INFORMACIÓN CONTABLE AJUSTADA POR INFLACIÓN PARA LA GESTIÓN EMPRESARIA

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1 COLECCIÓN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIÓN INFORMACIÓN CONTABLE AJUSTADA POR INFLACIÓN PARA LA GESTIÓN EMPRESARIA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 (F.A.C.P.C.E.) Conceptos Básicos Aplicaciones Prácticas ALDO GELSO APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: /6692/ Web: Gelso, Aldo Información contable ajustada por inflación para la gestión empresaria: Resolución Técnica Nº 6 2º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., p.; 15x21 cm. ISBN Contabilidad. I. Título CDD 657 Fecha de catalogación: 13/08/2010 COPYRIGHT 2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 2ª Edición, Agosto de 2010 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. La Colección de Contabilidad y de Administración es dirigida por el Dr. Aldo Gelso Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: o durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Agosto de 2010 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste Buenos Aires

3 Prólogo La confección de los Estados Contables según las Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, tiene como objeto transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación y gestión de los entes públicos y privados. En nuestro país se han sucedido períodos en que se debió reconocer la inflación con otros en que no se requirió hacerlo. La inflación será reconocida en los estados contables cuando los organismos de control lo requieran. Por ello, la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas evalúa en forma constante la existencia o no de un contexto de inflación o deflación en el país para aconsejar a los organismos de control la adopción de medidas conjuntas sobre el tema. Como todos sabemos, en estos momentos no se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como unidad de medida la moneda nominal; pero es recomendable realizar los estados contables ajustados por inflación en papeles de trabajo, con el fin de obtener información confiable sobre la real posición económica-financiera de la empresa, que nos sirva de base para la toma de decisiones importantes que hacen a su vida, como por ejemplo: distribución de utilidades, análisis de situación patrimonial y de resultados, determinación de costos y precios de venta, etcétera. Por lo expresado anteriormente, es que consideramos de utilidad publicar esta obra, donde se analiza el reconocimiento de la inflación a los fines de obtener la información necesaria para la gestión empresaria.

4 Para ello dividimos el presente trabajo en cuatro capítulos, con los siguientes temas: Conceptos de ajuste por inflación Variables a considerar para mejorar la información que brinda la contabilidad a la gestión de las organizaciones. Caso práctico integral. Casos prácticos especiales. Anexo de legislación que se publica en internet en la página Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales, directores, socios gerentes, gerentes o personas interesadas en ampliar sus conocimientos. Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido técnico como por su parte práctica. La Editorial

5 Sumario Analítico CAPÍTULO 1 Conceptos de Ajuste por Inflación DIFERENCIAS ENTRE LA VARIACIÓN PRODUCIDA EN EL PRECIO DE UN BIEN O SERVICIO POR SUS CARACTERÍSTICAS PROPIAS Y POR EL PROCESO INFLACIONARIO COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS FRENTE AL PROCESO INFLACIONARIO EJEMPLOS DE DISTORSIÓN POR NO RECONOCER EL PROCESO INFLACIONARIO EN LA INFORMACIÓN CONTABLE DISTINTOS MECANISMOS DE RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN UTILIZACIÓN DE LA CUENTA R.E.C.P.A.M. EN LOS CASOS DE PROCESO INFLACIONARIO UTILIZACIÓN DE LA CUENTA R.E.C.P.A.M. EN LOS CASOS DE DEFLACIÓN INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOS ESTADOS CONTABLES...21 CAPÍTULO 2 Variables a Considerar para Mejorar la Información que Brinda la Contabilidad a la Gestión de las Organizaciones LA PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN AJUSTADA POR INFLACIÓN VARIABLES REFERIDAS A LA CONTRAPARTIDA UTILIZADA EN LA MEDICIÓN Y AJUSTE DE ACTIVOS, PASIVOS, CUENTAS DE PATRIMONIO NETO Y DE RESULTADOS Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda generados por activos o generados por pasivos Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda identificado por los rubros Cuentas individuales enunciadas por su naturaleza REFERIDOS A LAS REGISTRACIONES DE COMPRAS Y VENTAS CONOCER LAS NORMAS DE MEDICIÓN PARTICULARES VIGENTES Y EN LOS CASOS QUE PERMITA OPCIONES ANALIZAR LA POSIBILIDAD DE CONTEMPLAR VALORES CORRIENTES O PRESENTES Comparación con el valor recuperable...48 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 5

6 Cuándo debe realizarse la comparación con el valor recuperable? Niveles de comparación Cuáles son los indicios para considerar la posibilidad de desvalorizaciones? Cómo se imputan contablemente las pérdidas por desvalorización? Cuáles son los indicios para considerar la posibilidad de reversiones de desvalorizaciones previas? Cómo se imputan contablemente las reversiones de pérdidas por desvalorización? CONSIDERAR LA POSIBILIDAD DE REGISTRAR MEDICIONES INTERMEDIAS CADA VEZ QUE SEA NECESARIO, SIN AGUARDAR AL CIERRE DEL EJERCICIO CONSIDERAR DENTRO DE LOS PLANES DE CUENTAS LA POSIBILIDAD DE BRINDAR INFORMACIÓN POR SEGMENTOS Distintos tipos de segmentos Requisitos cuantitativos de los segmentos Clasificación de los segmentos Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos Información complementaria a presentar Cambios en los criterios aplicados para la preparación de la información por segmentos Ejercitación práctica CONCLUSIONES CAPÍTULO 3 Caso Práctico Integral CASO PRÁCTICO Datos Solución propuesta Estado de Flujo de Efectivo Información presentada en el Estado de Flujo de Efectivo Distintos tipos de actividades que pueden aumentar o disminuir el efectivo y sus equivalentes Distintas formas de presentar el Estado de Flujo de Efectivo Método Directo Método indirecto Confección del Estado de Flujo de Efectivo y su presentación por el Método Directo. Solución propuesta Exposición método directo Confección del Estado de Flujo de Efectivo y su presentación por el Método Indirecto. Solución propuesta Exposición método indirecto / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

7 CAPÍTULO 4 Casos Prácticos Especiales REANUDACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DESPUÉS DE UN PERÍODO DE ESTABILIDAD MONETARIA. INTERRUPCIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DESPUÉS DE UN PERÍODO DE INESTABILIDAD MONETARIA CASO PRÁCTICO Nº Datos Solución CASO PRÁCTICO Nº Datos Solución propuesta APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 7

8 8 / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

9 CAPÍTULO 1 Conceptos de Ajuste por Inflación 1. DIFERENCIAS ENTRE LA VARIACIÓN PRODUCIDA EN EL PRECIO DE UN BIEN O SERVICIO POR SUS CARACTERÍSTICAS PROPIAS Y POR EL PROCESO INFLACIONARIO Se entiende por inflación el incremento generalizado y constante en el precio de los bienes y servicios. Hemos resaltado en negrita la palabra generalizado para aclarar que si bien la inflación se refiere a un promedio estimado del aumento de todos los bienes y servicios también puede haber variaciones individuales en el precio de un bien o servicio en función de sus características particulares. La inflación se determina a través de un promedio ponderado de muchos bienes y servicios existiendo gran cantidad de indicadores emitidos por el organismo oficial correspondiente, que sirven para medir la variación en el poder adquisitivo de la moneda. Según las normas técnico contables (Resolución Técnica Nº 6, Segunda Parte, IV B.5) el más indicado para utilizar en la información contable es el índice de precios internos mayoristas (I.P.I.M.) emitido por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (I.N.D.E.C.). APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 9

10 En nuestro país se han sucedido períodos en que se debió reconocer la inflación con otros en que no se requirió hacerlo. La inflación será reconocida en los estados contables cuando los organismos de control lo requieran. A su vez, la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas evalúa en forma constante la existencia o no de un contexto de inflación o deflación en el país para aconsejar a los organismos de control la adopción de medidas conjuntas sobre el tema. En resumen, podrían darse dos (2) situaciones: a) Contexto de estabilidad monetaria: No se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como unidad de medida la moneda nominal. b) Contexto de inestabilidad monetaria: Se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como unidad de medida la moneda homogénea. Independientemente del reconocimiento de la inflación o no el bien tendrá variaciones en su valor por sus características propias. Este concepto queda definido en los criterios de medición que podrán reconocerse para activos o pasivos. Según lo expuesto en la Resolución Técnica Nº 16, dentro de los criterios de medición del modelo contable definido, se mencionan: Para activos: a) Costo histórico. b) Costo de reposición. c) Valor neto de realización. 10 / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

11 d) Flujo neto de fondos a percibir. e) Porcentaje de participación sobre activos o patrimonio neto. Dentro del concepto de costo histórico podemos diferenciar el valor nominal con que se miden las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo que cualquiera sea el contexto económico (estable o inestable) siempre mantienen el mismo valor, del valor original con que se miden los bienes de uso y activos intangibles, entre otros, en un contexto de estabilidad monetaria que en el caso de un contexto de inestabilidad se miden al costo histórico ajustado por inflación. Para pasivos: a) Importe original. b) Costo de cancelación. c) Flujo neto de fondos a desembolsar. d) Porcentaje de participación sobre pasivos. Según las normas de medición previstas en la Resolución Técnica Nº 17 cada activo o pasivo según sus características (destino más probable de un activo e intención o posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos) utilizarán una de las posibilidades generales descriptas o tendrá opciones. Desarrollaremos las normas de medición particulares en el capítulo siguiente. Como ejemplo de distinción entre una variación en el precio de un bien en función de sus características particulares y el relacionado con el efecto de la inflación podemos plantear el caso de un bien de cambio ad- APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 11

12 quirido en mil pesos ($ 1.000), cuyo costo de reposición a una fecha posterior es mil doscientos ochenta ($ 1.280). Si la inflación del período está determinada por los siguientes índices de precios internos mayoristas (I.P.I.M.): Índice fecha de origen: 110 Índice fecha de medición: 132 Se podrá analizar el aumento del precio de la mercadería de dos (2) maneras distintas: a) Si para determinar el resultado que obtuvimos por tener el bien en nuestro poder (resultado por tenencia) no consideramos la inflación, pensaremos que ganamos $ 280 ($ $ 1.000). b) Al considerar la inflación observamos que los precios en general aumentaron el veinte por ciento (20%), ya que con los índices determinamos un coeficiente de 1,20 (132/110) que significa que sobre el valor original se produjo un incremento general del veinte por ciento (20%). Con este dato determinamos que la ganancia real es de ochenta pesos ($ 80), ya que del aumento nominal de doscientos ochenta pesos ($ 280); doscientos pesos ($ 200) corresponden al reconocimiento de la inflación. Si el coeficiente fuera 1,33 la inflación del período sería el treinta y tres por ciento (33%). Es decir que la variación en el precio del bien tendrá dos (2) causas: a) El que acompaña al promedio general del proceso inflacionario por doscientos pesos ($ 200). b) La variación individual del bien de ochenta pesos ($ 80). 12 / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

13 En próximos capítulos analizaremos casos en que la variación propia del bien es menor que la inflación del período y, a pesar del aumento nominal en el precio, existirá una pérdida real. 2. COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS FRENTE AL PROCESO INFLACIONARIO CAPÍTULO 1 Existen activos y pasivos cuya norma de medición particular es el valor nominal tanto en un contexto de estabilidad como en uno de inestabilidad monetaria. Ellos son las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo que siempre mantienen su valor nominal, pero no su poder adquisitivo. Estos activos se deterioran en forma directa frente al proceso inflacionario ($ de dinero en efectivo inmovilizados en un período inflacionario tendrán cada vez menor poder adquisitivo) y los pasivos cada vez nos costará menos cancelarlos. Otros activos y pasivos en un contexto de estabilidad monetaria también utilizan el costo histórico como norma de medición, como los bienes de uso, los activos intangibles y otros, pero en un contexto de inestabilidad la norma de medición particular se convierte en costo histórico ajustado por inflación. En ambos casos (costo histórico o costo histórico ajustado por inflación), se deben restar amortizaciones acumuladas y se tiene como límite el valor recuperable del activo. Un tercer grupo de activos y pasivos tienen normas de medición que se utilizan indistintamente en un contexto de estabilidad o inestabilidad monetaria (bienes de cambio, inversiones, etcétera) y utilizan los conceptos de costo de reposición, valor neto de realización, valor actual o participación proporcional. Es decir que las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo, cuando APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 13

14 se reconoce la inflación se miden a su valor nominal quedando expuestos en forma directa al proceso inflacionario, mientras que los restantes activos y pasivos mostrarán a través de resultados por tenencia su comportamiento individual. 3. EJEMPLOS DE DISTORSIÓN POR NO RECONOCER EL PROCESO INFLACIONARIO EN LA INFORMACIÓN CONTABLE Algunos ejemplos que podemos mencionar son los siguientes: 1) Información contable de distintas fechas: a) Planteo sin reconocer la inflación: Al cierre del año 1, el Activo de una empresa era $ 2.000, el Pasivo $ 700 y el Patrimonio Neto $ Al cierre del año 2, el Activo era $ 2.200, el Pasivo $ 800 y el Patrimonio Neto $ Se observa un aumento de los activos de $ 200, un aumento de los pasivos en $ 100 y un aumento del Patrimonio Neto de $ 100 que se podría atribuir a un resultado positivo. b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario: Ante el mismo ejemplo pero sabiendo que el coeficiente de inflación del período es 1,30 y por lo tanto la tasa de inflación del período es el 30%, la información quedaría de la siguiente manera: 14 / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

15 Valor original Cierre 1 $ Valor reexpresado Cierre % $ Valor Cierre 2 $ Diferencia Activos (400) Pasivos (110) Patrimonio Neto (290) $ Como se puede observar la información varía sustancialmente y el Patrimonio Neto muestra una disminución de $ ) Resultado por venta de bienes: a) Planteo sin reconocer la inflación: Un bien adquirido en mayo de 2008 en $ es vendido en agosto 2008 en $ El resultado de la venta es una ganancia de $ 70. b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario: El índice I.P.I.M. correspondiente a mayo 2008 es 110. El índice I.P.I.M. correspondiente a agosto 2008 es 115,50. El resultado por venta, teniendo en cuenta el proceso inflacionario, es una ganancia de $ 20: $ Precio de venta en moneda de agosto Costo del bien en moneda de agosto 2008 [$ x (115,50/110)] (1.050) Resultado venta 20 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 15

16 3) Inversiones con interés: a) Planteo sin reconocer la inflación: Se colocan $ en plazo fijo a 90 días de plazo a una tasa de interés del 20% anual. Nos reconocen un interés directo de $ que cobraremos al vencimiento. Pensamos que obtuvimos una ganancia de $ b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario: El índice I.P.I.M. correspondiente a la fecha de origen es 150. El índice I.P.I.M. correspondiente a la fecha de vencimiento es 165. $ Valor original colocado en plazo fijo reexpresado ($ x 165/150) ( ) Valor del plazo fijo según tasa pactada al vencimiento Pérdida por la colocación del plazo fijo ( 5.068) 4) Distribución de resultados: a) Planteo sin reconocer la inflación: Al 31/12/2007 el resultado acumulado de una empresa es $ Durante el ejercicio siguiente se distribuyó la totalidad del resultado acumulado. 16 / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

17 No queda saldo pendiente de distribución. b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario: El índice I.P.I.M. correspondiente al 31/12/2007 es 200. El índice I.P.I.M. correspondiente a la fecha de distribución es 222. $ Saldo del resultado acumulado reexpresado a la fecha de la distribución ($ x 222/200) Monto distribuido en moneda de la fecha de distribución (2.000) Saldo pendiente de distribución 220 5) Pérdida monetaria: Como ejemplo general se puede decir que una empresa que hubiese iniciado su actividad emitiendo capital por $ que fueron integrados en efectivo y los hubiera mantenido inmovilizados durante todo el ejercicio y todas las operaciones que hubiera realizado nunca hubieran modificado las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo podríamos saber de antemano el efecto del proceso inflacionario sobre los estados contable. Si la inflación del período fuera el 25%, la empresa perdió $ de poder adquisitivo por la inmovilización del efectivo. El comportamiento de los restantes activos y pasivos quedará reflejado en las tenencias de cada bien. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 17

18 Todos estos casos los presentamos para mostrar las diferencias entre la información ajustada por inflación y la expresada en moneda nominal. 4. DISTINTOS MECANISMOS DE RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN Sintéticamente se mencionan dos mecanismos de reconocimiento de la inflación: a) Uno depurado en el cual se utiliza la cuenta específica R.E.C.P.A.M. (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento del proceso inflacionario y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar en cada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente a la inflación, determinando tenencias positivas o negativas en los casos de medición a valores presentes o corrientes. b) Uno global en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el R.E.C.P.A.M.) en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada activo o pasivo. Cuando se opte por uno de los mecanismos (lo que podrá hacerse salvo que el organismo de control correspondiente exija uno de ellos), no podrán utilizarse alternativamente otros en el mismo período o en distintos. Estos casos los desarrollaremos en los siguientes capítulos. 18 / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

19 5. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA R.E.C.P.A.M. EN LOS CASOS DE PROCESO INFLACIONARIO En la aplicación práctica del tema siempre se repite un esquema que es el siguiente: El R.E.C.P.A.M. para la medición de activos se acredita. El R.E.C.P.A.M. para la medición de pasivos y patrimonio neto se debita. Para las cuentas de resultado el R.E.C.P.A.M. acompaña la tendencia original de la cuenta (en caso de cuentas de resultado positivo se debita y en cuentas de resultado negativo se acredita). El R.E.C.P.A.M. comprenderá el efecto del proceso inflacionario sobre las partidas que siempre están expresadas a su valor nominal (también llamadas partidas monetarias o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda en forma directa). Todos los movimientos de un ejercicio balancean no sólo en sus importes sino también en sus fechas de origen. Si se reexpresaran todos los movimientos el saldo de la cuenta utilizada para la reexpresión, que es R.E.C.P.A.M. tendría siempre saldo cero. Hay algunas partidas (las ya mencionadas disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexaciones ni ajustes de ningún tipo) que no pueden reexpresarse porque siempre mantienen su valor nominal y como consecuencia de ello quiebran la igualdad de ese balance. Podemos deducir que el saldo que quede en realidad está producido por las cuentas que no se ajustaron. Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo el R.E.C.P.A.M. final del ejercicio sería cero (0). APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 19

20 Al existir en alguno de los movimientos del período alguna de estas cuentas el equilibrio del mayor del R.E.C.P.A.M. se rompe, generando para los movimientos de los activos monetarios un crédito no reconocido y por ende un saldo deudor final que sería la pérdida de poder adquisitivo que generó la inmovilización del activo monetario y para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajuste de ningún tipo) un débito no reconocido y por ende un saldo acreedor final que es la ganancia de poder adquisitivo generado por la inflación. Dos pequeños ejemplos nos ayudarán en la explicación del tema. 1) Si el único asiento que realizó la empresa en todo el ejercicio fue la emisión de acciones por $ integrado con $ 600 en mercaderías y $ 400 en efectivo y el coeficiente de inflación al cierre es 2. El mayor del R.E.C.P.A.M. tendría un débito de $ por el reconocimiento de la inflación para las acciones y un crédito de $ 600 por el reconocimiento de la inflación de las mercaderías. El saldo final deudor de $ 400 en el mayor del R.E.C.P.A.M. es generado por Caja y muestra lo que perdí en poder adquisitivo por inmovilizar Caja durante el período. 2) El único asiento es la emisión del capital por $ integrado en moneda extranjera. El coeficiente de inflación al cierre es 2,50. El mayor del R.E.C.P.A.M. tendrá un crédito de $ por el reconocimiento de la inflación de la moneda extranjera y un débito de $ por el reconocimiento de la inflación de las acciones en circulación. El saldo final del mayor del R.E.C.P.A.M. es 20 / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

21 cero (0) porque nunca estuvo expuesto a la inflación ningún activo ni pasivo monetario. 6. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA R.E.C.P.A.M. EN LOS CASOS DE DEFLACIÓN En la explicación práctica del tema siempre se repite un esquema que es el siguiente: El R.E.C.P.A.M. para la medición de activos se debita. El R.E.C.P.A.M. para la medición de pasivos y patrimonio neto se acredita. Para las cuentas de resultado el R.E.C.P.A.M. invierte la tendencia original de la cuenta (en caso de cuentas de resultado positivo se acredita y en cuentas de resultado negativo se debita). 7. INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOS ESTADOS CONTABLES La información comparativa que se debe exponer en los estados contables debe ser presentada en la misma moneda, es decir la moneda de la fecha de cierre de los estados contables. Los saldos del cierre anterior se reexpresarán por el coeficiente cierre cierre para que puedan ser comparados. Las notas y anexos se presentarán en la moneda de la fecha de cierre. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Información Contable Ajustada por Inflación / 21

22 22 / Información Contable Ajustada por Inflación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.