CONTABILIDAD INTRODUCTORIA

COLECCIÓN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIÓN CONTABILIDAD INTRODUCTORIA Conceptos Básicos Aplicación Práctica MABEL GUZZI APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: 374-5418/6692/8855 E-mail: info@aplicacion.com.ar Web: http://www.aplicacion.com.ar Guzzi, Mabel Contabilidad introductoria: Conceptos básicos, aplicación práctica. 1º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2009. 304 p. ; 15x21 cm. ISBN 978-987-1487-62-2 1. Contabilidad. I. Título CDD 657 Fecha de catalogación: 30/06/2009 COPYRIGHT 2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, julio de 2009 I.S.B.N. 978-987-1487-62-2 PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. La Colección de Contabilidad y de Administración es dirigida por el Dr. Aldo Gelso Este libro se terminó de imprimir en julio de 2009 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste Buenos Aires

PRÓLOGO Los destinatarios del presente libro son los alumnos de carreras tradicionales y no tradicionales en Ciencias Económicas. La finalidad es crear conciencia de la relevancia y de las herramientas que brinda la Información Contable, para conocimiento del ente bajo estudio y para la toma de decisiones acertadas. Esta competencia permite la gestión del ente a través de los informes de gestión que se elaboran con datos que proporciona la contabilidad. Los presupuestos y las proyecciones patrimoniales, económicas y financieras que se elaboran a partir de datos que proporcionan las partidas contables, son base para la elaboración de tales informes, sobre los cuales se tomarán decisiones. Mabel Guzzi

Sumario Analítico CAPÍTULO 1 La Información Contable...13 1. NECESIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE...13 2. INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE...14 3. ESTADOS CONTABLES...14 3.1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General...15 3.2. Estado de Resultados...19 3.3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto...21 3.4. Estado de Flujo de Efectivo...23 3.5. Información complementaria...26 3.6. Memoria del Directorio...27 3.7. Informe del síndico o sindicatura...27 3.8. Dictamen del auditor externo...27 CAPÍTULO 2 Entes Obligados a Brindar Información Contable por el Código de Comercio y la Ley de Sociedades Comerciales...29 1. CÓDIGO DE COMERCIO...29 2. LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES...35 3. ENTES. PERSONA JURÍDICA. TRÁMITES. ORGANISMOS DE CONTROL PARA ORGANISMOS CON FINES DE LUCRO...36 3.1. Etimología... 36 3.2. Clasificación... 37 3.3. Ley de Sociedades Comerciales...37 4. ADMINISTRACIÓN. DISEÑO DE LAS ORGANIZACIONES. SISTEMA CONTABLE... 39 5. EMPRESA EN MARCHA...41 5.1. Patrimonio. Elementos. Estados Contables...42 5.2. Entes de control obligatorios...42 5.3. Organismos de control de las entidades sin fines de lucro...43 CAPÍTULO 3 Contabilidad. Conceptos Básicos...45 1. DEFINICIÓN CONCEPTUAL...45 2. USUARIOS... 46 3. CUENTAS... 46 3.1. Definición conceptual...46 3.2. Saldo de una cuenta...47 3.3. Clasificación de las cuentas...49 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 5

3.4. Mecanismo de utilización de las cuentas...51 3.4.1. Las cuentas del activo...51 3.4.2. Las cuentas del pasivo...51 3.4.3. Las cuentas del patrimonio neto...51 3.4.4. Las cuentas de resultado negativo (pérdidas)...52 3.4.5. Las cuentas de resultado positivo (ganancias)...52 3.5. Clasificación de las cuentas...52 3.6. Plan de cuentas. Manual de cuentas...53 CAPÍTULO 4 Rubros...55 1. DEFINICIÓN CONCEPTUAL...55 2. CARACTERIZACIÓN Y CONTENIDO DE CADA RUBRO DEL BALANCE GENERAL... 57 2.1. Rubros del Activo corriente...57 2.1.1. Caja y Bancos...57 2.1.2. Inversiones Temporarias...57 2.1.3. Créditos por Ventas...57 2.1.4. Otros Créditos...58 2.1.5. Bienes de Cambio...58 2.1.6. Otros Activos...58 2.2. Rubros del Activo no corriente...58 2.2.1. Inversiones... 58 2.2.2. Créditos por Ventas...58 2.2.3. Otros Créditos...59 2.2.4. Bienes de Cambio...59 2.2.5. Bienes de Uso...59 2.2.6. Activos Intangibles...59 2.2.7. Participaciones en otras sociedades...60 2.2.8. Llave de Negocio...60 2.3. Rubros del Pasivo corriente...60 2.3.1. Deudas Comerciales...60 2.3.2. Deudas Financieras...60 2.3.3. Otras Deudas...60 2.3.4. Remuneraciones y cargas sociales...61 2.3.5. Dividendos... 61 2.3.6. Previsiones... 61 2.3.7. Otros Pasivos...61 2.4. Rubros del Pasivo no Corriente...61 2.5. Rubros del Patrimonio Neto...61 2.5.1. Aporte de los Propietarios...61 2.5.2. Resultados Acumulados...62 3. CARACTERIZACIÓN Y CONTENIDO DE CADA RUBRO O PARTIDA DEL ESTADO DE RESULTADOS...62 3.1. Ingresos operativos...62 3.2. Egresos operativos...62 3.3. Gastos de Comercialización...63 3.4. Gastos de Administración...63 6 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

3.5. Resultados Financieros y por Tenencia incluyendo el RECPAM...63 3.6. Otros Ingresos/Egresos...63 3.7. Resultados Extraordinarios...63 3.8. Plan de Cuentas... 64 3.8.1. Balance General y Estado de Resultado...64 CAPÍTULO 5 Partida Doble....71 1. INTRODUCCIÓN... 71 2. PROCESO DE REGISTRACIÓN CONTABLE...72 2.1. Etapa de información...72 2.1.1. Clasificación de la documentación respaldatoria...74 2.1.2. Registro en el Libro Diario...74 2.1.3. Libro Mayor... 76 2.1.4. Balance de Sumas y Saldos...76 2.2. Etapa de control... 77 CAPÍTULO 6 Variaciones Patrimoniales...81 1. DEFINICIÓN CONCEPTUAL...81 2. RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS... 84 2.1. La norma de devengado...85 2.1.1. Devengamientos económicos...86 2.1.2. Devengamientos financieros...86 2.1.3. Devengamientos técnicos...86 2.2. La norma de intercambio...87 CAPÍTULO 7 Rubros con Tratamientos Especiales...89 1. BIENES DE CAMBIO... 89 2. BIENES DE USO... 93 2.1. Definición... 93 2.2. Características... 94 2.3. Valor de origen (V.O.)...94 2.4. Amortizaciones... 95 2.4.1. Amortización acumulada...96 2.4.2. Valor residual (V.R.)...96 2.4.3. Valor residual final (V.R.F.)...96 2.4.4. Vida útil (V.U.)...97 2.4.5. Cálculo de las amortizaciones...97 2.4.6. Clasificación de los bienes de uso...98 2.4.7. Métodos de amortización...100 2.4.8. Momento de la amortización...101 2.4.9. Registro contable de la amortización...103 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 7

2.4.9.1. Método directo de amortización...103 2.4.9.2. Método indirecto de amortización...105 2.4.10.Amortización de inmuebles...106 3. ACTIVOS INTANGIBLES...107 3.1. Amortizaciones... 109 CAPÍTULO 8 Sociedades Comerciales...111 1. DEFINICIÓN DE SOCIEDAD COMERCIAL...111 2. CARACTERÍSTICAS GENERALES A LOS DISTINTOS TIPOS SOCIETARIOS... 111 3. TIPIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES...112 3.1. Sociedad colectiva...113 3.2. Sociedad en comandita simple...113 3.3. Sociedad de capital e industria...114 3.4. Sociedad de responsabilidad limitada...115 3.4.1. Características principales...115 3.4.2. Órganos de control...116 3.5. Sociedad en comandita por acciones...117 3.6. Sociedades anónimas...117 3.6.1. Clasificación de las sociedades anónimas...119 3.6.2. Constitución de la sociedad anónima...120 3.6.3. Órganos societarios de la sociedad anónima...122 3.6.4. Asambleas de accionistas...123 3.6.5. Directorio... 124 3.6.6. Sindicatura... 125 3.6.7. Libros obligatorios para las sociedades anónimas...125 3.6.8. Registración de la constitución de una sociedad anónima...127 3.6.9. Sociedad accidental o en participación...133 3.6.10.Sociedad anónima con participación estatal mayoritaria...134 3.7. Uniones transitorias de empresas...134 CAPÍTULO 9 Medición Contable...135 1. MEDICIÓN CONTABLE...135 1.1. Medición contable en general...135 1.1.1. Métodos para medir activos y pasivos...135 1.1.2. Momentos en la medición de activos, pasivos y resultados...136 1.1.3. Valor límite... 136 2. MEDICIÓN DE RESULTADOS...138 2.1. Ingresos Egresos...138 3. MOMENTOS EN LA MEDICIÓN DEL PATRIMONIO...140 3.1. Medición de bienes al ingreso al patrimonio...140 3.1.1. Bienes aportados...140 3.1.2. Bienes adquiridos...140 3.1.3. Bienes producidos...141 4. MEDICIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONÓMICO...141 8 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

4.1. Costo histórico... 141 4.2. Valores corrientes...141 4.3. Valor nominal... 141 5. MEDICIÓN EN LA LIQUIDACIÓN DEL ENTE...142 6. MEDICIÓN POR FUSIÓN DEL ENTE...142 CAPÍTULO 10 Modelo Contable...143 1. INTRODUCCIÓN... 143 2. MODELOS EN GENERAL...143 2.1. Unidad de medida...145 2.2. Criterios de medición...146 2.3. Capital a mantener...147 2.4. Selección de los modelos contables a utilizar...148 CAPÍTULO 11 Ajuste por Inflación...151 1. INTRODUCCIÓN... 151 2. METODOLOGÍA DEL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN...153 CAPÍTULO 12 Períodos Contables...157 1. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO...157 CAPÍTULO 13 Hechos Posteriores al Cierre. Contingencias. Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores (A.R.E.A.). Previsiones...161 1. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE...161 2. CONTINGENCIAS... 162 2.1. Situaciones contingentes...164 3. AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES...166 3.1. Consideración de hechos posteriores al cierre...166 3.2. Modificación a los resultados de ejercicios anteriores...166 4. PREVISIONES... 167 4.1. Clasificación de las previsiones...168 CAPÍTULO 14 Informes Contables...171 1. INTRODUCCIÓN... 171 2. USUARIOS EXTERNOS...171 3. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES...171 4. ESTADOS CONTABLES...172 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 9

4.1. Cualidades o requisitos que debe reunir la información contable...174 5. INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LOS ESTADOS CONTABLES... 176 5.1. Balance General...176 5.2. Estado de Resultados...178 5.3. Diferencias entre el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados...179 5.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto...180 5.5. Estado de Flujo de Efectivo...181 CAPÍTULO 15 Distribución de Resultados...183 1. INTRODUCCIÓN... 183 2. RESERVA LEGAL... 183 3. DIVIDENDOS A PAGAR EN ACCIONES...184 4. DIVIDENDOS A PAGAR EN EFECTIVO...184 CAPÍTULO 16 Información Contable Interna...185 1. INFORMES DE GESTIÓN...185 2. EL PRESUPUESTO... 186 2.1. Horizonte del presupuesto...187 2.1.1. Desagregación temporal...187 2.2. Moneda del presupuesto...188 2.2.1. Moneda base...188 2.2.2. Moneda extranjera...188 2.2.3. Valores corrientes...188 2.2.4. Moneda constante...189 2.3. Clasificación de los distintos tipos de presupuestos...189 2.3.1. Presupuestos integrales...189 2.3.2. Los presupuestos parciales...189 2.3.3. Presupuesto base cero...189 2.3.4. Presupuesto descendente...190 2.3.5. El presupuesto ascendente...190 2.3.6. Presupuestos rígidos...190 2.3.7. Los presupuestos flexibles...190 2.3.8. El presupuesto económico...190 2.3.9. El presupuesto financiero...191 3. LOS ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS...192 4. LOS RATIOS O RAZONES, INDICADORES O ÍNDICES...193 4.1. Índices que analizan la situación patrimonial...194 4.2. Índices que analizan la situación financiera...196 4.3. Índices que analizan la situación económica...197 4.4. Otros índices... 199 5. EL ANÁLISIS DE LOS COSTOS...199 5.1. Clasificación de los costos...200 6. MÉTODOS DE COSTEO...203 10 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

6.1. Costeo por absorción...203 6.2. Costeo variable o directo...204 6.3. Relevancia del análisis de costos para tomar decisiones...204 CAPÍTULO 17 Normativa Legal y Profesional...207 1. INTRODUCCIÓN... 207 2. ORGANISMOS DE ESTUDIOS TÉCNICOS...211 3. RESOLUCIONES TÉCNICAS...212 CAPÍTULO 18 Ejercicios de Aplicación Práctica...215 1. VARIACIONES PATRIMONIALES...215 1.1. Ejercicio Nº 1... 215 2. RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS... 223 2.1. Ejercicios de devengamientos...223 2.1.1. Devengamientos económicos...224 2.1.1.1. Alquileres...224 2.1.1.2. Liquidación de remuneraciones...226 2.1.1.3. Servicios requeridos...227 2.2. Devengamientos financieros...229 2.2.1. Compra de mercaderías...229 2.2.2. Venta de mercaderías...232 3. NORMA DE INTERCAMBIO...234 3.1. Venta pactada en forma anticipada...234 4. MODELOS CONTABLES. AJUSTE POR INFLACIÓN...236 4.1. Datos... 236 4.2. Solución... 239 4.2.1. Capital financiero con costos históricos y moneda heterogénea...240 4.2.1.1. Tratamiento contable de las partidas...240 4.2.2. Capital financiero con costos históricos y moneda homogénea... 243 4.2.2.1. Tratamiento contable de las partidas...243 4.2.3. Capital financiero con valores corrientes y moneda heterogénea...249 4.2.4. Capital financiero con valores corrientes y moneda homogénea... 253 5. PREVISIONES... 260 5.1. Previsiones para el rubro Créditos por Ventas...260 6. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS...267 6.1. Reserva legal... 267 6.2. Otras reservas... 268 6.3. Dividendos en acciones...268 6.4. Dividendos en efectivo...268 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 11

7. CASO PRACTICO: PRESUPUESTOS. ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS... 271 8. EJERCICIO INTEGRAL DE CARACTERIZACIÓN DE LOS RUBROS DESARROLLADOS...277 9. EJERCICIO PRÁCTICO DE INDICADORES...296 9.1. Indicadores patrimoniales...297 9.2. Indicadores económicos...299 9.3. Indicadores financieros...301 12 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

CAPÍTULO 1 La Información Contable 1. NECESIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE La información que brinda la contabilidad a través de sus estados contables es útil para la toma de decisiones por parte de los empresarios, gerentes de área y para los recursos humanos que trabajan en ella, y lo es también para los terceros que se relacionan con la empresa. Esta información contable brinda elementos de juicio para apreciar el estado patrimonial de la empresa, los resultados que obtiene ejercicio tras ejercicio y para evaluar la gestión financiera de sus recursos y la financiación que obtiene para su giro comercial, industrial, o de servicios, así como también la obtención de fondos y aplicación o destino de ellos. Permite también evaluar el movimiento patrimonial, de resultados y el rendimiento de su capital. Por todo lo mencionado, se aprecia lo importante que es tener el conocimiento, aunque básico, de conceptos contables y su utilidad. En las carreras tradicionales de Ciencias Económicas, con matrícula obligatoria, no se discute ni se pone resistencia a las asignaturas del área Contable, sí se encuentra resistencia a las mismas, y por desconocimiento, por parte de los alumnos de carreras nuevas y no tradicionales del área. Es importante que comprendan la necesidad de contar con tal com- APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 13

petencia de conocimiento, porque y como venimos diciendo en nuestros cursos de Contabilidad, debería interesarles el tema desde el punto de vista como integrantes de los recursos humanos en relación de dependencia de un ente, para conocer en qué situación se encuentra ella y qué posibilidades de crecimiento o plan de carrera pueden pronosticar, para sí y como profesionales. 2. INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Para poder interpretar la información contable es necesario contar con la competencia que brinda el estudio de la asignatura y así someter como objeto de estudio a los Estados Contables, su Información Complementaria, sus Anexos y Cuadros, la Memoria del Directorio, el Informe del Síndico o Sindicatura y el Dictamen del Auditor Externo. 3. ESTADOS CONTABLES Los Estados Contables básicos que se presentan son cuatro (4), ellos son: 1) Estado de Situación Patrimonial o Balance General. 2) Estado de Resultados. 3) Estado de Evolución del Patrimonio Neto. 4) Estado de Flujo e Efectivo. 14 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Contiene además: Información complementaria. Memoria del Directorio. Informe del Síndico. Dictamen de Auditor Externo. 3.1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General El estado de Situación Patrimonial presenta la situación patrimonial de un ente a una fecha determinada. Expone el elemento activo, el elemento pasivo y el patrimonio neto. En el activo se ubican los bienes, derechos sobre terceros y cuentas a cobrar. Estos conceptos se denominan recursos que posee el ente, recursos tales como dinero, cuenta corriente bancaria, divisas, inversiones, cuentas a cobrar, anticipos a proveedores, gastos pagados por adelantado, bienes destinados a la venta, bienes destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente, bienes inmateriales e inversiones en otras empresas. El activo se presenta abierto en corriente y no corriente, en función al tiempo de permanencia de los recursos y obligaciones en el patrimonio del ente. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 15

Este tiempo de permanencia será de doce (12) meses a partir de la fecha de cierre del Ejercicio Económico, que dura doce (12) meses. Por lo tanto, en el activo corriente se exponen aquellos recursos que se realizaran o cambiaran por otros dentro de los doce (12) meses que siguen a la fecha de cierre de ejercicio económico y en el activo no corriente se exponen los recursos que permanecerán inmovilizados por un plazo mayor a doce (12) meses, desde la fecha de cierre de ejercicio económico. En el pasivo se expone el conjunto de deudas ciertas y contingentes que tiene el ente. Se presenta ordenado en función a su exigibilidad a través del tiempo. También se presenta abierto en pasivo corriente y pasivo no corriente. En el pasivo corriente se ubican las obligaciones exigibles dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio económico, y en el pasivo no corriente se ubican las obligaciones exigibles en un plazo mayor a doce (12) meses. En el patrimonio neto se expone el capital de la empresa y los resultados, agrupados estos en resultados acumulados y abiertos estos últimos en ganancias reservadas y resultados no asignados. El patrimonio neto representa lo que realmente posee la empresa, expresado en cifras. 16 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

La información contable se presenta en forma comparativa con dos columnas, en la primera columna las cifras del último ejercicio presentado y en la segunda columna las cifras del ejercicio anterior. Esta presentación permite evaluar la evolución que tuvo un recurso u obligación en particular. Esto cumple con un Principio de Contabilidad o Atributo de la Información Contable denominado Comparabilidad. El Balance General o Estado de Situación Patrimonial remite a las Notas a los Estados Contables. En la Nota que acompaña el Balance General se exhibe la composición de los Rubros, en el mismo orden, y en ellos se abre en grado de detalle las cuentas que componen cada uno de los Rubros que integran dicho Estado Contable. La Resolución Técnica Nº 9 (F.A.C.P.C.E.) en su Capítulo VI Información Complementaria, establece que se deberá brindar información sobre la composición y evolución que tuvieron algunos de los rubros que componen el Balance General. Exposición de las partidas dentro del cuadro patrimonial: ACTIVO Bienes Cuentas a cobrar Derechos sobre terceros PASIVO Deudas ciertas y estimadas PATRIMONIO NETO Participación de los propietarios Aportes de capital y ganancias acumuladas APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 17

A continuación, presentamos un Balance a modo de ejemplo puesta en fórmula: Balance General (a una fecha determinada) Activo Activo Corriente Caja y Bancos Inversiones Temporarias Créditos por Ventas Otros Créditos Bienes de Cambio Otros Activos Total del Activo Corriente Activo no Corriente Créditos por Ventas Otros Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso Participaciones Permanentes en Sociedades Otras Inversiones Activos Intangibles Otros Activos Total del Activo no Corriente Total del Activo Pasivo Pasivo Corriente Deudas. Comerciales Préstamos Remuneraciones y Cargas Sociales Cargas Fiscales Anticipo de Clientes Dividendos a Pagar Otras Total Deudas Previsiones. Total Pasivo Corriente. Pasivo no Corriente Deudas. Comerciales Préstamos Remuneraciones y Cargas Sociales Cargas Fiscales Anticipo de Clientes Dividendos a Pagar Otras Total Deudas Previsiones. Total Pasivo no Corriente Patrimonio Neto Aporte de los Propietarios Ganancias Reservadas Resultados no Asignados Total Patrimonio Neto Total Pasivo + Patrimonio Neto 18 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

3.2. Estado de Resultados El Estado de Resultados presenta la situación económica del ente a una fecha determinada. Expone los resultados agrupados en partidas de resultados negativos y resultados positivos. Los resultados se agrupan en: Resultados ordinarios y resultados extraordinarios. Dentro de los resultados ordinarios deben abrirse los resultados ordinarios operativos y los ordinarios no operativos. Los resultados ordinarios operativos serán aquellos que se obtienen por la actividad principal que desarrolla la empresa, y los ordinarios no operativos son aquellos que se obtienen por una actividad distinta a la principal. Ambos resultados son ordinarios porque su característica es que se repiten a lo largo del ejercicio económico, sólo que el resultado operativo se corresponde a la actividad habitual y el no operativo no responde a ella. Dentro de los resultados extraordinarios se exponen aquellos que no tienen habitualidad en la empresa, tales como un resultado por una venta de bienes desafectados de la actividad como bienes de uso, una donación, etcétera. En el cuadro que presenta el Estado de Resultados primero se ubican las principales cuentas: De ganancias: Ventas. De pérdidas: Costo de la Venta. Se obtiene un primer resultado bruto. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 19

La cuenta Ventas es la principal cuenta de ganancias, el rubro que la representa es Ingresos Operativos. La cuenta costo de la venta es la principal cuenta de pérdidas, el rubro que la representa es Egresos Operativos. Cabe destacar que este costo de venta es denominado egreso costo, porque es recuperable totalmente con el precio de la venta, mientras que las restantes cuentas de pérdidas son denominadas egresos gastos, ello significa que sólo se podrá recuperar un pequeño porcentaje con el precio de la venta, porque de otra manera haría elevar el precio de la venta y no sería competitivo, o bien reduciría el margen de utilidad bruta deseable. Del resultado bruto, se restan las partidas agrupadas en: Gastos de comercialización. Gastos de administración. Se suman o restan los resultados financieros y por tenencia incluido el R.E.C.P.A.M. (efecto inflacionario). Se obtiene con ello el resultado ordinario operativo. Luego se suman o restan otros ingresos o egresos. Se obtiene así el resultado ordinario. Luego se suman o restan los resultados extraordinarios, obteniéndose el resultado del ejercicio antes de la deducción del impuesto a las ganancias. 20 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

El Estado de Resultados remite al cuadro o Anexo de Gastos, que lo acompaña para interpretar la información respecto de gastos de administración y gastos de comercialización. El Anexo de Gastos expone las cuentas que componen estos rubros importantes dentro del Estado de Resultados. Dicha información, abierta de este modo, la solicita la Ley de Sociedades Comerciales en su artículo 64, inciso b). A continuación, presentamos un Estado de Resultados a modo de ejemplo puesta en fórmula. Estado de Resultados (a una fecha determinada) Ingresos Operativos: Ventas Egresos Operativos: Costo de la Mercadería Vendida Resultado Bruto Menos: Gastos de Comercialización Gastos de Administración Más/menos: Resultados Financieros y por Tenencia incluido el R.E.C.P.A.M. (efecto inflacionario) Más/menos: Otros ingresos/egresos Resultado ordinario Más/menos: Resultados extraordinarios Resultado del ejercicio (1) (1) Antes del impuesto a las ganancias 3.3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto El Estado de Evolución del Patrimonio Neto presenta el movimiento que tuvo el patrimonio del ente en el transcurso del ejercicio bajo análisis. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 21

Aporte de los propietarios: Presenta el capital nominal o legal, aumentos de capital, ajustes de capital que reflejará el efecto inflacionario sobre el capital nominal, aportes irrevocables, prima de emisión. Resultados acumulados: Presenta: Ganancias reservadas que permanecen retenidas en el ente por disposición legal, estatutaria o voluntaria. Resultados no asignados que están pendientes de una asignación específica. Entre ellos se encuentran las cuentas ajuste resultados de ejercicios anteriores (A.R.E.A.) y resultado del ejercicio anterior (R.E.A.). En este Estado Contable se detalla la distribución de resultados, bajo la forma de reservas, dividendos a pagar en acciones y dividendos a pagar en efectivo. Finalmente, expone el resultado que arroja el ejercicio que se está presentando. 22 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

A continuación, presentamos un modelo de Estado de Evolución del Patrimonio Neto: Estado de Evolución del Patrimonio Neto: Rubros Aportes propietarios Resultados acumulados Total P.N. Conceptos: Saldo al inicio Modificaciones Saldos modificados Distribución de resultados no asignados: Reserva legal Dividendos en efectivo Dividendo en acciones Resultado de ejercicio Saldos al cierre del ejercicio Aj. Cta Cap. Prima emisión Ganancias R.N.A. reservadas R.L. Otras A.R.E.A. R.E.A. Capital suscripto Ejercicio actual Ejercicio anterior 3.4. Estado de Flujo de Efectivo El Estado de Flujo de Efectivo presenta la situación financiera del ente a una fecha determinada. Expone en primer término la variación de los fondos, sinónimo de liquidez disponible en el ejercicio, el saldo al inicio del ejercicio, el saldo al cierre, luego su diferencia y la justificación de esta diferencia expuesta como fondos originados y aplicados a las actividades tipificadas como operativas, financieras y de inversión. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 23

Es una actividad operativa, aquella actividad que produce ingresos y egresos, producto de la actividad principal del ente. Es una actividad de inversión, aquella que adquiere o enajena activos. Es una actividad de financiación, aquella que se corresponde a movimientos de fondos producto de transacciones con los propietarios del ente o con los proveedores de préstamos. Las partidas sinónimo de fondos, son las siguientes: El efectivo y los depósitos a la vista. Equivalentes de efectivo, tales como las inversiones que se mantienen para cumplir en el corto plazo con compromisos asumidos. La característica que posee este tipo de inversiones es la de tener alta liquidez, ser fácilmente convertible en efectivo. Se entenderá como corto plazo cuando su vencimiento se produzca dentro de los tres (3) meses desde su adquisición. 24 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

A continuación, presentamos a modo de ejemplo un Estado de Flujo de Efectivo: Estado de Flujo de Efectivo (a una fecha determinada) VARIACIONES DEL EFECTIVO: Efectivo al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumentos / disminuciones neto del efectivo CAUSAS DE LA VARIACIONES DEL EFECTIVO: Actividades operativas Cobranzas por ventas de bienes / servicios Pagos a proveedores de bienes / servicios Pagos remuneraciones / cargas sociales Pagos intereses Pagos impuestos a las ganancias Otros ingresos / egresos operativos Flujo neto de efectivo por actividades operativas Actividades de inversión Cobros por venta bienes de uso / intangibles Pagos por compras bienes de uso / intangibles Cobros de dividendos Cobros de intereses Flujo neto de efectivo por actividades de inversión Actividades de financiación Cobros por emisión de obligaciones negociables Aporte en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Pagos de dividendos Flujo neto de efectivo por actividades de financiación AUMENTO / DISMINUCIÓN NETO DEL EFECTIVO APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 25

3.5. Información complementaria Los Estados Contables presentados en primer término, deberán ser acompañados con información complementaria, a los efectos de facilitar la interpretación y análisis de la información que brindan. La información complementaria consiste en presentar notas, cuadros y anexos. Las notas hacen referencia a: Normas legales y técnicas aplicables al ente que presenta sus Estados Contables. Composición de los rubros con los cuales se elabora el Balance General. Criterios de valuación aplicados en la elaboración de los Estados Contables. Situaciones contingentes que afecten los Estados Contables. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores (A.R.E.A.). Restricciones sobre la disponibilidad de determinados activos. Hechos posteriores al cierre, entre otros temas relevantes para la interpretación de la información contable que presentan los Estados Contables. 26 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Los anexos hacen referencia, entre otros, a: Aspectos relevantes de la información contable, exhiben la evolución que tuvo un rubro en particular, por ejemplo, inversiones temporarias, bienes de uso o activos intangibles. Anexo de gastos que acompaña al Estado de Resultados. 3.6. Memoria del Directorio Los Estados Contables son presentados por el Directorio del ente. El presidente del Directorio redactará la Memoria que acompaña a los Estados Contables. En ella se exponen las consideraciones generales durante las cuales transcurrió el ejercicio cerrado, tales como crecimiento de la economía, contexto favorable o no para el desarrollo del ente, entre otros. A su vez, referencia sobre el resultado operativo del ejercicio cerrado, la gestión de la empresa en lo comercial y administrativo, la operatoria financiera que desarrolló en el ejercicio y las perspectivas del ente para los próximos ejercicios, tales como incremento en la producción, nuevas inversiones de capital, posicionamiento de marcas, entre otros. 3.7. Informe del síndico o sindicatura El informe del sindico brinda una opinión sobre los Estados Contables que les remite el Directorio del ente. Informan si presentan razonablemente la situación económica y financiera del ente, y sin observaciones que formular, aconsejan se apruebe la documentación presentada. 3.8. Dictamen del auditor externo Es el informe que brinda un contador público independiente, sobre los Estados Contables que prepara la administración de la sociedad. La responsabilidad del auditor externo es expresar una opinión sobre los Estados Contables, basándose en un examen de auditoría cuyo alcance APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 27

será los Estados Contables sujetos a revisión. En su informe se expedirá acerca del cumplimiento de normas contables vigentes, y si reflejan razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente objeto de auditoría. 28 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.