COMISIONISTAS. TRATAMIENTO FISCAL Pérez Chávez Fol Olguín Quiénes son comisionistas? En qué régimen fiscal tributan? Cuándo y cómo pagan sus impuestos? Cuáles son sus obligaciones fiscales? Estas son algunas de las preguntas que con frecuencia se hacen tanto las personas físicas que pretenden ser comisionistas como aquellas que se ven beneficiadas con el desempeño de la comisión mercantil. Conforme al artículo 273 del Código de Comercio, el mandato aplicado a actos concretos de comercio se reputa comisión mercantil. El comitente es el que confiere la comisión mercantil; y comisionista, el que la desempeña. Para efectos fiscales, el artículo 16 del Código Fiscal señala que se consideran actividades empresariales, entre otras, las comerciales, que son las que, de conformidad con las leyes federales, tienen ese carácter. Con base en lo anterior y de acuerdo con el artículo 75, fracciones XI y XII, del Código de Comercio, se consideran actos de comercio, y por tanto comerciales, las operaciones de comisión mercantil, así como las empresas de comisiones. De lo anterior se puede establecer que los comisionistas realizan actividades empresariales, por lo cual pueden tributar para efectos de la LISR en los regímenes aplicables a las actividades empresariales siguientes: 1. Régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. 2. Régimen de incorporación fiscal (sólo cuando las personas físicas obtengan ingresos por concepto de comisión y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales). Asimismo, se pueden contratar comisionistas sujetos a una relación laboral; o bien, existe la opción en la cual el comisionista independiente puede optar por que el comitente le retenga el ISR, asimilando el ingreso a sueldos y salarios. Por ello, es muy importante que las empresas analicen detalladamente si la relación que tienen con sus comisionistas es laboral o mercantil, ya que si fuera laboral se deberán prever los aspectos siguientes: las obligaciones que surgen de una relación laboral, su inscripción en el IMSS e Infonavit, así como el pago de las cuotas y aportaciones sociales respectivas. Por tal motivo, en la presente edición se realiza un análisis que pretende dar a conocer los diferentes regímenes fiscales en los que una persona física comisionista puede pagar el impuesto sobre la renta, así como las repercusiones que cada una de estas opciones produciría en el impuesto al valor agregado.
CONTENIDO ABREVIATURAS.............................. 9 INTRODUCCION............................. 11 CAPITULO I ASPECTOS LEGALES Ge ne ra li da des................................. 15 Co mi sio nis ta la bo ral............................. 16 Be ne fi cios pa ra los co mi sio nis tas la bo ra les............... 17 Co mi sio nis ta mer can til............................ 18 Obli ga cio nes del co mi sio nis ta....................... 21 Prohi bi cio nes del co mi sio nis ta...................... 24 Obli ga cio nes del co mi ten te........................ 25 Ter mi na ción de la co mi sión mer can til.................. 25 Mo de lo de un con tra to de co mi sión mer can til.............. 26 Tra ta mien to que da el IMSS e Info na vit a los co mi sio nis tas........ 30 CAPITULO II TRATAMIENTO FISCAL Impues to so bre la Ren ta........................... 39 Impues to al Va lor Agre ga do......................... 41 3
4 Comisionistas Có di go Fis cal de la Fe de ra ción....................... 41 Inscrip ción al RFC............................. 41 For ma li da des y re qui si tos en la pre sen ta ción de de cla ra cio nes, so li ci tu des o avisos............................. 45 Pre sen ta ción de pa gos pro vi sio na les, de fi ni ti vos y del ejercicio..... 46 Avi so de aper tu ra o cie rre de es ta ble ci mien tos o lo ca les......... 52 Re duc ción de mul tas............................. 52 De frau da ción fis cal.............................. 52 CAPITULO III COMISIONISTAS ASALARIADOS Y ASIMILADOS A SUELDOS Y SALARIOS Impues to so bre la Ren ta.......................... 55 Co mi sio nis tas asa la ria dos.......................... 55 Quié nes pue den tri bu tar en es te ré gi men?............... 55 Ingre sos exen tos del pa go del ISR.................... 55 Obli ga cio nes de los co mi sio nis tas asa la ria dos............. 60 For ma de pa gar el im pues to........................ 61 Me cá ni ca pa ra de ter mi nar la re ten ción del ISR por pa gos de pri mas de an ti güe dad, re ti ro e in dem ni za cio nes........... 63 Opción de re te ner el ISR por pa gos de agui nal do, PTU, pri mas do mi ni ca les y va ca cio na les................. 67 Cálcu lo de la re ten ción del ISR cuan do el co mi sio nis ta ob tie ne per cep cio nes co rres pon dien tes a varios meses........ 68 Pla zo y pre sen ta ción del en te ro de las re ten cio nes del ISR...... 71 Cálcu lo del im pues to anual........................ 72 Me cá ni ca pa ra de ter mi nar el ISR anual cuan do se ob ten gan in gre sos por pri mas de an ti güe dad, re ti ro e indemnizaciones.......................... 74 Co mi sio nis tas asi mi la dos a suel dos y sa la rios............... 78 Quié nes pue den tri bu tar en es te ré gi men?............... 78
Contenido 5 Dis po si cio nes apli ca bles a es tos co mi sio nis tas............. 79 For ma de pa gar el im pues to pa ra es tos co mi sio nis tas......... 79 Impues to al Va lor Agre ga do........................ 80 Co mi sio nis tas asa la ria dos.......................... 80 Co mi sio nis tas asi mi la dos a suel dos y sa la rios............... 81 CAPITULO IV COMISIONISTAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES CONFORME AL REGIMEN GENERAL Impues to so bre la Ren ta.......................... 85 Quié nes pue den tri bu tar en es te ré gi men?................ 85 Ingre sos acu mu la bles............................ 85 Mo men to de acu mu la ción de los in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les o pro fe sio na les................. 87 De duc cio nes au to ri za das.......................... 88 Re qui si tos de las de duc cio nes au to ri za das................ 89 De duc ción de las in ver sio nes........................ 94 De duc ción de in ver sio nes pa ra per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les y profesionales................ 95 De duc ción in me dia ta de las in ver sio nes................. 102 De duc ción de pér di das de bie nes por ca so for tui to o fuer za mayor........................... 105 Gas tos e in ver sio nes no de du ci bles.................... 106 Obli ga cio nes de los co mi sio nis tas que tri bu tan en es te régimen.... 112 For ma de pa gar el im pues to........................ 120 Pa gos pro vi sio na les............................ 120 De cla ra ción anual............................. 124 Cálcu lo del im pues to del ejer ci cio.................... 135 Tra ta mien to de las pér di das fis ca les.................... 138 Par ti ci pa ción de uti li da des a los tra ba ja do res............... 139
6 Comisionistas Ser vi cios pro fe sio na les en for ma es po rá di ca............... 140 Impues to al Va lor Agre ga do....................... 141 Actos o ac ti vi da des gra va dos....................... 141 Ta sas de IVA apli ca bles........................... 141 Re ten ción del IVA.............................. 142 Me cá ni ca pa ra de ter mi nar el IVA por pagar................ 143 Mo men to en que se cau sa el IVA..................... 143 Me cá ni ca pa ra de ter mi nar el IVA acre di ta ble............... 144 Mo men to en que se pue de acre di tar el IVA................ 149 Obli ga cio nes fis ca les pa ra co mi sio nis tas su je tos al pa go del IVA.... 149 Ena je na ción de bie nes o pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes en for ma accidental.................... 151 For ma de pa gar el im pues to........................ 151 CAPITULO V COMISIONISTAS QUE PERCIBEN INGRESOS CONFORME AL REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL Impues to so bre la Ren ta......................... 157 Quié nes pue den op tar por tri bu tar en es te ré gi men?.......... 157 Quié nes no po drán op tar por tri bu tar en es te ré gi men fis cal?................................ 158 Mo men to de acu mu la ción de los in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les......................... 161 De duc cio nes au to ri za das y requisitos................... 161 De duc ción de las in ver sio nes en un so lo ejercicio............ 162 Obli ga cio nes de los co mi sio nis tas que tri bu tan en es te régimen.......................... 162 For ma de pa gar el im pues to........................ 168 Pa gos bi mes tra les definitivos...................... 168
Contenido 7 Me dio pa ra pre sen tar las de cla ra cio nes de pa gos de fi ni ti vos............................. 171 Par ti ci pa ción de uti li da des a los tra ba ja do res............... 173 Impues to al Va lor Agre ga do....................... 175 Expe di ción y en tre ga de com pro ban tes fiscales............. 176