mercado para cada uno de los financiamientos 2009 Baker & McKenzie 40
Intangibles Argumento del SAT Las regalías fueron suministrados en el ejercicio en que fueron deducibles. Para este caso, se solicita la documentación que ampare el dicho, como: relación de productos nuevos, su promoción, su introducción y presentación en el mercado, así como su registro ante el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial Para el caso de Know How se solicita información que valide el conocimiento recibido con son: manuales, fórmulas, diagramas, dibujos, cursos recibidos, etc 2009 Baker & McKenzie 41
Universo de Propiedad Intelectual INVENCIONES PROPIEDAD INDUSTRIAL Patentes Modelos de Utilidad Diseños Industriales Circuitos Integrados Secretos Industriales SIGNOS DISTINTIVOS Marcas Marca Colectiva Nombres Comerciales Avisos Comerciales Denominación de Origen DERECHOS DE AUTOR OBRAS Literarias Musicales Artísticas Fotográficas Cinematográficas Software Fonogramas Videogramas Señales de Satélite 2009 Baker & McKenzie 42
Temas de Intangibles Mejores Prácticas Identificación de Intangibles Modelo de Negocios legal/contractual Sustancia económica No estático Propietario Legal Económico Distribución. Ej acuerdos de pago de C+ Formalidades Constancias de Residencia Registros ante el IMPI o la SEP Es importante entender las implicaciones de las operaciones en todas las jurisdicciones involucradas (tratado, tasa de retención, etc) 2009 Baker & McKenzie 43
Reembolsos Argumento del SAT En las transacciones de ingresos por reembolsos la contribuyente no demuestra que estos corresponden a un reintegro de gastos en vez de ser un servicio rentable que empresas independientes hubieran pactado con margen de utilidad, nuevamente la contribuyente no establece cual es una operación comparable a ésta entre independientes, contraviniendo lo señalado en el artículo 215 y 216 LISR Los pagos de reembolsos, el SAT los considera no deducibles, si no se cuenta con la documentación soporte de la aplicación del CUP 2009 Baker & McKenzie 44
Reembolsos Mejores Prácticas Identificación de Reembolsos Aplicación de CUP Creación de Política Obtención de documentación soporte (copias de todos los gastos) Cuidar otros tramites legales, Ej. Migración, etc. 2009 Baker & McKenzie 45
Servicios Argumento del SAT Indique de manera específica los servicios que prestó la Contribuyente a sus partes relacionadas y en los montos mencionados, proporcionando la documentación soporte de su dicho, como integración del personal que acudió a la prestación del servicio, el tiempo que permaneció en el país, la bitácora de servicios que fueron proporcionados, emails, reportes que amparen el trabajo desarrollado en la prestación de dichos servicios, así como el beneficio económico originado (incremento en ventas, reducción en costos) etc 2009 Baker & McKenzie 46
Servicios Mejores Prácticas Guías OCDE Aplicables 7.6 y 7.9 Servicios reales Servicios del accionista (no se justifican) Soporte Contar con la documentación de la contraprestación (Bitácoras, Reportes, Manuales, etc.) Beneficios (aumentos ingresos - reducción costos) Eliminar duplicidad de funciones. Forma de Pago basada en Costos + % 2009 Baker & McKenzie 47
Debt Push-Down El SAT estipula que los créditos para recompra de acciones, son interés no deducible y los recaracteriza como dividendos Fusión U.S. Co Contrato Híbrido NewCo U.S. New MexCo Banco EUA Préstamo MexCo Argumento del SAT La contribuyente debe demostrar la existencia de prestamos entre independientes en las mismas condiciones en que ésta las pactó considerando el monto del crédito, las garantías y activos del deudor y su solvencia para afrontar las obligaciones que implica y luego verificar la tasa de interés que se pacta en tales casos. La contribuyente no ofrece documentación relativa a una operación comparable... Se incumple entonces con la obligación establecida en el artículo 86 fracción XII y 215 de la LISR de documentar las deducciones bajo el principio de arm s length, por lo tanto los intereses no son deducibles de conformidad con el artículo 31 fracción V, por lo que la totalidad de los mismos se consideran una deducción en exceso. Con base en el Artículo 92 al ser no deducibles se consideran dividendos 2009 Baker & McKenzie 48
Migración de Intangibles El SAT rechaza pagos por regalías as de intangibles; así como la deducción n de inversiones de los mismos, cuando previamente no se enajenaron a valor de mercado a relacionadas en el extranjero Regalías por Marca Mex Co Marca Mex Co NewCo Marca NewCo NewCo Suiza Marca Escisión Argumento del SAT Cambio de Residencia y Fusión con Suiza Suiza Co Marca No son deducibles las regalías a partes relacionadas residentes en el extranjero por activos intangibles con origen en México, cuando hubiesen sido propiedad del contribuyente y su transmisión se hubiese hecho sin recibir contraprestación a precio de mercado. Tampoco se consideran deducibles las inversiones en activos intangibles que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de una parte relacionada residente en el extranjero o esta parte relacionada cambie su residencia fiscal a México, salvo que dicha parte relacionada hubiese adquirido esas inversiones de una parte independiente y compruebe haber pagado efectivamente su costo de adquisición a valor de mercado. 2009 Baker & McKenzie 49
Conversión de Manufacturera Compras de materiales USCO Regalía Consignment MexCo (manufacturera) Principal Honorario Servicio Entrega Venta de Producto Términado MexCo (distributor) Venta al Consumidor Argumento del SAT El SAT considera que un cambio en la operación, aún con confirmación de criterio, debe ajustarse a los valores que obtenía la operación original, en virtud de no cumplir con precios de transferencia 2009 Baker & McKenzie 50
Conclusiones 2009 Baker & McKenzie 51
Conclusiones El tema de precios de transferencia llegó para quedarse Se deben cumplir las obligaciones de pactar a valores de mercado, no solo para impuestos Anticiparse otorga mejores resultados que sólo cumplir, ésta herramienta es efectiva para lograr sus objetivos La documentación de precios de transferencia es una herramienta para planear sus transacciones Planear la documentación, fijar políticas y protocolos y capacitar al personal que genera la documentación fuente Asegurarse de que la documentación sea consistente tomando en consideración el incremento en reglas y en auditorias en México y el mundo Establecer protocolos de cómo actuar ante una auditoría, Ej. trato con las autoridades fiscales, revelación de información, resolución de asuntos pendientes Los activos, funciones y riesgos son la base del retorno a obtener 2009 Baker & McKenzie 52
C.P. Moisés Curiel García Socio Director de Precios de Transferencia para México y Latinoamérica Baker & McKenzie moises.curiel-garcia @bakernet.com Tel. 01 55 52 79 29 92 Dra. Claudia González-Béndiksen Asociada Directora de Precios de Transferencia para Perú Baker & McKenzie claudia.gonzalez-bendiksen@bakernet.com Tel. 51-1-612-1700, ext. 1719 Presenter (insert co-brand logo here, if needed) Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in Latin professional America Transfer service organizations, Pricing Groupreference to a partner means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an office means an office of any such law firm.