José Luis Carreras Torres Economista. Profesor Asociado de la UCM. Vocal de la Junta Directiva. ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE ASESORES FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS Madrid, 16 de Mayo de 2012 1
NORMATIVA CON INCIDENCIA EN RENTA - RDL 20/2011, 30 de diciembre, de Medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público - RDL 6/2012, 9 de marzo, de Medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos - RDL 12/2012, 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público - RDL 18/2012, 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero - Anteproyecto de Ley de medidas lucha contra el fraude fiscal 2
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO - RESTABLECIMIENTO TEMPORAL PARA 2011 Y 2012. - OBLIGACIÓN DE DECLARAR PARA : LOS SUJETOS PASIVOS CON CUOTA TRIBUTARIA A INGRESAR VALOR DE BIENES Y DERECHOS > 2.000.000 - PRESENTACIÓN OBLIGATORIA POR INTERNET LO QUE IMPLICARÁ QUE EL IRPF TAMBIÉN SE PRESENTE POR EL MISMO MEDIO - EXENCIÓN VIVIENDA HABITUAL 300.000 3
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO - MÍNIMO EXENTO: NO RESIDENTES QUE TRIBUTEN POR OBLIGACIÓN PERSONAL Y LOS QUE LO HAGAN POR OBLIGACIÓN REAL MÍNIMO EXENTO: 700.000 CC. AA.: LO QUE REGULE CADA COMUNIDAD AUTÓNOMA SI NO REGULA LA C.A. MÍNIMO EXENTO. 700.000 C.A. MADRID: mínimos antiguos 112.000 y discapacitados: 224.000 C.A. EXTREMADURA: superior a 700.000 4
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO - CUOTA: BONIFICACIÓN 100% CUOTA EN CCAA DE MADRID, VALENCIA Y BALEARES EN C.A. CATALUÑA: BONIFICACIÓN EN PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE DISCAPACITADOS BONIFICACIÓN 75% CUOTA RESIDENTES EN CEUTA Y MELILLA O NO SIÉNDOLO POSEAN VALORES REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL SOCIAL DE ENTIDADES JURÍDICAS DOMICILIADAS EN CyM 5
IRPF RENDIMIENTOS DE TRABAJO PRÓRROGA VIGENCIA TRATAMIENTO GASTOS E INVERSIÓN PARA HABITUAR A LOS EMPLEADOS EN UTILIZACIÓN DE NUEVAS TECNOLOGÍAS DE LA COMUNICACIÓN Y DE LA INFORMACIÓN (RDL 20/2011, BOE 31/12/11) ORIGINARIAMENTE LLEGABA HASTA 2011, SE AMPLÍA PARA 2012 (D.A. 20ª LIRPF) - NO SE CONSIDERA REMUNERACIÓN EN ESPECIE PARA EL TRABAJADOR 6
IRPF GANANCIAS PATRIMONIALES DACIÓN EN PAGO DE LA VIVIENDA (nueva D.A. 36ª LIRPF) (RDL 6/2012, BOE 10/03/12) - A PARTIR DE 11-03-2012 - EXENTA GP DEL DEUDOR HIPOTECARIO EN EL UMBRAL DE EXCLUSIÓN (art. 2 RDL 6/2012). - UMBRAL DE EXCLUSIÓN (art. 3 RDL 6/2012): a) TODOS LOS MIEMBROS U.F. CAREZCAN DE RT Y RAE b) CUOTA HIPOTECARIA > 60% INGRESOS NETOS DE U.F. c) U.F. CAREZCA DE CUALQUIER OTROS BIENES O DERECHOS PATRIMONIALES PARA HACER FRENTE A LA DEUDA d) QUE SEA UN CRÉDITO O PRÉSTAMO HIPOTECARIO CONCEDIDO PARA ADQUISICIÓN ÚNICA VIVIENDA e) CAREZCAN DE OTRAS GARANTÍAS REALES O PERSONALES f) SI HAY CODEUDOR DEBE CUMPLIR a), b) y c). 7
IRPF GANANCIAS PATRIMONIALES DACIÓN EN PAGO DE LA VIVIENDA - MEDIDAS SUSTITUTIVAS EJECUCIÓN HIPOTECARIA: DACIÓN EN PAGO VIV. HABITUAL (Anexo 3, RDL 6/2012). a) SOLICITUD DACIÓN EN PAGO EN PLAZO DE 12 MESES DESDE LA SOLICITUD DE REESTRUCTURACIÓN DEUDA HIPOTECARIA. b) DACIÓN EN PAGO SUPONE CANCELACIÓN TOTAL DEUDA GARANTIZADA Y RESPONSABILIDADES PERSONALES DEL DEUDOR Y DE TERCEROS. c) DEUDOR PUEDE PERMANECER DOS AÑOS EN ARRENDAMIENTO (RENTA ANUAL: 3% DEUDA; INTERÉS DEMORA RENTA: 20%) d) ENTIDADES PUEDEN PACTAR CON DEUDORES PARTE PLUSVALÍA EN ENAJENACIÓN VIVIENDA. e) NO APLICABLE EN PROCEDIMIENTO EJECUCIÓN (subasta) 8
IRPF GANANCIAS PATRIMONIALES GP PROCEDENTES DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS INMUEBLES (modif. D.A. 37ª LIRPF) (RDL 18/2012, BOE 12/05/12) - A PARTIR DE 11-05-2012 HASTA 31-12-2012 - EXENTA 50% GP POR TRANSMISIÓN DE INMUEBLES URBANOS ADQUIRIDOS A TÍTULO ONEROSO 9
IRPF GANANCIAS PATRIMONIALES GP POR TRANSMISIÓN DETERMINADOS INMUEBLES (nueva D.A. 37ª LIRPF) (RDL 18/2012, BOE 12/05/12) - NO SE APLICA A LAS TRANSMISIONES REALIZADAS A: CÓNYUGE PERSONA UNIDA POR PARENTESCO, EN LÍNEA RECTA O COLATERAL, POR CONSANGUINIDAD O AFINIDAD, HASTA SEGUNDO GRADO INCLUIDO A ENTIDAD RESPECTO DE LA QUE SE CUMPLA CON EL CONTRIBUYENTE O PERSONAS ANTERIORMENTE CITADAS, CIRCUNSTANCIAS ESTABLECIDAS EN art. 42 C. COMERCIO (posea mayoría de voto, facultad de nombrar o destituir mayoría de miembros org.adm., en virtud de acuerdos pueda disponer de mayoría de voto, haya nombrado exclusivamente mayoría miembros org.adm.) 10
IRPF ACTIVIDADES ECONÓMICAS REDUCCIÓN RENDIMIENTO NETO DE AE POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO (RDL 20/2011, BOE 31/12/11) VIENE DESDE 2009, CONTINÚA HASTA 2012 (D.A. 27ª LIRPF): CONTRIBUYENTES AE: CIFRA NEGOCIOS < 5 MILLONES PLANTILLA MEDIA < 25 EMPLEADOS PODRÁ REDUCIR EN UN 20% EL RENDIMIENTO NETO POSITIVO DECLARADO, MINORADO CON REDUCCIONES PREVISTAS art. 32 LIRPF (40% en rendimientos netos generados en + 2 años; reducción por AE) SI SUJETO PASIVO MANTIENE O CREA EMPLEO. 11
IRPF ACTIVIDADES ECONÓMICAS LIBERTAD AMORTIZACIÓN ELEMENTOS NUEVOS ACTIVO MATERIAL NUEVO (modif. D.A. 30ª LIRPF) (RDL 12/2012, BOE 10/03/12) - HASTA 30-03-2012 (art. 30.2 LIRPF): LIBERTAD AMORTIZACIÓN PREVISTA EN D.A.37ª TRLIS. Límite rendimiento neto positivo de la AE previo a la deducción de este concepto y, en su caso, a la minoración derivada del art. 30.2.4ª LIRPF (gastos difícil justificación). A PARTIR DE 31-03-2012 TRANSMISIÓN ELEMENTOS PATRIMONIALES CON LIBERTAD AMORTIZACIÓN: GyPP NO SE MINORARÁ EL VALOR DE ADQUISICIÓN EN LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIDAS QUE EXCEDAN DE LAS QUE BUBIERAN SIDO FISCALMENTE DEDUCIBLES DE NO HABERSE APLICADO AQUELLA. EL EXCESO TIENE CONSIDERACIÓN DE RENDTO ÍNTEGRO DE LA AE 12
IRPF DEDUCCIONES DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL - EFECTOS 01/01/2011 - SUPRESIÓN LÍMITE PARA LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN PARA CONTRIBUYENTES CUYA BASE IMPONIBLE FUESE INFERIOR A 24,107,20 13
IRPF DEDUCCIONES DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA EN VIVIENDAS PROPIEDAD DEL CONTRIBUYENTE - HASTA 06/05/2011 EXCLUSIVAMENTE CANTIDADES EMPLEADAS EN LA VIVIENDA HABITUAL - EFECTOS 07/05/2011 CANTIDADES EMPLEADAS EN TODO TIPO DE VIVIENDAS EN PROPIEDAD, EXCEPTO LAS AFECTAS A ACTIV.ECONÓMICAS 14
IRPF GRAVAMEN COMPLEMENTARIO - OBJETIVO: REDUCCIÓN DÉFICIT PÚBLICO (RDL 20/2011) - PERÍODOS 2012 Y 2013 - SUPONE UN INCREMENTO A LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL (art. 62 LIRPF) - SE MINORARÁ POR LA APLICACIÓN AL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (art. 56 LIRPF) DE LA ESCALA COMPLEMENTARIA - ANUALIDADES POR ALIMENTOS A HIJOS POR SENTENCIA JUDICIAL, APLICACIÓN DE LA ESCALA COMPLEMENTARIA DE FORMA SEPARADA A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL Y A LAS ANUALIDADES. MINORACIÓN DEL MPyF APLICADO A LA ESCALA INCREMENTADO EN 1.600, SIN QUE EL RESULTADO PUEDA SER NEGATIVO 15
IRPF GRAVAMEN COMPLEMENTARIO TARIFA ESTATAL 2012 Y 2013 Base liquidable general Incremento en cuota íntegra estatal Resto base liquidable general Tipo aplicable Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje 0 0 17.707,20 0,75 17.707,20 132,80 15.300,00 2 33.007,20 438,80 15.300,00 3 53.407,20 1.050,80 66.593,00 4 120.000,20 3.714,52 55.000,00 5 175.000,20 6.464,52 125.000,00 6 300.000,20 13.964,52 En adelante 7 16
IRPF GRAVAMEN COMPLEMENTARIO TARIFA ESTATAL 2012 Y 2013 Base liquidable general Hasta euros Incremento en cuota íntegra estatal Resto base liquidable general Tipo aplicable Euros Hasta euros Porcentaje 0 0 6.000,00 2 6.000,00 120,00 18.000,00 4 24.000,00 840,00 En adelante 6 17
IRPF INCREMENTOS PAGOS A CUENTA - CUOTA DE RETENCIÓN (art. 85.1 Y 2 RIRPF) SE INCREMENTA POR APLICACIÓN DE LA ESCALA COMPLEMENTARIA. - MISMAS CONDICIONES QUE LAS DESCRITAS EN APLICACIÓN A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. - A LAS RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA CORRESPONDIENES A ENERO 2012 NO SE LES APLICA LA ESCALA COMPLEMENTARIA. - A PARTIR DE 01/02/2012, SIEMPRE QUE NO SE TRATE DE RENDIMIENTOS DE ENERO, EL PAGADOR APLICARÁ EL INCREMENTO EN LA RETENCIÓN, EFECTUANDO LA REGULARIZACIÓN QUE PROCEDA. - EN NINGÚN CASO, EL TIPO DE RETENCIÓN > 52% 18
IRPF INCREMENTOS PAGOS A CUENTA PAGOS A CUENTA (art. 101 LIRPF) DEL 19% 21%: Capital mobiliario Arrendamiento y subarriendo de inmuebles urbanos Arrendamiento y subarriendo de bienes muebles, negocios y minas Propiedad intelectual, industrial Prestación de asistencia técnica GP transmisiones o reembolsos acc/part. IIC GP por aprovechamientos forestales Premios 19
IRPF INCREMENTOS PAGOS A CUENTA INGRESO A CUENTA (art. 92.8 LIRPF) DEL 19% 21%: Imputación rentas cesión derechos de imagen RETENCIÓN (art. 101.2 LIRPF) DEL 35% 42%: Administradores Miembros de los consejos de administración Miembros de juntas que hagan las veces de consejos Miembros de otros órganos representativos 20
DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL - IRPF, IS Y IRNR - CONTRIBUYENTES TITULARES DE BIENES O DERECHOS QUE NO SE CORRESPONDAN CON RENTAS DECLARADAS EN ESOS IMPUESTOS. - REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA SI - HAN SIDO TITULARES DE ESOS BIENES Y DERECHOS CON ANTERIORIDAD A LA FINALIZACIÓN DEL ÚLTIMO PERÍODO IMPOSITIVO CUYO PLAZO DE DECLARACIÓN HUBIERA FINALIZADO ANTES DE 31/03/2012 PARA PERÍODO IMPOSITIVO COINCIDENTE CON EL AÑO NATURAL: 2010 21
DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL - PRESENTAR DECLARACIÓN E INGRESAR EL 10% DEL VALOR DE ADQUISICIÓN. - NO EXIGIBILIDAD DE SANCIONES, INTERESES NI RECARGOS. - INFORMACIÓN PARA IDENTIFICAR LOS BIENES Y DERECHOS. - IMPORTE DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE TENDRÁ CONSIDERACIÓN DE RENTA DECLARADA (a los efectos art. 39 LIRPD Ganancias patrimoniales no declaradas). - PLAZO PRESENTACIÓN E INGRESO HASTA 30/11/12 22
IRPF - Proyecto Ley medidas lucha contra el fraude fiscal EXCLUSIÓN RÉGIMEN MÓDULOS (I) A PARTIR DE 01-01-2013 EMPRESARIOS QUE FACTUREN < 50% A PARTICULARES OPERACIONES CON PARTICULARES < 50% OPERACIONES TOTALES SÓLO PARA EMPRESARIOS CON VOLUMEN DE NEGOCIO > 50.000 23
IRPF - Proyecto Ley medidas lucha contra el fraude fiscal EXCLUSIÓN RÉGIMEN MÓDULOS (II) ACTIVIDADES AFECTADAS POR RETENCIÓN 1% - CARPINTERÍA - FABRICACIÓN ART. FERRETERÍA - CONFECCIÓN - INDUSTRIA MUEBLE DE MADERA - IMPRESIÓN TÉXTOS O IMÁGENES - ALBAÑILERÍA - INSTALACIONES Y MONTAJES - 24
IRPF - Proyecto Ley medidas lucha contra el fraude fiscal EXCLUSIÓN RÉGIMEN MÓDULOS (III) - REVESTIMIENTOS - CERRAJERÍA - FONTANERÍA - PINTURA - TRABAJOS EN YESO Y ESCAYOLA - TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA - SERVICIOS DE MUDANZAS 25
IRPF - Proyecto Ley medidas lucha contra el fraude fiscal - MÁXIMO 2.500 - APLICABLE A: LIMITE PAGOS EFECTIVO (I) OPERACIONES ENTRE EMPRESAS / PROFESIONALES OPERACIONES DE PARTICULAR A EMPRESAS / PROFESIONALES - NO APLICABLE A: OPERACIONES ENTRE PARTICULARES EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES CON ENTIDADES DE CRÉDITO - CASO PARTICULAR NO RESIDENTE:LÍMITE 15.000 26
IRPF - Proyecto Ley medidas lucha contra el fraude fiscal LIMITE PAGOS EFECTIVO (II) INCUMPLIMIENTO: INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA SUJETOS INFRACTORES: PAGADOR RECEPTOR DEL PAGO SANCIÓN PARA CADA INFRACTOR: 25% DEL VALOR DEL PAGO EXONERACIÓN DE SANCIÓN: SUJETO VOLUNTARIAMENTE LO COMUNIQUE EN EL PLAZO DE TRES MESES 27