RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6A26

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1 RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6A26 Análisis Casos Prácticos ALDO GELSO APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte º Piso Of. 200 (1055) Ciudad Autónoma de Buenos Aires Telefax: /6692/ Web: Gelso, Aldo Resoluciones Técnicas Comentadas 6 a 26: Normas contables armonizadas en todo el país. 12a ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., p. ; 28x20 cm. ISBN Normas Contables. I. Título CDD Fecha de catalogación: 22/04/2009 COPYRIGHT 1999/2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Octubre de ª Edición, Agosto de ª Edición, Febrero de ª Edición, Mayo de º Edición: Abril de º Edición: Diciembre de º Edición: Octubre de º Edición: Agosto de º Edición: Julio de º Edición: Marzo de º Edición: Marzo de º Edición: Abril de 2009 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO, ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro se complementa con las siguientes normas publicadas en la página web: PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14 PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18 RESOLUCIONES DE JUNTA DE GOBIERNO Además, será actualizado, en caso de corresponder, durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Abril de 2009 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste Provincia de Buenos Aires

3 Prólogo Las Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales, constituyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de los Estados Contables. Los mismos permiten transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación y gestión de los entes públicos y privados. La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, junto con el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, unificaron las normas contables aplicables en todo el país, por ello en esta duodécima edición exponemos el texto legal y comentarios de las Resoluciones Técnicas, Recomendación Técnica, Interpretaciones y Resoluciones de Junta de Gobierno vigentes. Además publicamos los Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 14, 17 y 18. Aclaramos que el texto de las Resoluciones Técnicas Nros. 19 y 20, modificatorias de las demás Resoluciones Técnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Por último, se han derogado las Resoluciones Técnicas Nros. 10, 12 y 13. Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos. Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspondientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuación: Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea Resolución Técnica Nº 7: Normas de Auditoría Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales, Industriales y de Servicios Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos Resolución Técnica Nº 15: Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/3

4 Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo Resolución Técnica Nº 24: Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedimientos de Auditoría para Entes Cooperativos Resolución Técnica Nº 25: Modificación de la Resolución Técnica Nº 11: Normas particulares de Exposición Contable para Entidades sin Fines de Lucro Resolución Técnica Nº 26: Adopción de las N.I.I.F. del I.A.S.B. Recomendación Técnica del Sector Público Nº 1 Interpretaciones Nros. 1/2002, 2/2003, 3/2003, 4/2005 y 5/2006. Reglamento del C.E.C.Y.T. La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentario de estas Resoluciones Técnicas, los que se han implementado mediante casos prácticos bases, que permiten resolver ágilmente cualquier situación que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estudiantes. Además, este libro se complementa con su página web: donde están publicadas los siguientes proyectos de resoluciones técnicas y normas complementarias: Proyecto de Resolución Técnica Nº 14: Normas Profesionales sobre Compromisos de Seguridad Distintos de Auditoría o Revisión de Estados Financieros Históricos y Servicios Relacionados Proyecto de Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 8, 9, 16, 17, 18, 22 y 23 Proyecto de Resolución Técnica Nº 18: Modificaciones a la Sección 9 de la Resolución Técnica Nº 17 Resoluciones Junta de Gobierno La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet; de esta forma, cualquier modificación que pudiera surgir será analizada, y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivo que podrá ser descargado en forma gratuita de por cualquier dueño legítimo de un ejemplar. Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido legislativo como por su parte práctica. La Editorial 4 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

5 Tabla de Contenido TABLA DE CONTENIDO RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea I. INTRODUCCIÓN II. ANTECEDENTES III. ASPECTOS SALIENTES IV. NORMAS IV.A. CONCEPTOS GENERALES IV.B. MÉTODO IV.B.1. Proceso secuencial IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas.. 16 IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos IV.B.4. Anticuación de las partidas IV.B.5. Índice a emplear IV.B.6. Coeficiente de reexpresión IV.B.7. Valor recuperable de los activos IV.B.8. IV.B.9. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación.. 17 IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio.. 17 IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS IV.D. EXPOSICIÓN IV.E. REGISTRO CONTABLE IV.F. UNIFORMIDAD IV.G. DECISIONES DEL ENTE IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS IV.I. VIGENCIA COMENTARIOS COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS FRENTE AL PROCESO INFLACIONARIO Ejemplos de distorsión por no reconocer el proceso inflacionario en la información contable Distintos mecanismos de reconocimiento de la inflación UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOS DE PROCESO INFLACIONARIO UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOS DE DEFLACIÓN INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOS ESTADOS CONTABLES Caso Nº 1: Reconocimiento de la inflación en todo el período con exposición de los saldos en tres estados contables básicos (de situación, de resultados y de evolución delpatrimonioneto),anexosynotas Datos Solución CASO Nº 2: CASOS ESPECIALES Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflación y terminado con reconocimiento de la misma Datos Solución Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma Datos Solución RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 Normas de Auditoría I. INTRODUCCIÓN I.A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME I.B. ANTECEDENTES II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL.. 50 II.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA II.C. NORMAS SOBRE INFORMES III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE III.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA Independencia Falta de independencia Vinculación económica Alcance de las incompatibilidades III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA Auditoría de estados contables Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios Certificación Investigaciones especiales Papeles de trabajo III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES INFORME BREVE INFORME EXTENSO INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS INFORME SOBRE LOS CONTROLES CERTIFICACIÓN INFORMES ESPECIALES COMENTARIO Modelo general Modelos de Informes del Auditor Informe sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades Informe sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades, con párrafos explicativos APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/5

6 Tabla de Contenido Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por falta de uniformidad Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por desvíos en los criterios de valuación Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por desvíos en los criterios de exposición Informe sobre estados contables con salvedades indeterminadas por limitaciones en el alcance del trabajo del auditor Informes sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades, no reconociendo la inflación Informes sobre estados contables con opinión favorable con salvedades, no reconociendo la inflación Modelos de informes de revisión limitada sobre Estados Contables Intermedios Informe sobre estados contables correspondientes a una sociedad anónima Modelos de certificaciones Certificación contable de ventas Certificación sobre ingresos personales.. 71 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 8 Normas Generales de Exposición Contable CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN A. NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE ÚTIL B. OBJETIVO C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES D. ESTRUCTURA E. EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS F. ANTECEDENTES CAPÍTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. ASPECTOS GENERALES C. ESTADOS BÁSICOS D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS E. INFORMACIÓN COMPARATIVA F. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOSANTERIORES G. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura A.3. Clasificación B. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES B.1. Activos corrientes B.2. Activos no corrientes B.3. Pasivos corrientes B.4. Pasivos no corrientes C. FRACCIONAMIENTODELOSRUBROS D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS RUBROS E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS G. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS) A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura A.3. Clasificación B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES B.1. Concepto B.2. Efectos CAPÍTULO V - ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOSANTERIORES CAPÍTULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO A. ESTRUCTURA A.1. Variación del monto A.2. Causas de variación A.3. Tipificación de las actividades A.4. Flujos correspondientes a partidas A.5. extraordinarias Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES D. INFORMACIÓN COMPARATIVA CAPÍTULO VII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR B.1. Identificación de los estados contables.. 79 B.2. Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables B.3. Identificación del ente B.4. Capital del ente B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa.. 80 B.6. Comparabilidad B.7. Unidad de medida B.8. Criterios de medición contable de activos y pasivos B.9. Composición o evolución de los rubros.. 81 B.10. Bienes de disponibilidad restringida B.11. Gravámenes sobre activos B.12. Contingencias B.13. B.14. Restricciones para la distribución de ganancias Modificación a la información de ejercicios anteriores B.15. Hechos relacionados con el futuro B.16. Participación en negocios conjuntos B.17. Pasivos por costos laborales B.18. Información sobre la aplicación del método valor patrimonial proporcional.. 82 B.19. Información sobre el estado de flujo de efectivo C. ASPECTOS FORMALES COMENTARIO Casos prácticos. Exposición del Estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto Casos prácticos Caso Nº Caso Nº Caso Nº / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

7 Tabla de Contenido Caso Nº Casos prácticos. Exposición del Estado de Flujo de Efectivo por el método directo Caso Nº 1: Actividades operativas Caso Nº 2: Actividades operativas Caso Nº 3: Actividades operativas Caso Nº 4: Actividades operativas Caso Nº 5: Actividades de inversión Caso Nº 6: Actividades de financiación RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES B. OBJETIVO C. ESTRUCTURA D. ANTECEDENTES CAPÍTULO II NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. MODELO C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD D. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS E. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN CAPÍTULO III ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL A. ACTIVO A.1. Caja y Bancos A.2. Inversiones A.3. Créditos A.4. Bienes de cambio A.5. Bienes de uso A.6. Activos intangibles A.7. Otros activos A.8. Llave de negocio B. PASIVO B.1. Deudas B.2. Previsiones C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS D. PATRIMONIO NETO CAPÍTULO IV ESTADO DE RESULTADOS A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO B. RESULTADOS ORDINARIOS B.1. Ventas netas de bienes y servicios B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados B.3. Resultado bruto sobre ventas B.4. B.4. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización. 133 B.5. Gastos de comercialización B.6. Gastos de administración B.7. Otros gastos B.8. B.9. B.10. Resultado de inversiones en entes relacionados Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) B.11. Otros ingresos y egresos B.12. Impuesto a las ganancias B.13. Participación minoritaria sobre resultados C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS D. RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA CAPÍTULO V ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS A.1. Capital suscripto A.2. Aportes irrevocables A.3. Prima de emisión B. RESULTADOS ACUMULADOS B.1. Ganancias reservadas B.2. Resultados diferidos B.3. Resultados no asignados CAPÍTULO VI INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas A.2. Bienes de cambio A.3. Bienes de uso A.4. Inversiones permanentes A.5. Bienes de disponibilidad restringida A.6. Activos intangibles A.7. Previsiones A.8. Dividendos acumulativos impagos A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados A.10. Realización de diferentes actividades A.11. Otros resultados ordinarios A.12. Resultados extraordinarios A.13. Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo A.14. Unificaciones de intereses A.15. Llave de negocio B. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS C. CUESTIONES DIVERSAS C.1. Información por segmentos C.2. Instrumentos financieros C.3. Arrendamientos C.4. Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros C.5. Combinaciones de negocios C.6. Operaciones discontinuadas o en descontinuación C.7. Impuesto a las ganancias C.8. Resultado por acción D. ASPECTOS FORMALES CAPÍTULO VII MODELO DE ESTADOS CONTABLES COMENTARIO Información complementaria Anexos a los estados contables Notas a los Estados Contables APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/7

8 Tabla de Contenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS C. ANTECEDENTES CAPÍTULO II ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD CAPÍTULO III ESTADO DE SITUAClÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL A. ACTIVO A.1. Caja y bancos A.2. Inversiones A.3. Créditos A.4. Bienes para consumo o comercialización A.5. Bienes de uso A.6. Activos intangibles A.7. Otros activos B. PASIVO B.1. Deudas B.2. Previsiones B.3. Fondos con destino específico C. PATRIMONIO NETO CAPÍTULO IV ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO B. RECURSOS ORDINARIOS B.1. Recursos para fines generales B.2. Recursos para fines específicos B.3. Recursos diversos C. GASTOS ORDINARIOS C.1. Gastos generales de administración C.2. Gastos específicos de sectores C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles C.4. Otros egresos o gastos D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) E. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIO DEL PERÍODO O EJERCICIO F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS G. SUPERÁVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERÍODO O EJERCICIO H. REALIZACIÓN DE DIFERENTES ACTIVIDADES CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. APORTES DE LOS ASOCIADOS A.1. Capital A.2. Aportes de Fondos para fines específicos B. SUPERÁVIT/DÉFICIT ACUMULADO B.1. Superávit reservados B.2. Superávit/(Déficit) no asignados B.3. Superávit/(Déficit) diferidos CAPÍTULO VI ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CAPÍTULO VII INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas A.3. Bienes para consumo o comercialización A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar A.5. Activos intangibles A.6. Previsiones A.7. Recursos y gastos A.8. Resultados financieros A.9. Recursos diversos y otros egresos o gastos A.10. Resultados extraordinarios A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo B. CRITERIOS DE VALUACIÓN C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA D. CONTINGENCIAS E. INFORMACIÓN PRESUPUESTADA F. ASPECTOS FORMALES ANEXO MODELOS DE ESTADOS CONTABLES ANEXO - EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS ASPECTOS DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Caso práctico Datos RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14 Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO B. ANTECEDENTES II. NORMAS A. DEFINICIONES A.1. Negocio conjunto A.2. Control A.3. Control conjunto A.4. Control por parte de un participante A.5. Participante A.6. Inversor pasivo A.7. Operador o director A.8. Consolidación proporcional B. NORMAS GENERALES B.1. Valuación y exposición de las participaciones en negocios conjuntos B.2. Estados contables del negocio conjunto. 179 C. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL C.1. Requisitos para la aplicación del método. 179 C.2. Estado de situación patrimonial C.3. Estado de resultados / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

9 Tabla de Contenido D. CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL E. VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONAL DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL CONJUNTO F. INFORME DEL AUDITOR III. ANEXOS ANEXO A. MODIFICACIONES A OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS ANEXO B EJEMPLO Supuestos RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15 Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA B. ANTECEDENTES II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA A. CRITERIO GENERAL B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA III. NORMAS GENERALES A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA C. NORMAS SOBRE INFORMES IV. NORMAS PARTICULARES A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA Independencia Prohibiciones e incompatibilidades Vinculación económica Alcance de las incompatibilidades B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA C. NORMAS SOBRE INFORMES ANEXO I FUNCIONES RECURRENTES FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES ANEXO II GUÍA DE CONTROLES SOBRE LIBROS CONTABLES ANEXO III I. DOCUMENTOS EXAMINADOS II. ALCANCE DEL EXAMEN III. DICTAMEN ANEXO IV I. DOCUMENTOS EXAMINADOS II. ALCANCE DEL EXAMEN III. DICTAMEN ANEXO V I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN LIMITADA II.ALCANCEDELAREVISIÓNLIMITADA III. CONCLUSIÓN ANEXO VI I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN LIMITADA II.ALCANCEDELAREVISIÓNLIMITADA III. CONCLUSIÓN ANEXO VII ANEXO VIII ANEXO IX ANEXO X FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS A. VINCULACIÓN ENTRE LASINDICATURA Y EL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Criterio general Responsabilidad del síndico en materia de dividendos anticipados Responsabilidad del síndico respecto de contratos celebrados entre la Sociedad y sus directores B. LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO C. EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO Verificación de la garantía de los directores por parte del síndico Naturaleza de la función del síndico al investigar las denuncias que le formulen los accionistas Posibilidad de designar directores Atribuciones del síndico en la liquidación de la Sociedad La firma de los títulos valores F. CARTA DE INDEMNIDAD APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/9

10 Tabla de Contenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16 Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales INTRODUCCIÓN OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES Atributos Pertinencia (atingencia) Confiabilidad (credibilidad) Sistematicidad Comparabilidad Claridad (comprensibilidad) Restricciones que condicionan el logro de los requisitos Oportunidad Equilibrio entre costos y beneficios ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Situación patrimonial Activos Pasivos El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas Evolución patrimonial Transacciones con los propietarios o sus equivalentes Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas Impuestos sobre las ganancias Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas Variaciones patrimoniales puramente cualitativas Evolución financiera Recursos financieros Orígenes y aplicaciones RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES MODELO CONTABLE Unidad de medida Criterios de medición Capital a mantener DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIÓN ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES MODELO CONTABLE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General ALCANCE NORMAS GENERALES Reconocimiento Devengamiento Reclasificaciones de activos o pasivos Baja de activos o pasivos Significación Integridad en la aplicación de normas optativas Consistencia en la aplicación de criterios alternativos UNIDAD DE MEDIDA Expresión en moneda homogénea Mediciones en moneda extranjera Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación proporcional MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL Criterios generales Mediciones contables de los costos Reglas generales Bienes o servicios adquiridos Bienes incorporados por aportes y donaciones Bienes incorporados por trueques Bienes incorporados por fusiones y escisiones Bienes producidos Costos financieros Costos de cancelación Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta Pautas básicas Determinación de valores netos de realización Determinación de costos de reposición Empleo del costo original como sucedáneo Comparaciones con valores recuperables Criterio general Frecuencia de las comparaciones Niveles de comparación Estimación de los flujos de fondos Tasas de descuento Imputación de las pérdidas por desvalorización Reversiones de pérdidas por desvalorización Medición inicial de créditos y pasivos Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios Créditos en moneda originados en transacciones financieras Créditos en moneda originados en refinanciaciones Otros créditos en moneda Créditos en especie Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios Pasivos en moneda originados en transacciones financieras / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

11 Tabla de Contenido Pasivos en moneda originados en refinanciaciones Otros pasivos en moneda Pasivos en especie Componentes financieros implícitos Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales Consideración de hechos contingentes Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR Efectivo Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización) Otros créditos en moneda Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios) Bienes de cambio Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado Bienes de cambio en general Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno o más mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7. y Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas Criterio general Condiciones para aplicar el criterio general Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura Participaciones permanentes en otras sociedades Participaciones no societarias en negocios conjuntos Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto activos biológicos Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio) Activos Biológicos Llave de negocio Otros activos intangibles Reconocimiento Medición contable Depreciaciones Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras) Otros pasivos en moneda Pasivos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura Pasivos en especie Compromisos que generan pérdidas Cuestiones de aplicación Distinción entre pasivo y patrimonio neto Arrendamientos Pérdidas operativas futuras Reestructuraciones Combinaciones de negocios Impuesto a las ganancias Pasivos por costos laborales CAPITAL A MANTENER CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES NORMAS DE TRANSICIÓN Norma general Excepciones Comparaciones con valores recuperables Bienes de uso y asimilables y saldos de revalúos Activos intangibles Conversión de estados contables Pasivos por costos laborales Costos financieros Llave de negocio Arrendamientos Combinaciones de negocios CUESTIONES NO PREVISTAS ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD COMENTARIO Variables referidas a la contrapartida utilizada en la medición y ajuste de activos, pasivos, cuentas de patrimonio neto y de resultados Opción A: Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda Opción B: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda generados por activos o generados por pasivos Opción C: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda identificado por los rubros Opción D: Cuentas individuales enunciadas por su naturaleza Referidos a las registraciones de compras y ventas Conocer las normas de medición particulares vigentes y en los casos que permita opciones analizar la posibilidad de contemplar valores corrientes o presentes Comparación con el valor recuperable Considerar la posibilidad de registrar mediciones intermedias cada vez que sea necesario, sin aguardar al cierre del ejercicio Considerar dentro de los planes de cuentas la posibilidad de brindar información por segmentos Distintos tipos de segmentos Requisitos cuantitativos de los segmentos Clasificación de los segmentos Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos Información complementaria a presentar Cambios en los criterios aplicados para la preparación de la información por segmentos Ejercitación práctica Conclusiones APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/11

12 Tabla de Contenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular CONVERSIONES DE ESTADOS CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓN O PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL Diferenciación entre entidades integradas y no integradas Conversión de estados contables de entidades integradas Conversión de estados contables de entidades no integradas Cambios en la clasificación de una entidad Información a presentar Norma de transición INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA Definiciones Reconocimiento Operaciones de cobertura Condiciones para identificar la existencia de cobertura Eficacia de la cobertura Medición inicial de los instrumentos derivados Medición posterior de los instrumentos derivados Activos originados en instrumentos derivados Pasivos originados en instrumentos derivados Tratamiento de la diferencia de medición Cese de la contabilización de cobertura Información a presentar Norma de transición LLAVE DE NEGOCIO Reconocimiento Medición contable inicial Medición contable periódica Llave positiva Llave negativa Depreciaciones Llave positiva Llave negativa Información a presentar Norma de transición ARRENDAMIENTOS Definiciones Tipos de arrendamiento Arrendamientos financieros Contabilidad del arrendatario Contabilidad del arrendador Arrendamientos operativos Modificaciones contractuales Venta acompañada o seguida de arrendamiento Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo Información a presentar En relación con todos los contratos de arrendamientos En relación con los contratos de arrendamientos financieros En relación con los contratos de arrendamientos operativos Norma de transición REESTRUCTURACIONES COMBINACIONES DE NEGOCIOS Definiciones Normas aplicables Adquisiciones Criterio general Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisición Unificaciones de intereses Efectos impositivos Información a presentar Información complementaria sobre combinaciones de negocios Información complementaria sobre unificación de intereses Norma de transición ESCISIONES Definiciones Normas aplicables INFORMACIÓN POR SEGMENTOS Criterio general Definiciones Identificación de segmentos de negocios Identificación de segmentos geográficos Segmentos sobre los que debe brindarse información Clasificación de los segmentos en primarios y secundarios Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos Normas contables Información a presentar Norma de transición RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA Criterio general Información en el estado de resultados Información complementaria ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. 282 ANEXO C ACLARACIONES SOBRE PARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SU RELACIÓN CON DETERMINADOS TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS DE RIESGO COMENTARIO Información por segmentos Caso práctico Arrendamientos financieros y operativos Ejercicio Práctico Resultados por acción ordinaria / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

13 Tabla de Contenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21 Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas Comentario Método del valor patrimonial proporcional Metodo de medición para cualquier participación permanente Casos prácticos Estados Contables Consolidados Método de consolidación total. Situación de control absoluto Método de consolidación proporcional. Situación de control conjunto RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22 Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria Objetivo Actividad agropecuaria Alcance Ámbito de aplicación Definiciones Reconocimiento Medición Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Bienes para los que existe un mercado activo Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual Depreciaciones acumuladas Activos biológicos con procesos productivos continuos Exposición Exposición en el Estado de Situación Patrimonial Exposición en el Estado de Resultados Reconocimiento de ingresos por producción Resultado de la producción Agropecuaria Comentario Resolucion Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) Actividad agropecuaria Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad (Punto 7.1, Resolución Técnica Nº 22 ) Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad (Punto 7.2.) RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 23 Beneficios a los Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 24 Normas Profesionales: Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedimientos de Auditoría para Entes Cooperativos. 387 GUÍA DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS GENERALES Y DE ESTA RESOLUCIÓN A LOS ENTES COOPERATIVOS APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/13

14 Tabla de Contenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 25 Normas Contables Profesionales: Modificación de la Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 26 Normas Contables Profesionales: Adopción de las N.I.I.F. del I.A.S.B RECOMENDACIONES TÉCNICAS Recomendación Técnica del Sector Público Nº INTERPRETACIONES Interpretación Nº 1/ Interpretación Nº 2/ COMENTARIO Caso Nº Método directo. Solución propuesta Método indirecto. Solución propuesta Caso Nº Método directo. Solución propuesta Método indirecto. Solución propuesta Caso Nº Método directo. Solución propuesta Método indirecto. Solución propuesta Interpretación Nº 3/ Interpretación Nº 4/ Interpretación Nº 5/ REGLAMENTO DEL C.E.C.Y T / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

15 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea 1 2 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas PRIMERA PARTE VISTO: La Ley Nº de reformas al régimen de sociedades comerciales y, en particular, el agregado efectuado al artículo 62, los artículos 6º y 20 del Estatuto de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; los artículos 1º, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.) de esta Federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federación y de cada uno de los Consejos que la integran; y CONSIDERANDO: a) Que es atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y de la Federación que los agrupa, dictar normas de ejercicio profesional de aplicación general, coordinando de tal forma la acción de las entidades de las diversas jurisdicciones; b) Que los Consejos Profesionales son los órganos naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados; c) Que es necesario que las normas relativas a la información contable sean producto de la participación activa de los profesionales que intervienen en la preparación, examen e interpretación de dicha información, así como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de información contable y de otros interesados en ella; d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la trasmisión de información económica y financiera sobre la situación y gestión de entes públicos o privados; e) Que en períodos inflacionarios los estados contables, no ajustados para contemplar los efectos de la inflación sobre valores de las cuentas que los integran, presentan información que puede considerarse en términos generales totalmente distorsionada; f) Que esa información distorsionada sobre la posición y la actividad económico financiera de un ente, sirve de base para la toma de decisiones importantes que hacen a su vida como tal (distribución de ganancia, análisis de situación patrimonial y de resultados, determinación de costos y precios de venta y otras); g) Que la necesidad de expresar los estados contables en moneda constante ha sido reconocida por la Ley Nº , estableciéndola obligatoriamente para las sociedades comprendidas en la Ley Nº de sociedades comerciales; h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables, para hacer más comprensible la información contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesión; i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante contenidas en el Informe Nº 9 Área Contabilidad del C.E.C.y T., emitido en diciembre de 1983, proveen un método de reexpresión de la información contable que permite eliminar las distorsiones que ella presenta en períodos inflacionarios; j) Que el Informe Nº 9 ha sido sometido al período del consulta a que se hace referencia en el artículo 25, inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.y T.), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias, los que una vez evaluados produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la segunda parte de esta resolución; k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho de que en muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones generalizadas de normas similares, aconsejaría que durante un período de transición se flexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utilización por todos los tipos de entes. Por ello, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS, RESUELVE: Artículo 1º Aprobar las normas sobre Estados Contables en Moneda Constante que se incluyen como segunda parte de esta resolución técnica, las que serán de aplicación obligatoria para los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, una vez ratificadas por éstos. Artículo 2º Establecer un período de transición de 2 años, a partir de la vigencia general de esta resolución, durante el cual se aplicará el siguiente régimen: Los profesionales citados aceptarán que los entes emisores de estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artículo 299 de la Ley Nº , efectúen la reexpresión del estado de resultados mediante la inclusión de una sola partida cuyo importe surgirá por diferencia entre el resultado del período reexpresado en moneda de cierre (tal como se indica en la norma IV.B. 12.b) de la segunda parte) y el resultado del período que surge del estado de resultados sin reexpresar. Dicha partida podrá denominarse Ajuste global del resultado del período (o ejercicio). Si un ente aplica este régimen deberá incluir una nota indicando el procedimiento adoptado y la distorsión general que produce en la demostración de las causas que determinen el resultado del período. El profesional, a su vez, incluirá en su informe o dictamen una consideración sobre la distorsión general del estado de 1 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 2 Esta resolución fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/15

16 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 resultados producida por su falta de reexpresión en moneda constante. Artículo 3º Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, requerirán que los estados contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten de acuerdo con las normas sobre Estados Contables en Moneda Homogénea a que se hizo referencia en el artículo 1º. La obligatoriedad de dicho requerimiento se hará en la forma y con las limitaciones a que se refieren los artículos siguientes. Artículo 4º 3 Artículo 5º Las normas de los artículos anteriores serán también de aplicación en los casos de informes o dictámenes sobre estados contables de períodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicación a que se refiere esta resolución. Artículo 6º La Mesa Directiva de la Federación y los Consejos Profesionales miembros, realizarán los trámites pertinentes ante los organismos de control de cada jurisdicción, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las técnicas indicadas en el artículo 1º. Artículo 7º Recomendar a todos los Consejos Profesionales: a) La debida difusión de esta resolución técnica en el ámbito de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, bancos, entidades financieras y organismos oficiales; b) El control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta resolución técnica en oportunidad de realizar la autenticación de su firma en los informes o dictámenes sobre estados contables. Artículo 8º Derogar la Resolución Técnica Nº 2 Indexación de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la vigencia de la presente. Artículo 9º Comuníquese, publíquese y regístrese en el libro de resoluciones. I. INTRODUCCIÓN 4 II. ANTECEDENTES 5 SEGUNDA PARTE III.ASPECTOS SALIENTES 6 IV. NORMAS IV.A. CONCEPTOS GENERALES 7 IV.B. MÉTODO IV.B.1. Proceso secuencial Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables en moneda homogénea consiste en: a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2. b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2. d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho período. Para ello se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b) en moneda de cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de éste excepto el resultado del período reexpresadas en moneda de cierre. f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e). g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o el resultado financiero y por tenencia incluido el resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda según el caso), mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período según IV.B.2. h) Determinación del resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o del resultado financiero y por tenencia incluyendo el resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda según el caso) del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.f) y IV.B.1.g). IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas A efectos de reexpresar en moneda homogénea las distintas partidas o rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos: a) 8 Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros implícitos) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables pro- 3 Artículo derogado por el artículo 7º de la Resolución Técnica Nº 8. El texto del mismo era el siguiente: La información expresada en moneda constante se presentará con carácter de información única, agregándose una nota a los estados contables en la que se expondrán sintéticamente los estados contables básicos no reexpresados. 4 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 5 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 6 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 7 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 8 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 16 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

17 IV) fesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse. c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación. II) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables. Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre; d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos por aplicación de las normas precedentes podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen la normas contables. IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos 9 IV.B.4. Anticuación de las partidas La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas, según los distintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes. IV.B.5. Índice a emplear 10 El índice a emplear será el resultante de las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadística y Censos. IV.B.6. Coeficiente de reexpresión Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de origen de la partida. En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar a las partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio de los valores del índice correspondientes a los meses comprendidos en dicho período. Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al último mes del período o ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexpresarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad. IV.B.7. Valor recuperable de los activos 11 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 IV.B Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda 13 En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítems se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones. El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). IV.B Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda 15 En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado final del período (calculado en moneda constante tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el sub total de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (según la norma IV.B.1.g.). Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda homogénea, se denominará: Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación 16 IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación 17 IV.B Patrimonio neto y resultado del ejercicio 19 El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre. El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los propietarios. 9 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 10 Texto según Resolución Técnica Nº 19, modificada por la Resolución Nº249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 11 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 12 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 13 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 14 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 15 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 16 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 17 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 18 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 19 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/17

18 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 IV.B Interrupción y posterior reanudación de los ajustes 21 Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda del último mes del período de estabilidad. IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS 22 IV.D. EXPOSICIÓN 23 IV.E. REGISTRO CONTABLE 24 IV.F. UNIFORMIDAD 25 IV.G. DECISIONES DEL ENTE 26 IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS 27 IV.I. VIGENCIA Las normas detalladas precedentemente tendrán vigencia para los estados contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de períodos intermedios. ANEXO A 28 NORMAS DE VALUACIÓN VIGENTES ANEXO B GLOSARIO COMENTARIOS Se entiende por inflación el incremento generalizado y constante en el precio de los bienes y servicios. Hemos resaltado en negrita la palabra generalizado para aclarar que si bien la inflación se refiere a un promedio estimado del aumento de todos los bienes y servicios, también puede haber variaciones individuales en el precio de un bien o servicio en función de sus características particulares. La inflación se determina a través de un promedio ponderado de muchos bienes y servicios, existiendo gran cantidad de indicadores emitidos por el organismo oficial correspondiente que sirven para medir la variación en el poder adquisitivo de la moneda. Según las normas técnico contables (Resolución Técnica Nº 6 Segunda Parte IV B.5) el más indicado para utilizar en la información contable es el índice de precios internos mayoristas (I.P.I.M.) emitido por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (I.N.D.E.C.). En nuestro país se han sucedido períodos en que se debió reconocer la inflación con otros en que no se requirió hacerlo. La inflación será reconocida en los estados contables cuando los organismos de control lo requieran. A su vez, la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas evalúa en forma constante la existencia o no de un contexto de inflación o deflación en el país para aconsejar a los organismos de control la adopción de medidas conjuntas sobre el tema. En resumen, podrían darse dos (2) situaciones: a) Contexto de estabilidad monetaria: No se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como unidad de medida la moneda nominal. b) Contexto de inestabilidad monetaria: Se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como unidad de medida la moneda homogénea. 20 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 21 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 22 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 23 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 24 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 25 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 26 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 27 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios 28 El Anexo A fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº El Anexo B fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

19 Independientemente del reconocimiento de la inflación o no, el bien tendrá variaciones en su valor por sus características propias. Este concepto queda definido en los criterios de medición que podrán reconocerse para activos o pasivos. Según lo expuesto en la Resolución Técnica Nº 16, dentro de los criterios de medición del modelo contable definido, se mencionan: Para activos: a) Costo histórico. b) Costo de reposición. c) Valor neto de realización. d) Flujo neto de fondos a percibir. e) Porcentaje de participación sobre activos o patrimonio neto. Dentro del concepto de costo histórico podemos diferenciar el valor nominal con que se miden las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo que, cualquiera sea el contexto económico (estable o inestable), siempre mantienen el mismo valor, del valor original con que se miden los bienes de uso y activos intangibles, entre otros, en un contexto de estabilidad monetaria que en el caso de un contexto de inestabilidad se miden al costo histórico ajustado por inflación. Para pasivos: a) Importe original. b) Costo de cancelación. c) Flujo neto de fondos a desembolsar. d) Porcentaje de participación sobre pasivos. Según las normas de medición previstas en la Resolución Técnica Nº 17 cada activo o pasivo según sus características (destino más probable de un activo e intención o posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos) utilizarán una de las posibilidades generales descriptas o tendrá opciones. Desarrollaremos las normas de medición particulares en el comentario correspondiente de la mencionada Resolución Técnica Nº 17. Como ejemplo de distinción entre una variación en el precio de un bien en función de sus características particulares y el relacionado con el efecto de la inflación podemos plantear el caso de un bien de cambio adquirido en $ 1.000, cuyo costo de reposición a una fecha posterior es $ Si la inflación del período está determinada por los siguientes índices de precios internos mayoristas (IPIM): Índice fecha de origen: 110 Índice fecha de medición: 132 Se podrá analizar el aumento del precio de la mercadería de dos (2) maneras distintas: RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 a) Si para determinar el resultado que obtuvimos por tener el bien en nuestro poder (resultado por tenencia) no consideramos la inflación, pensaremos que ganamos $ 280 ($ $ 1.000). b) Al considerar la inflación observamos que los precios en general aumentaron el 20%, ya que de los índices podemos determinar un coeficiente de 1,20 (132/110) que significa que sobre el valor original se produjo un incremento general del 20%. Si el coeficiente fuera 1,33 la inflación del período sería el 33%. Con este dato determinamos que la ganancia real es $ 80, ya que del aumento nominal de $ 280, $ 200 corresponden al reconocimiento de la inflación. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/19

20 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Es decir que la variación en el precio del bien tendrá dos (2) causas: a) El que acompaña al promedio general del proceso inflacionario por $ 200. b) La variación individual del bien de $ COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS FRENTE AL PROCESO INFLACIONARIO Existen activos y pasivos cuya norma de medición particular es el valor nominal, tanto en un contexto de estabilidad como en uno de inestabilidad monetaria. Ellos son las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo que siempre mantienen su valor nominal, pero no su poder adquisitivo. Estos activos se deterioran en forma directa frente al proceso inflacionario ($ de dinero en efectivo inmovilizados en un período inflacionario tendrán cada vez menor poder adquisitivo) y los pasivos con las mismas características cada vez nos costará menos cancelarlos. Otros activos y pasivos en un contexto de estabilidad monetaria también utilizan el costo histórico como norma de medición, como los bienes de uso, los activos intangibles y otros, pero en un contexto de inestabilidad la norma de medición particular se convierte en costo histórico ajustado por inflación menos depreciaciones acumuladas con el límite del valor recuperable. Un tercer grupo de activos y pasivos tienen normas de medición que se utilizan indistintamente en un contexto de estabilidad o inestabilidad monetaria (bienes de cambio, inversiones etcétera) y utilizan los conceptos de costo de reposición, valor neto de realización, valor actual o participación proporcional. Es decir que las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo, cuando se reconoce la inflación se miden a su valor nominal, quedando expuestos en forma directa al proceso inflacionario, mientras que los restantes activos y pasivos mostrarán a través de resultados por tenencia su comportamiento individual Ejemplos de distorsión por no reconocer el proceso inflacionario en la información contable Algunos ejemplos que podemos mencionar son los siguientes: 1) Información contable de distintas fechas 1.a) Planteo sin reconocer la inflación: Al cierre del año 1, el Activo de una empresa era $ 2.000, el Pasivo $ 700 y el Patrimonio Neto $ Al cierre del año 2, el Activo era $ 2.200, el Pasivo $ 800 y el Patrimonio Neto $ Se observa un aumento de los activos de $ 200, un aumento de los pasivos en $ 100 y un aumento del Patrimonio Neto de $ 100 que se podría atribuir a un resultado positivo. 1.b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario: Ante el mismo ejemplo pero sabiendo que el coeficiente de inflación del período es 1,30 y por lo tanto la tasa de inflación del período es el 30%, la información quedaría de la siguiente manera: Valor original Cierre 1 Valor reexpresado Cierre 1+30% Valor Cierre 2 Diferencia Activos Pasivos Patrimonio Neto / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

21 Como se puede observar la información varía sustancialmente y el Patrimonio Neto muestra una disminución de $ ) Resultado por venta de bienes 2.a) Planteo sin reconocer la inflación: Un bien adquirido en mayo de 2008 en $ es vendido en agosto de 2008 en $ El resultado de la venta es una ganancia de $ b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario: El índice IPIM correspondiente a mayo de 2008 es 110. El índice IPIM correspondiente a agosto de 2008 es 115,50. El resultado venta, teniendo en cuenta el proceso inflacionario, es una ganancia de $ 20. $ Precio de venta en moneda de agosto Costo del bien en moneda de agosto 2008 $ x (115,50/100) (1.050) Resultado venta 20 3) Inversiones con interés 3.a) Planteo sin reconocer la inflación: Se colocan $ en plazo fijo a 90 días de plazo a una tasa de interés del 20% anual. Nos reconocen un interés directo de $ que cobraremos al vencimiento. Pensamos que obtuvimos una ganancia de $ b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario: El índice IPIM correspondiente a la fecha de origen es 150. El índice IPIM correspondiente a la fecha de vencimiento es 165. $ Valor original colocado en plazo fijo reexpresado ($ x 165/150) Valor del plazo fijo según tasa pactada al vencimiento Pérdida por la colocación del plazo fijo ( 5.068) 4) Distribución de resultados 4.a) Planteo sin reconocer la inflación: Al 31/12/2007 el resultado acumulado de una empresa es $ Durante el ejercicio siguiente se distribuyó la totalidad del resultado acumulado. No queda saldo pendiente de distribución. 4.b) Planteo con reconocimiento del proceso inflacionario: El índice IPIM correspondiente al 31/12/2007 es 200. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/21

22 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 El índice IPIM correspondiente a la fecha de distribución es 222. $ Saldo del resultado acumulado reexpresado a la fecha de la distribución ($ x 222/200) Monto distribuido en moneda de la fecha de distribución (2.000) Saldo pendiente de distribución 220 5) Pérdida monetaria Como ejemplo general se puede decir que una empresa que hubiese iniciado su actividad emitiendo capital por $ , el cual fue integrado en efectivo y lo hubiera mantenido inmovilizado durante todo el ejercicio y todas las operaciones que hubiera realizado nunca hubieran modificado las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo podríamos saber de antemano el efecto del proceso inflacionario sobre los estados contables. Si la inflación del período fuera el 25%, la empresa perdió $ de poder adquisitivo por la inmovilización del efectivo. El comportamiento de los restantes activos y pasivos quedará reflejado en las tenencias de cada bien. Todos estos casos los presentamos para mostrar las diferencias entre la información ajustada por inflación y la expresada en moneda nominal Distintos mecanismos de reconocimiento de la inflación Sintéticamente se mencionan dos (2): a) Uno depurado en el cual se utiliza la cuenta específica RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento del proceso inflacionario y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar en cada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente a la inflación determinado tenencias positivas o negativas en los casos de medición a valores presentes o corrientes. b) Uno global en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM) en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada activo o pasivo. En caso de optarse por uno de los mecanismos, lo que podrá hacerse salvo que el organismo de control correspondiente exija uno de ellos, no podrán utilizarse alternativamente en el mismo período o en distintos. 3. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOS DE PROCESO INFLACIONARIO En la aplicación práctica del tema siempre se repite un esquema que es el siguiente: El RECPAM para la medición de activos se acredita. El RECPAM para la medición de pasivos y patrimonio neto se debita. Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta (en caso de cuentas de resultado positivo se debita y en cuentas de resultado negativo se acredita). El RECPAM comprenderá el efecto del proceso inflacionario sobre las partidas que siempre están expresadas a su valor nominal (también llamadas partidas monetarias o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda en forma directa). Todos los movimientos de un ejercicio balancean no sólo en sus importes sino también en sus fechas de origen. Si se reexpresaran todos los movimientos el saldo de la cuenta utilizada para la reexpresión, que es RECPAM tendría siempre saldo cero. Hay algunas partidas (las ya mencionadas disponibilidades, créditos y 22 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

23 deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexaciones ni ajustes de ningún tipo) que no pueden reexpresarse porque siempre mantienen su valor nominal y como consecuencia de ello quiebran la igualdad de ese balance. Podemos deducir que el saldo que queda en realidad está producido por las cuentas que no se ajustaron. Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo, el RECPAM final del ejercicio sería cero (0). Al existir en alguno de los movimientos del período alguna de estas cuentas el equilibrio del mayor del RECPAM se rompe, generando para los movimientos de los activos monetarios un crédito no reconocido y por ende un saldo deudor final que sería la pérdida de poder adquisitivo que generó la inmovilización del activo monetario y para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajuste de ningún tipo) un débito no reconocido y por ende un saldo acreedor final que es la ganancia de poder adquisitivo generado por la inflación. Dos pequeños ejemplos nos ayudarán en la explicación del tema: 1) Si el único asiento que realizó la empresa en todo el ejercicio fue la emisión de acciones por $ integrado con $ 600 en mercaderías y $ 400 en efectivo y el coeficiente de inflación al cierre es 2. El mayor del RECPAM tendría un débito de $ por el reconocimiento de la inflación para el capital y un crédito de $ 600 por el reconocimiento de la inflación de las mercaderías. El saldo final deudor de $ 400 en el mayor del RECPAM es generado por Caja y muestra lo que perdimos en poder adquisitivo por inmovilizar a Caja durante el período. 2) El único asiento es la emisión del capital por $ integrado en moneda extranjera. El coeficiente de inflación al cierre es 2,50. El mayor del RECPAM tendrá un crédito de $ por el reconocimiento de la inflación de la moneda extranjera y un débito de $ por el reconocimiento de la inflación de las acciones en circulación. El saldo final del mayor del RECPAM es cero (0) porque nunca estuvo expuesto a la inflación ningún activo ni pasivo monetario. 4. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOS DE DEFLACIÓN En la explicación práctica del tema siempre se repite un esquema que es el siguiente: El RECPAM para la medición de activos se debita. El RECPAM para la medición de pasivos y patrimonio neto se acredita. Para las cuentas de resultado el RECPAM invierte la tendencia de la cuenta (en caso de cuentas de resultado positivo se acredita y en cuentas de resultado negativo se debita). 5. INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOS ESTADOS CONTABLES RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 La información comparativa que se debe exponer en los estados contables debe ser presentada en la misma moneda, es decir la moneda de la fecha de cierre de los estados contables. Los saldos del cierre anterior se reexpresarán por el coeficiente cierre cierre para que puedan ser comparados. Las notas y anexos se presentarán en la moneda de la fecha de cierre. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/23

24 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 6. CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN EN TODO EL PERÍODO CON EXPOSICIÓN DE LOS SALDOS EN TRES ESTADOS CONTABLES BÁSICOS (DE SITUACIÓN, DE RESULTADOS Y DE EVOLU- CIÓN DEL PATRIMONIO NETO), ANEXOS Y NOTAS En el comentario correspondiente a la Interpretación Nº 2 se presentará un ejemplo de Estado de Flujo de Efectivo ajustado por inflación Datos Al 31/12/2003 la empresa Los Nenes S.A. presentó los siguientes estados contables pertenecientes al segundo ejercicio comercial. CAJA MERCADERÍAS (1.000 unidades x $ 2) Estado de Situación Patrimonial al 31/12/2003 ACCIONES EN CIRCULACIÓN (4.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una) RODADO AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL ( ) AMORT. (AC) RODADO ( 300) Se amortiza en 10 años. RESERVA LEGAL 500 INMUEBLE RESULTADO DEL EJERCICIO ( ) AMORT. (AC) INMUEBLE ( 30) Formado por: Ventas C.M.V. (2.000) TOTAL TOTAL Operaciones 01/01/2004 Revertir la exposición del resultado del ejercicio. 30/03/2004 Se realiza la siguiente distribución según decisión de la Asamblea: 5% del resultado del último ejercicio a la Reserva Legal. $ en efectivo. $ 500 en acciones. Con fines pedagógicos se considera la operación efectivizada en el momento. 30/06/2004 Se vende el inmueble en $ al contado. El valor recuperable del inmueble a la fecha es $ /06/2004 Se compra un terreno en la suma de $ al contado. 30/09/2004 Se vende el total de la mercadería en la suma de $ a 10 meses de plazo. Si la operación se hubiera realizado al contado el precio hubiera sido $ El costo de reposición unitario de la mercadería es $ 3 31/12/2004 Fecha de cierre de ejercicio a) Los índices de precios internos mayoristas (IPIM) a utilizar son los siguientes: Diciembre Marzo Junio Septiembre Diciembre Los índices no son reales, se han simplificado para mejorar la visualización de los cálculos correspondientes. En el período contemplado por el ejercicio no se ajustó por inflación, se realiza a fines pedagógicos. b) Se aguardará al vencimiento para el cobro de los créditos. c) El valor recuperable del rodado es $ d) El valor recuperable del terreno es $ e) Los gastos operativos se dividen 50% para gastos de comercialización y 50% para gastos de administración. 24 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

25 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº Solución Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta 01/01/04 Se revierte la exposición del resultado del ejercicio. Resultado del ejercicio a Resultado Ejercicios Anteriores Para adecuar el nombre de la cuenta al período que pertenece y permitir que se comiencen a generar los resultados del nuevo período. Si bien la cuenta Resultado de Ejercicios Anteriores tiene como fecha de la registración 01/01/2004 está expresada en moneda de diciembre de Se realiza la siguiente distribución 30/03/04 según la decisión del la Asamblea: RECPAM a Resultados Ejercicios Anteriores 5% a Reserva Legal. $ en efectivo. $ x (132 1) 120 $ 500 en acciones Para ajustar por inflación el resultado del ejercicio anterior previo a la distribución. Se actualizó desde diciembre de 2003 a marzo de 2004, quedando el monto máximo a distribuir en $ en moneda de marzo de Resultado del Ejercicio Anterior a Reserva Legal (5% sobre $ 2.200) a Caja a Acciones en circulación Por la distribución del resultado acumulado a la fecha. La reserva legal se calcula sobre el resultado del último ejercicio ajustado $ /06/04 Venta del inmueble en $ al contado Inmueble a RECPAM $ x (144 1) 120 Por el ajuste del valor original del inmueble, reexpresándolo desde diciembre a junio de RECPAM 6 $30x( 144 1) 120 a Amortización Acumulada Inmueble 6 Por el ajuste de la amortización acumulada del inmueble desde diciembre de 2003 a junio de Se determina el valor obtenido $ ($ $ 36), se compara con el valor recuperable $ y se toma el menor que es el registrado. Caja Amortización acumulada inmueble a Inmueble a Resultado venta inmueble Por la venta del inmueble /09/04 Venta del total de la mercadería en $ a 10 meses de plazo. Si la operación se hubiera realizado al contado el precio hubiera sido de $ El costo de reposición unitaria de la mercadería es de $ 3. Mercaderías a Resultado por tenencia generado por Mercaderías a RECPAM $ x ( 168 1) En primer lugar se mide el bien que se venderá llevándolo a su costo de reposición al momento de la venta ($ 3) y se reconoce la inflación. Se consideró la fecha de origen de la mercadería diciembre de 2003 cuyo índice IPIM es 120 y se llevó a septiembre de 2004 cuyo índice IPIM es 168. La diferencia se imputó a Resultado por Tenencia, ya que trabajamos con el mayor grado de detalle de la medición. La mercadería queda registrada a un valor de $ (1.000 unidades a $ 3 cada una) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/25

26 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Documentos a Cobrar a Ventas a Intereses a Devengar Se realiza la venta reconociendo el precio de contado de la misma para segregar el componente financiero implícito. Costo de la Mercadería Vendida a Mercaderías Se da de baja el costo de la mercadería vendida (1.000 unidades a$3cada una). PREBALANCE AL 31/12/2004 CAJA Moneda 31/12/2004 DOCUM. A COBRAR ( ) INT. A DEVENGAR Operación realizada el 30/09/2004 El interés cubre un total de 10 meses TERRENO Moneda 30/06/2004 RODADO ( ) AMORT. ACUM. RODADO Moneda 31/12/2003 Se amortiza por sistema constante. Alícuota de amortización 10% ACCIONES EN CIRCULACIÓN $ Moneda 31/12/2003 (1.000) $ 500 Moneda 30/03/ AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL Moneda 31/12/2003 RESERVA LEGAL $ 500 Moneda 31/12/2003 $ 110 Moneda 30/03/2004 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES Moneda 30/03/2004 VENTAS Moneda 30/09/2004 C.M.V. Moneda 30/09/2004 RES. POR TEN.GEN. POR MERCS. Moneda 30/09/2004 RES. VENTA INMUEBLE Moneda 30/06/ (3.000) RECPAM 994 Sin fecha asignada Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta 31/12/04 Fecha de cierre del ejercicio: Se aguardará al vencimiento para el cobro de los créditos. El valor recuperable del rodado es $ El valor recuperable del terreno es $ Los gastos operativos se dividen 50% para gastos de comercialización y 50% para gastos de administración. Intereses a devengar a RECPAM $ x ( 180 1) 168 a Intereses generados por documentos a cobrar Por el devengamiento de los intereses contenidos en el documento a cobrar. Partiendo del valor original a financiar $ se calculó la inflación y se comparó con el interés devengado determinándose el interés real (sin la inflación del período) que fue una ganancia de $ 14. Rodado a RECPAM $ x ( 180 1) 120 Por el ajuste por inflación del valor original del rodado RECPAM 150 $300x( 180 1) 120 a Amortización Acumulada Rodado Por el ajuste por inflación de la amortización acumulada del rodado / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

27 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Amortizaciones 450 a Amortizaciones Acumuladas Rodado (10% de $ 4.500) Por el cálculo de la amortización del ejercicio del rodado tomando la alícuota del 10%. 450 Se comparó el valor obtenido del rodado (valor original reexpresado $ menos las amortizaciones acumuladas $ 900:$ 3.600) con el valor recuperable $ 4.200, tomando el menor de ellos, que es el registrado. Terreno a RECPAM $ x ( 180 1) 144 Por el ajuste por inflación del valor original del terreno Resultado por tenencia generado por terreno 160 a Terreno 160 Al comparara el valor obtenido del terreno $ con su valor recuperable $ se debe tomar el menor. Se registra el resultado por tenencia negativo para que quede medido por el valor correspondiente. RECPAM $ x ( 180 1)]+[$500x( 180 1)] a Ajuste Cuentas de Capital Por el ajuste del capital suscripto. Se toman los saldos de las acciones en circulación y ajuste cuentas de capital al cierre anterior y se reexpresan juntos ya que la diferencia debe ser imputada a ajuste cuentas de capital. Se ajustan los movimientos de acciones en circulación del ejercicio imputando la diferencia a la cuota complementaria. RECPAM [$ 500 x ( 180 1)] +[$110x( 180 1)] a Reserva legal Por el ajuste por inflación de la reserva legal RECPAM $260x( 180 1) 132 a Resultado de Ejercicios Anteriores Por el ajuste por inflación del resultado del ejercicio anterior RECPAM $336x( 180 1) 144 a Resultado venta inmueble Por el ajuste por inflación del resultado venta inmueble RECPAM $ x ( 180 1) 168 a Ventas Por el ajuste por inflación de ventas Costo de la Mercadería Vendida a Mercaderías Se da de baja el costo de la mercadería vendida (1.000 unidades a$3cada una). APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/27

28 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta CMV a RECPAM $ x ( 180 1) 168 Por el ajuste por inflación del Costo de la Mercadería Vendida RECPAM 14 $200x( 180 1) 168 a Resultado por Tenencia generado por 14 Mercaderías Por el ajuste por inflación del resultado por tenencia generado por activos durante el ejercicio. Gastos de Administración Gastos de Comercialización a Amortizaciones Por la imputación de los gastos operativos a los gastos de administración y comercialización. 450 Resultados financieros y por tenencia generados por activos Resultado por tenencia generado por Mercaderías Ingresos generados por Documentos a Cobrar a Resultado por tenencia generado por terreno a RECPAM Por la refundición de las cuentas tenencia generadas por los activos a la cuenta resumen. Si bien el RECPAM no lleva el agregado generado por activos durante el proceso de registración (tal como lo explicáramos en los capítulos anteriores) se considera generada por los activos ya que fue originado por Caja como se demuestra en la comprobación al final del ejercicio. Este asiento no es obligatorio hacerlo, pero lo presentamos para mayor claridad al hacer el traslado de las cuentas al Estado de Resultados. Resultado Venta Inmueble 420 a Resultados Extraordinarios 420 Suponemos que la venta de inmuebles es un hecho extraordinario no habitual. Este asiento no es obligatorio hacerlo, pero lo presentamos para mayor claridad al hacer el traslado de las cuentas al Estado de Resultados. Resultados Extraordinarios Ventas a CMV a Gastos de Administración a Gastos de Comercialización a Resultados financieros y por tenencia generados por Activos a Resultado del ejercicio Por el cierre de las cuentas de resultado del ejercicio Comprobación del RECPAM El RECPAM fue generado por Caja Importe nominal $ Fecha del novimiento Coeficiente de ajuste Valor ajustado $ / (1.330) 03/ (1.814) / (1.000) 06/ (1.250) RECPAM: Pérdida de poder adquisitivo ($ 607) / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

29 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 BALANCE AL 31/12/2004 CAJA DOCUMENTOS A COBRAR ( ) INT. A DEVENGAR ( 700) ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL TERRENO ACTIVO NO CORRIENTE RODADO ( ) AMORT. (AC) RODADO RESERVA LEGAL 900 RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES ( 900) RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: VENTAS C.M.V. (3.214) GASTOS DE ADM. ( 225) GASTOS DE COM. ( 225) RES. EXTRAORDINARIOS 420 RES. FIN. Y POR TEN. GEN. POR ACT. ( 539) A continuación, presentaremos el estado de situación, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio neto, los anexos y las notas a los estados contables en moneda constante con distintas aclaraciones. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) al 31/12/04 comparativo con el ejercicio anterior 31/12/04 31/12/03 (a) 31/12/04 31/12/03 Activo Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Cajas y bancos (notas 2.1) (b) Deudas: Inversiones temporarias Comerciales Créditos por ventas (nota 2.2) (c) Préstamos Otros créditos Remuneraciones y cargas sociales Bienes de cambio Cargas fiscales Otros activos Anticipos de clientes Total del activo corriente Dividendo a pagar Otras Activo no corriente Total de deudas Créditos por ventas Previsiones Otros créditos Total pasivo corriente Bienes de cambio Pasivo no corriente Bienes de uso (Anexo I y nota 2.3) (d) Deudas:(ver ejemplificación en pasivos corrientes) Participaciones permanentes en sociedades Otras inversiones Activos intangibles Otros activos Subtotal del activo no corriente Total deudas Previsiones Total del pasivo no corriente Total del pasivo Participación de terceros en sociedades Llave de negocio (nota...) controladas Total del activo no corriente Patrimonio neto (según estado correspondiente) Total del activo Total del pasivo, participación de terceros y patrimonio neto APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/29

30 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Notas (a) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre cierre para que puedan ser comparados con los saldos del ejercicio actual. Se obtuvieron con los siguientes cálculos: Caja: Mercaderías: $ x 180 = $ Bienes de Uso: $ x 180 = $ Patrimonio Neto: $ x 180 = $ $ x 180 = $ (b) (c) (d) En Caja y Bancos se expone el saldo conjunto de todas las cuentas que forman el rubro. En Créditos por Ventas se expone el saldo neto de los Documentos a Cobrar menos los Intereses a devengar. En Bienes de Uso se expone el saldo neto de todos los bienes menos las amortizaciones acumuladas. Debe coincidir con el saldo obtenido en el anexo de Bienes de Uso. ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio anual finalizado el 31/12/04 comparativo con el ejercicio anterior 31/12/04 31/12/03 (a) Resultado de las operaciones que continúan Ventas netas de bienes y servicios Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (Anexo II) (3.214) (3.000) Ganancia bruta Gastos de comercialización (Anexo III) (b) ( 225) Gastos de administración (Anexo III) (c) ( 225) Resultados financieros y por tenencia: Generados por Activos (nota 2.4) (d) (539) Generados por Pasivos Otros ingresos y egresos Ganancia antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones continúan Resultados por las operaciones en descontinuación Resultados de las operaciones (nota...) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas Ganancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación Resultados de las operaciones extraordinarias (nota 2.5) (e) 420 Ganancia (Pérdida) del ejercicio / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

31 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Notas: (a) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre cierre para que puedan ser comparados con los saldos del ejercicio actual. Se obtuvieron con los siguientes cálculos: Ventas: Costo de la Mercadería Vendida: $ x 180 = $ $ x 180 = $ (b) (c) (d) (e) Los gastos de comercialización se informa su composición en el Anexo III. Los gastos de administración se informa su composición en el Anexo III La conformación de los resultados financieros y por tenencia generados por activos se informa en la nota mencionada. La conformación de los resultados extraordinarios se informa en la nota mencionada. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/31

32 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior Rubros Aportes de los propietarios Resultados acumulados Totales Capital suscripto Ajustes de capital Aportes irrevocables Prima de emisión Reserva legal Total Ganancias reservadas Resultados no asignados Ejercicio actual Ejercicio anterior Saldos al inicio del ejercicio (a) Modificaciones del saldo) Saldos al inicio del ejercicio modificados Suscripción de acciones ordinarias Capitalización de aportes irrevocables Distribución de resultados no asignados (1) (b) Reserva legal ( 150) Otras reservas Dividendos en efectivo (o en especie) (1.813) (1.813) Dividendos en acciones ( 682) Desafectacción de reservas Aportes irrevocables Absorción de pérdidas acumuladas Ganancias (Pérdida) del ejercicio Saldos al cierre de ejercicio Otras reservas Total Notas (1) Aprobadas por Asamblea el 30/03/2004 (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre cierre para que puedan ser comprados con los saldos del ejercicio actual. Se obtuvieron con los siguientes cálculos: Acciones en Circulación: $ Ajuste Cuentas de Capital: $ Subtotal: $ x 180/120 = $ Se expone manteniendo el valor nominal del capital suscripto $ para cumplir disposiciones legales y el resto se imputa a Ajuste Cuentas de Capital. Reserva legal: $ 500 x 180/120 = $ 750 Resultados no Asignados: $ x 180/120 = $ Costo de la Mercadería Vendida: $ x 180/120 = $ (b) Los saldos de la distribución se reexpresan utilizando el coeficiente del período marzo 2004 a diciembre Se obtuvieron con los siguientes cálculos: a Reserva Legal: $ 110 x 180/132 = $ 150 a Dividendos en Acciones: $ 500 x 180/132 = $ 682 a Dividendos en Efectivo: $ x 180/132 = $ / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

33 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 Cuenta Principal Valor al comienzo del ejercicio (1) (a) Aumentos (2) (b) ANEXO I BIENES DE USO Los Nenes S.A. Balance General al 30/12/04 Valores sin depreciación Amortizaciones Neto resultante Disminuciones (3) (c) Comparación Valor recuperable del activo (4) (d) Valor al cierre del ejercicio (5) ( ) Acumuladas al comienzo del ejercicio (6) (a) Bajas del ejercicio (7) (c) Alícuota (*) Del ejercicio Acumuladas al cierre del Monto (8) ejercicio (9) (6 7+8) (10) (5 9) Neto resultante año anterior Inmueble Rodado % Terreno (160) Totales del año actual (160) (a) Los saldos del ejercicio anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre cierre. (b) Las altas del ejercicio se reexpresaron utilizando el coeficiente desde la fecha de origen hasta el cierre. (c) Las bajas se consideran desde el valor reexpresado obtenido al cierre o por las altas. No muestra nunca el precio de venta del bien. (d) En esta columna se muestra el resultado por tenencia negativo que surge de comprar el bien con el valor recuperable del mismo. En los ejercicios siguientes en caso de aumentar el valor recuperable de ese bien se podrá recuperar hasta los $ 160 que en este período se descontaron. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/33

34 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 ANEXO II LOS NENES S.A. COSTO DE MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS O COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS Año actual Año anterior I. COSTO MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS Existencia al comienzo del ejercicio (a) Mercaderías de reventa Compras del ejercicio 0 Subtotal Resultado por tenencia (b) 214 Subtotal Existencia al final del ejercicio 0 Mercaderías de reventa Costo de mercaderías vendidas (a) (b) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre cierre. Es el saldo de la cuenta Resultados por Tenencia generado por Mercaderías que en este caso se puede obtener en forma directa por utilizarse el mecanismo de mayor grado de detalle. ANEXO III LOS NENES S.A. INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 64, INCISO I b) DE LA LEY Nº CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONÓMICO FINALIZADO EL 31/12/2004 Rubro Total Costo Bienes de Cambio Amortización Bienes de Uso TOTALES AÑO ACTUAL Costo Bienes de Uso Costo Otros Activos Gastos de Administración Gastos de Comercialización Otros Gastos Total año anterior NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES Nota 1: Normas Contables. A continuación, se detallan las normas contables más relevantes utilizadas por la Sociedad para la preparación de los presentes Estados Contables, las que han sido aplicadas uniformemente respecto del ejercicio anterior Preparación y presentación de los Estados Contables Los presentes Estados Contables están expresados en pesos y fueron confeccionados conforme a las normas contables de exposición y medición contenidas en las resoluciones técnicas emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.) aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de (la jurisdicción correspondiente) y de acuerdo con las resoluciones emitidas por (el organismo de control correspondiente) Consideración de los efectos de la inflación Los estados contables han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la inflación debido a la existencia de un período de inestabilidad monetaria. Se ha aplicado el mecanismo de reexpresión a moneda homogénea previsto en la Resolución Técnica Nº 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.) 34 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

35 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº Información comparativa La información contable de los presentes estados contables se presentan en forma comparativa con el ejercicio anterior. Los saldos al 31 de diciembre de 2003 que se exponen en estos Estados Contables a efectos comparativos surgen de los Estados Contables a dichas fechas expresados en moneda del 31 de diciembre de Criterios de medición utilizados a) Caja y Bancos: El efectivo se ha computado a su valor nominal b) Créditos por ventas y cuentas por pagar: Los créditos por ventas han sido medidos a precio de contado estimado al momento de la operación más los intereses devengados en base a la tasa original pactada. c) Bienes de Cambio: La mercadería de reventa ha sido medida a su costo de reposición. d) Bienes de Uso: Los bienes de uso han sido medidos a su costo original reexpresado netos de sus depreciaciones acumulados. El valor de estos activos considerados en forma individual no supera el valor recuperable al cierre del ejercicio. e) Cuentas del Patrimonio Neto: Los movimientos del Patrimonio Neto han sido reexpresados a moneda de la fecha de cierre. Las cuentas del Capital Social mantiene su valor nominal, mostrando la diferencia con el valor reexpresado en la cuentas Ajuste Cuentas de Capital f) Cuentas del Estado de Resultados: El Costo de la Mercadería Vendida ha sido computado por su valor de reposición del mes de las operaciones y posteriormente han sido reexpresado a la fecha de cierre del ejercicio. Las restantes partidas han sido reexpresadas. Nota 2: Composición de los principales rubros de los estados de situación patrimonial y de resultados Caja y Bancos El rubro está compuesto de la siguiente forma: 31/12/ /12/2003 $ $ Dinero en efectivo Créditos por ventas 31/12/ /12/2003 $ $ Documentos a Cobrar Menos Intereses a Devengar ( 700) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26/35

36 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº Bienes de Uso El rubro está compuesto de la siguiente forma: 31/12/ /12/2003 $ $ Terreno Inmueble Amortización Acumulada Inmueble ( 900) ( 450) Rodado Amortización Acumulada Rodado ( 45) Resultados financieros y por tenencia generados por activos El rubro está compuesto de la siguiente forma: 31/12/ /12/2003 $ $ Resultado por tenencia generado por Mercaderías 214 Intereses generados por Documentos a Cobrar 14 Resultado por tenencia generado por Terreno (160) RECPAM (607) (539) 2.5. Resultados Extraordinarios El rubro está compuesto de la siguiente forma: 31/12/ /12/2004 $ $ Resultado por venta inmueble 420 Nota 3: Clasificación de los saldos de créditos y deudas de la sociedad según su plazo. 31/12/ /12/2003 Créditos $ $ A vencer De0a3meses 0 De3a6meses 0 De6a9meses Menos intereses a devengar ( 300 ) CASO Nº 2: CASOS ESPECIALES En nuestro país se han sucedido períodos de tiempo en que se ha reconocido la inflación con otros en los que no se requirió. Se utilizaron distintos procedimientos para pasar de un período a otro hasta la modificación de la Resolución Técnica Nº 6, cuyo texto vigente sobre el tema es el siguiente: 9. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda del último mes del período de estabilidad. 36 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 26 APLICACION TRIBUTARIA S.A.