RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6A23

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1 RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6A23 Análisis Casos Prácticos ALDO GELSO APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte º Piso Of. 200 (1055) Ciudad Autónoma de Buenos Aires Telefax: /6692/ Web: Gelso, Aldo Resoluciones Técnicas Comentadas 6 a º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., p.; 28x20 cm. ISBN Contabilidad. I. Título CDD 657 Fecha de catalogación: 18/03/2008 COPYRIGHT 1999/2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Octubre de ª Edición, Agosto de ª Edición, Febrero de ª Edición, Mayo de º Edición: Abril de º Edición: Diciembre de º Edición: Octubre de º Edición: Agosto de º Edición: Julio de Edición: Marzo de Edición: Marzo de 2008 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO, ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2008 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1550 Ciudad Autónoma de Buenos Aires

3 Prólogo Las Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales, constituyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de los Estados Contables. Los mismos permitan transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación y gestión de los entes públicos y privados. En el año 2006 la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, junto con el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, unificaron las normas contables aplicables en todo el país, por ello en esta undécima edición exponemos el texto legal y comentarios de las Resoluciones Técnicas, Interpretaciones y Resoluciones de Junta de Gobierno vigentes. Además publicamos los Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 11 y 13 y el Proyecto de Recomendación Técnica Nº 1 del Sector Público. Aclaramos que el texto de las Resoluciones Técnicas Nros 19 y 20, modificatorias de las demás Resoluciones Técnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Por último, se han derogado las Resoluciones Técnicas Nros. 10, 12 y 13. Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos. Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspondientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuación: Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea Resolución Técnica Nº 7: Normas de Auditoría Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales, Industriales y de Servicios Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos Resolución Técnica Nº 15: Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular

4 Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 11 y 13 Proyecto Nº 1 de Recomendación Técnica del Sector Público Interpretaciones Resoluciones Junta de Gobierno La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentario de estas Resoluciones Técnicas, los que se han implementado mediante casos prácticos bases, que permiten resolver ágilmente cualquier situación que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estudiantes. Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido legislativo como por su parte práctica. La Editorial

5 TabladeContenido TABLA DE CONTENIDO RESOLUCION TECNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea I. INTRODUCCIÓN II. ANTECEDENTES III. ASPECTOS SALIENTES IV. NORMAS IV.A. CONCEPTOS GENERALES IV.B. MÉTODO IV.B.1. Proceso secuencial IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas.. 17 IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos IV.B.4. Anticuación de las partidas IV.B.5. Índice a emplear IV.B.6. Coeficiente de reexpresión IV.B.7. Valor recuperable de los activos IV.B.8. IV.B.9. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio.. 18 IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los ajustes IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS IV.D. EXPOSICIÓN IV.E. REGISTRO CONTABLE IV.F. UNIFORMIDAD IV.G. DECISIONES DEL ENTE IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS IV.I. VIGENCIA COMENTARIO Conceptos de Ajuste por Inflación Cuál es la diferencia entre valuación, medición, ajuste por inflación y reconocimiento de la inflación? Qué mecanismos de reconocimiento de la inflación existen? Cuándo se debita y cuándo se acredita el Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)? Qué sucede cuando hay deflación? Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartida de valuación con cuentas detalladas? Cómo se presenta la información comparativa en los estados contables? La elección entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para la contrapartida de la valuación, medición o ajuste de un bien es optativa? El resultado final es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentas en detalle? La segregación del componente financiero implícito adecuadamente es optativa o no? El resultado final, es el mismo en caso de segregar el componente financiero implícito o no hacerlo? Los anexos también se presentan en monda de la fecha de cierre? Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes de la distribución? Todas las cuentas se ajustan o valúan aumentando o disminuyendo su valor directamente? Casos prácticos especiales Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflación y terminado con reconocimiento de la misma Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflación Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflación. 55 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 Normas de Auditoría I. INTRODUCCIÓN I.A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME I.B. ANTECEDENTES II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL.. 60 II.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA II.C. NORMAS SOBRE INFORMES III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE III.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA Independencia Falta de independencia Vinculación económica Alcance de las incompatibilidades III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA Auditoría de estados contables Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23/5

6 Tabla de Contenido Certificación Investigaciones especiales Papeles de trabajo III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES INFORME BREVE INFORME EXTENSO INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS INFORME SOBRE LOS CONTROLES CERTIFICACIÓN INFORMES ESPECIALES COMENTARIO Modelo general Modelos de Informes del Auditor Informe sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades Informe sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades, con párrafos explicativos Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por falta de uniformidad Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por desvíos en los criterios de valuación Informe sobre estados contables con opinión favorable con salvedades por desvíos en los criterios de exposición Informe sobre estados contables con salvedades indeterminadas por limitaciones en el alcance del trabajo del auditor Informes sobre estados contables con opinión favorable sin salvedades, no reconociendo la inflación Informes sobre estados contables con opinión favorable con salvedades, no reconociendo la inflación Modelos de informes de revisión limitada sobre Estados Contables Intermedios Informe sobre estados contables correspondientes a una sociedad anónima Modelos de certificaciones Certificación contable de ventas Certificación sobre ingresos personales.. 86 RESOLUCION TECNICA Nº 8 Normas Generales de Exposición Contable CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN A. NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE ÚTIL B. OBJETIVO C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES D. ESTRUCTURA E. EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS F. ANTECEDENTES CAPÍTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. ASPECTOS GENERALES C. ESTADOS BÁSICOS D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS E. INFORMACIÓN COMPARATIVA F. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOSANTERIORES G. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura A.3. Clasificación B. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES B.1. Activos corrientes B.2. Activos no corrientes B.3. Pasivos corrientes B.4. Pasivos no corrientes C. FRACCIONAMIENTODELOSRUBROS D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS RUBROS E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS G. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS) A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura A.3. Clasificación B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES B.1. Concepto B.2. Efectos CAPÍTULO V - ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOSANTERIORES CAPÍTULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO A. ESTRUCTURA A.1. Variación del monto A.2. Causas de variación A.3. Tipificación de las actividades A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES D. INFORMACIÓN COMPARATIVA CAPÍTULO VII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. CONTENIDO A.1. Concepto A.2. Estructura B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

7 TabladeContenido B.1. Identificación de los estados contables.. 96 B.2. Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables. 96 B.3. Identificación del ente B.4. Capital del ente B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa.. 97 B.6. Comparabilidad B.7. Unidad de medida B.8. Criterios de medición contable de activos y pasivos B.9. Composición o evolución de los rubros.. 98 B.10. Bienes de disponibilidad restringida B.11. Gravámenes sobre activos B.12. Contingencias B.13. Restricciones para la distribución de ganancias B.14. Modificación a la información de ejercicios anteriores B.15. Hechos relacionados con el futuro B.16. Participación en negocios conjuntos B.17. Pasivos por costos laborales B.18. Información sobre la aplicación del método valor patrimonial proporcional.. 99 B.19. Información sobre el estado de flujo de efectivo C. ASPECTOS FORMALES COMENTARIO Estado de flujo de efectivo Caso Práctico Datos Solución propuesta RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES B. OBJETIVO C. ESTRUCTURA D. ANTECEDENTES CAPÍTULO II NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. MODELO C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD D. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS E. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN. 117 CAPÍTULO III ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL A. ACTIVO A.1. Caja y Bancos A.2. Inversiones A.3. Créditos A.4. Bienes de cambio A.5. Bienes de uso A.6. Activos intangibles A.7. Otros activos A.8. Llave de negocio B. PASIVO B.1. Deudas B.2. Previsiones C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS D. PATRIMONIO NETO CAPÍTULO IV ESTADO DE RESULTADOS A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO B. RESULTADOS ORDINARIOS B.1. Ventas netas de bienes y servicios B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados B.3. Resultado bruto sobre ventas B.4. B.4. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización B.5. Gastos de comercialización B.6. Gastos de administración B.7. Otros gastos B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados B.9. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) B.11. Otros ingresos y egresos B.12. Impuesto a las ganancias B.13. Participación minoritaria sobre resultados C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS D. RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA CAPÍTULO V ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS A.1. Capital suscripto A.2. Aportes irrevocables A.3. Prima de emisión B. RESULTADOS ACUMULADOS B.1. Ganancias reservadas B.2. Resultados diferidos B.3. Resultados no asignados CAPÍTULO VI INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas A.2. Bienes de cambio A.3. Bienes de uso A.4. Inversiones permanentes A.5. Bienes de disponibilidad restringida A.6. Activos intangibles A.7. Previsiones A.8. Dividendos acumulativos impagos A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados A.10. Realización de diferentes actividades A.11. Otros resultados ordinarios A.12. Resultados extraordinarios A.13. Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23/7

8 Tabla de Contenido A.14. Unificaciones de intereses A.15. Llave de negocio B. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS C. CUESTIONES DIVERSAS C.1. Información por segmentos C.2. Instrumentos financieros C.3. Arrendamientos C.4. Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros C.5. Combinaciones de negocios C.6. Operaciones discontinuadas o en descontinuación C.7. Impuesto a las ganancias C.8. Resultado por acción D. ASPECTOS FORMALES COMENTARIO Información complementaria Anexos a los estados contables Notas a los Estados Contables RESOLUCION TECNICA Nº 11 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro 149 CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS C. ANTECEDENTES CAPÍTULO II ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES A. ALCANCE B. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD CAPÍTULO III ESTADO DE SITUAClÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL A. ACTIVO A.1. Caja y bancos A.2. Inversiones A.3. Créditos A.4. Bienes para consumo o comercialización 151 A.5. Bienes de uso A.6. Activos intangibles A.7. Otros activos B. PASIVO B.1. Deudas B.2. Previsiones B.3. Fondos con destino específico C. PATRIMONIO NETO CAPÍTULO IV ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO B. RECURSOS ORDINARIOS B.1. Recursos para fines generales B.2. Recursos para fines específicos B.3. Recursos diversos C. GASTOS ORDINARIOS C.1. Gastos generales de administración C.2. Gastos específicos de sectores C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles C.4. Otros egresos o gastos D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) E. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIO DEL PERÍODO O EJERCICIO F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS G. SUPERÁVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERÍODO O EJERCICIO H. REALIZACIÓN DE DIFERENTES ACTIVIDADES. 153 CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO A. APORTES DE LOS ASOCIADOS A.1. Capital A.2. Aportes de Fondos para fines específicos B. SUPERÁVIT/DÉFICIT ACUMULADO B.1. Superávits reservados B.2. Resultados no asignados CAPÍTULO VI ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CAPÍTULO VII INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas A.3. Bienes para consumo o comercialización 154 A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar A.5. Activos intangibles A.6. Previsiones A.7. Recursos y gastos A.8. Resultados financieros A.9. Recursos diversos y otros egresos o gastos A.10. Resultados extraordinarios A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo B. CRITERIOS DE VALUACIÓN C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA D. CONTINGENCIAS E. INFORMACIÓN PRESUPUESTADA F. ASPECTOS FORMALES ANEXO EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS ASPECTOS DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA CASO PRÁCTICO Datos / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

9 TabladeContenido RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14 Información Contable de Participaciones ennegociosconjuntos I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO B. ANTECEDENTES II. NORMAS A. DEFINICIONES A.1. Negocio conjunto A.2. Control A.3. Control conjunto A.4. Control por parte de un participante A.5. Participante A.6. Inversor pasivo A.7. Operador o director A.8. Consolidación proporcional B. NORMAS GENERALES B.1. Valuación y exposición de las participaciones en negocios conjuntos B.2. Estados contables del negocio conjunto. 169 C. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL C.1. Requisitos para la aplicación del método. 169 C.2. Estado de situación patrimonial C.3. Estado de resultados D. CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL E. VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONAL DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL CONJUNTO F. INFORME DEL AUDITOR III. ANEXOS ANEXO A. MODIFICACIONES A OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS ANEXO B EJEMPLO Supuestos RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15 Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA. 173 B. ANTECEDENTES II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA A. CRITERIO GENERAL B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA III. NORMAS GENERALES A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA C. NORMAS SOBRE INFORMES IV. NORMAS PARTICULARES A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA Independencia Prohibiciones e incompatibilidades Vinculación económica Alcance de las incompatibilidades B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA C. NORMAS SOBRE INFORMES ANEXO I FUNCIONES RECURRENTES FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES ANEXO II ANEXO III I. DOCUMENTOS EXAMINADOS II. ALCANCE DEL EXAMEN III. DICTAMEN ANEXO IV I. DOCUMENTOS EXAMINADOS II. ALCANCE DEL EXAMEN III. DICTAMEN ANEXO V I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN LIMITADA II.ALCANCEDELAREVISIÓNLIMITADA III. CONCLUSIÓN ANEXO VI I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN LIMITADA II.ALCANCEDELAREVISIÓNLIMITADA III. CONCLUCIÓN ANEXO VII ANEXO VIII ANEXO IX ANEXO X FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS A. VINCULACIÓN ENTRE LASINDICATURA Y EL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Criterio general APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23/9

10 Tabla de Contenido 2. Responsabilidad del síndico en materia de dividendos anticipados Responsabilidad del síndico respecto de contratos celebrados entre la Sociedad y sus directores B. LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO C. EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO Verificación de la garantía de los directores por parte del síndico Naturaleza de la función del síndico al investigar las denuncias que le formulen los accionistas Posibilidad de designar directores Atribuciones del síndico en la liquidación de la Sociedad La firma de los títulos valores F. CARTA DE INDEMNIDAD RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16 Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales INTRODUCCIÓN OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES Atributos Pertinencia (atingencia) Confiabilidad (credibilidad) Sistematicidad Comparabilidad Claridad (comprensibilidad) Restricciones que condicionan el logro de los requisitos Oportunidad Equilibrio entre costos y beneficios ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Situación patrimonial Activos Pasivos El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas Evolución patrimonial Transacciones con los propietarios o sus equivalentes Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas Impuestos sobre las ganancias Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas Variaciones patrimoniales puramente cualitativas Evolución financiera Recursos financieros Orígenes y aplicaciones RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES MODELO CONTABLE Unidad de medida Criterios de medición Capital a mantener DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIÓN ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES MODELO CONTABLE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General ALCANCE NORMAS GENERALES Reconocimiento Devengamiento Reclasificaciones de activos o pasivos Baja de activos o pasivos Significación Integridad en la aplicación de normas optativas Consistencia en la aplicación de criterios alternativos UNIDAD DE MEDIDA Expresión en moneda homogénea Mediciones en moneda extranjera Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método de valor patrimonial o del de consolidación proporcional MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL Criterios generales Mediciones contables de los costos / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

11 Reglas generales Bienes o servicios adquiridos Bienes incorporados por aportes y donaciones Bienes incorporados por trueques Bienes incorporados por fusiones y escisiones Bienes producidos Costos financieros Costos de cancelación Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta Pautas básicas Determinación de valores netos de realización Determinación de costos de reposición Empleo del costo original como sucedáneo Comparaciones con valores recuperables Criterio general Frecuencia de las comparaciones Niveles de comparación Estimación de los flujos de fondos Tasas de descuento Imputación de las pérdidas por desvalorización Reversiones de pérdidas por desvalorización Medición inicial de créditos y pasivos Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios Créditos en moneda originados en transacciones financieras Créditos en moneda originados en refinanciaciones Otros créditos en moneda Créditos en especie Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios Pasivos en moneda originados en transacciones financieras Pasivos en moneda originados en refinanciaciones Otros pasivos en moneda Pasivos en especie Componentes financieros implícitos Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales Consideración de hechos contingentes Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR Efectivo Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización) Otros créditos en moneda Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios) Bienes de cambio Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado TabladeContenido Bienes de cambio en general Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno o más mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7. y Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas Criterio general Condiciones para aplicar el criterio general Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura Participaciones permanentes en otras sociedades Participaciones no societarias en negocios conjuntos Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto activos biológicos Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio) Activos Biológicos Llave de negocio Otros activos intangibles Reconocimiento Medición contable Depreciaciones Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras) Otros pasivos en moneda Pasivos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura Pasivos en especie Compromisos que generan pérdidas Cuestiones de aplicación Distinción entre pasivo y patrimonio neto Arrendamientos Pérdidas operativas futuras Reestructuraciones Combinaciones de negocios Impuesto a las ganancias Pasivos por costos laborales CAPITAL A MANTENER CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES NORMAS DE TRANSICIÓN Norma general Excepciones Comparaciones con valores recuperables Bienes de uso y asimilables y saldos de revalúos Activos intangibles Conversión de estados contables Pasivos por costos laborales Costos financieros Llave de negocio Arrendamientos Combinaciones de negocios CUESTIONES NO PREVISTAS ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) Comentarios Referidas a la contrapartida utilizada en la medición y ajuste de activos, pasivos, cuentas de patrimonio neto y de resultados APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 11

12 Tabla de Contenido Opción A: Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda Opción B: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda generados por activos o generados por pasivos Opción C: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda identificado por los rubros Opción D: Cuentas individuales enunciadas por su naturaleza Conclusión Referidos a las registraciones de compras y ventas Conocer la normas de medicion vigentes, y en los casos que permita opciones analizar la posibilidad de contemplar valores corrientes o presentes Considerar la posibilidad de registrar mediciones intermedias cada vez que sea necesario sin aguardar al cierre del ejercicio Comparación con el valor recuperable Conclusiones Ejercicio Integral Caso 1: Contexto de estabilidad monetaria Activación de carga financiera en procesos de producción o construcción prolongado en el tiempo Ejercicio práctico Impuesto diferido Ejercicio Práctico RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicación Particular CONVERSIONES DE ESTADOS CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓN O PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL Diferenciación entre entidades integradas y no integradas Conversión de estados contables de entidades integradas Conversión de estados contables de entidades no integradas Cambios en la clasificación de una entidad Información a presentar Norma de transición INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA Definiciones Reconocimiento Operaciones de cobertura Condiciones para identificar la existencia de cobertura Eficacia de la cobertura Medición inicial de los instrumentos derivados Medición posterior de los instrumentos derivados Activos originados en instrumentos derivados Pasivos originados en instrumentos derivados Tratamiento de la diferencia de medición Cese de la contabilización de cobertura Información a presentar Norma de transición LLAVE DE NEGOCIO Reconocimiento Medición contable inicial Medición contable periódica Llave positiva Llave negativa Depreciaciones Llave positiva Llave negativa Información a presentar Norma de transición ARRENDAMIENTOS Definiciones Tipos de arrendamiento Arrendamientos financieros Contabilidad del arrendatario Contabilidad del arrendador Arrendamientos operativos Modificaciones contractuales Venta acompañada o seguida de arrendamiento Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo Información a presentar En relación con todos los contratos de arrendamientos En relación con los contratos de arrendamientos financieros En relación con los contratos de arrendamientos operativos Norma de transición REESTRUCTURACIONES COMBINACIONES DE NEGOCIOS Definiciones Normas aplicables Adquisiciones Criterio general Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisición Unificaciones de intereses Efectos impositivos Información a presentar Información complementaria sobre combinaciones de negocios Información complementaria sobre unificación de intereses Norma de transición ESCISIONES Definiciones Normas aplicables INFORMACIÓN POR SEGMENTOS Criterio general Definiciones / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

13 TabladeContenido Identificación de segmentos de negocios Identificación de segmentos geográficos Segmentos sobre los que debe brindarse información Clasificación de los segmentos en primarios y secundarios Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos Normas contables Información a presentar Norma de transición RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA Criterio general Información en el estado de resultados Información complementaria ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ANEXO C ACLARACIONES SOBRE PARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SU RELACIÓN CON DETERMINADOS TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS DE RIESGO COMENTARIO Información por segmentos Caso práctico Arrendamientos financieros y operativos Ejercicio Práctico Resultados por acción ordinaria Ejercicio práctico RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21 Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a Exponer sobre Partes Relacionadas Comentario Método del valor patrimonial proporcional Metodo de medición para cualquier participación permanente Casos prácticos Estados Contables Consolidados Método de consolidación total. Situacion de control absoluto Método de consolidación proporcional. Situación de control conjunto RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22 Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria Objetivo Actividad agropecuaria Alcance Ámbito de aplicación Definiciones Reconocimiento Medición Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado Bienes no destinados a la venta sino a s utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Bienes para los que existe un mercado activo Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual Depreciaciones acumuladas Activos biológicos con procesos productivos continuos Exposición Exposición en el Estado de Situación Patrimonial Exposición en el Estado de Resultados Reconocimiento de ingresos por producción Resultado de la producción Agropecuaria Comentario Resolucion Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) Actividad agropecuaria Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad (Punto 7.1, Resolución Técnica Nº 22 ) Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad (Punto 7.2.) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 13

14 Tabla de Contenido Beneficios a los Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 23 PROYECTOS DE RESOLUCIONES TÉCNICAS Proyecto de Resolucion Tecnica Nº Proyecto de Resolución Técnica Nº PROYECTOS DE RECOMENDACIONES TÉCNICAS Proyecto N 1 de Recomendación Técnica del Sector Público INTERPRETACIONES Interpretación Nº 1/ Interpretación Nº 2/ Interpretación Nº 3/ Interpretación Nº 4/ Interpretación Nº 5/ RESOLUCIONES JUNTA DE GOBIERNO Resolución Nº 282/ Resolución Nº 284/ Resolución Nº 287/ Resolución Nº 295/ Resolución Nº 311/ Resolución Nº 312/ Resolución Nº 315/ Resolución Nº 323/ Resolución Nº 360/ / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

15 RESOLUCION TECNICA Nº 6 Estados Contables en Moneda Homogénea 1 2 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas VISTO: PRIMERA PARTE La Ley Nº de reformas al régimen de sociedades comerciales y, en particular, el agregado efectuado al artículo 62, los artículos 6º y 20 del Estatuto de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; los artículos 1º, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.) de esta Federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federación y de cada uno de los Consejos que la integran; y CONSIDERANDO: a) Que es atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y de la Federación que los agrupa, dictar normas de ejercicio profesional de aplicación general, coordinando de tal forma la acción de las entidades de las diversas jurisdicciones; b) Que los Consejos Profesionales son los órganos naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados; c) Que es necesario que las normas relativas a la información contable sean producto de la participación activa de los profesionales que intervienen en la preparación, examen e interpretación de dicha información, así como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de información contable y de otros interesados en ella; d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la trasmisión de información económica y financiera sobre la situación y gestión de entes públicos o privados; e) Que en períodos inflacionarios los estados contables, no ajustados para contemplar los efectos de la inflación sobre valores de las cuentas que los integran, presentan información que puede considerarse en términos generales totalmente distorsionada; f) Que esa información distorsionada sobre la posición y la actividad económico-financiera de un ente, sirve de base para la toma de decisiones importantes que hacen a su vida como tal (distribución de ganancia, análisis de situación patrimonial y de resultados, determinación de costos y precios de venta y otras); g) Que la necesidad de expresar los estados contables en moneda constante ha sido reconocida por la Ley Nº , estableciéndola obligatoriamente para las sociedades comprendidas en la Ley Nº de sociedades comerciales; h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables, para hacer más comprensible la información contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesión; i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante contenidas en el Informe Nº 9 Área Contabilidad del CECYT, emitido en diciembre de 1983, proveen un método de reexpresión de la información contable que permite eliminar las distorsiones que ella presenta en períodos inflacionarios; j) Que el Informe Nº 9 ha sido sometido al período del consulta a que se hace referencia en el artículo 25, inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias, los que una vez evaluados produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la segunda parte de esta resolución; k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho de que en muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones generalizadas de normas similares, aconsejaría que durante un período de transición se flexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utilización por todos los tipos de entes. Por ello, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS, RESUELVE: Artículo 1º Aprobar las normas sobre Estados Contables en Moneda Constante que se incluyen como segunda parte de esta resolución técnica, las que serán de aplicación obligatoria para los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, una vez ratificadas por éstos. Artículo 2º Establecer un período de transición de 2 años, a partir de la vigencia general de esta resolución, durante el cual se aplicará el siguiente régimen: Los profesionales citados aceptarán que los entes emisores de estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artículo 299 de la Ley Nº , efectúen la reexpresión del estado de resultados mediante la inclusión de una sola partida cuyo importe surgirá por diferencia entre el resultado del período reexpre- 1 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Esta resolución fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 15

16 sado en moneda de cierre (tal como se indica en la norma IV.B. 12.b) de la segunda parte) y el resultado del período que surge del estado de resultados sin reexpresar. Dicha partida podrá denominarse Ajuste global del resultado del período (o ejercicio). Si un ente aplica este régimen deberá incluir una nota indicando el procedimiento adoptado y la distorsión general que produce en la demostración de las causas que determinen el resultado del período. El profesional, a su vez, incluirá en su informe o dictamen una consideración sobre la distorsión general del estado de resultados producida por su falta de reexpresión en moneda constante. Artículo 3º Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, requerirán que los estados contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten de acuerdo con las normas sobre Estados Contables en Moneda Homogénea a que se hizo referencia en el artículo 1º. La obligatoriedad de dicho requerimiento se hará en la forma y con las limitaciones a que se refieren los artículos siguientes. Artículo 4º 3 Artículo 5º Las normas de los artículos anteriores serán también de aplicación en los casos de informes o dictámenes sobre estados contables de períodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicación a que se refiere esta resolución. Artículo 6º La Mesa Directiva de la Federación y los Consejos Profesionales miembros, realizarán los trámites pertinentes ante los organismos de control de cada jurisdicción, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las técnicas indicadas en el artículo 1º. Artículo 7º Recomendar a todos los Consejos Profesionales: a) La debida difusión de esta resolución técnica en el ámbito de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, bancos, entidades financieras y organismos oficiales; b) El control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta resolución técnica en oportunidad de realizar la autenticación de su firma en los informes o dictámenes sobre estados contables. Artículo 8º Derogar la Resolución Técnica Nº 2 Indexación de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la vigencia de la presente. Artículo 9º Comuníquese, publíquese y regístrese en el libro de resoluciones. I. INTRODUCCIÓN 4 II. ANTECEDENTES 5 SEGUNDA PARTE III.ASPECTOS SALIENTES 6 IV. NORMAS IV.A. CONCEPTOS GENERALES 7 IV.B. MÉTODO IV.B.1. Proceso secuencial Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables en moneda homogénea consiste en: a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2. b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2. d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho período. Para ello se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b) en moneda de cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de éste excepto el resultado del período reexpresadas en moneda de cierre. f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e). 3 Artículo derogado por el artículo 7º de la Resolución Técnica Nº 8. El texto del mismo era el siguiente: La información expresada en moneda constante se presentará con carácter de información única, agregándose una nota a los estados contables en la que se expondrán sintéticamente los estados contables básicos no reexpresados. 4 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

17 g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o el resultado financiero y por tenencia incluido el resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda según el caso), mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período según IV.B.2. h) Determinación del resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o del resultado financiero y por tenencia incluyendo el resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda según el caso) del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.f) y IV.B.1.g). IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas A efectos de reexpresar en moneda homogénea las distintas partidas o rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos: a) 8 Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros implícitos) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse. c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar su duplicación. II) Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables. IV) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre; d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos por aplicación de las normas precedentes podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen la normas contables. IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos 9 IV.B.4. Anticuación de las partidas La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas, según los distintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes. IV.B.5. Índice a emplear 10 El índice a emplear será el resultante de las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadística y Censos. IV.B.6. Coeficiente de reexpresión Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de origen de la partida. En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar a las partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio de los valores del índice correspondientes a los meses comprendidos en dicho período. Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al último mes del período o ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexpresarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad. IV.B.7. Valor recuperable de los activos 11 RESOLUCION TECNICA Nº 6 IV.B Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda 13 En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítems se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones. El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). IV.B Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda 15 En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado 8 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, modificada por la Resolución Nº249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 17

18 final del período (calculado en moneda constante tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el sub-total de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (según la norma IV.B.1.g.). Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda homogénea, se denominará: Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación 16 IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicación 17 IV.B Patrimonio neto y resultado del ejercicio 19 El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre. El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los propietarios. IV.B Interrupción y posterior reanudación de los ajustes 21 Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda del último mes del período de estabilidad. IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS 22 IV.D. EXPOSICIÓN 23 IV.E. REGISTRO CONTABLE 24 IV.F. UNIFORMIDAD 25 IV.G. DECISIONES DEL ENTE 26 IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS 27 IV.I. VIGENCIA Las normas detalladas precedentemente tendrán vigencia para los estados contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de períodos intermedios. ANEXO A 28 NORMAS DE VALUACIÓN VIGENTES ANEXOB GLOSARIO 1) Moneda de cierre Es la moneda de poder adquisitivo de la fecha de finalización del período al que se refieren los estados contables. 2) Componentes financieros implícitos Son los costos financieros incluidos en el precio al cual se celebra una transacción (venta, compra, préstamo, por ejemplo) que será cancelada luego de un determinado plazo de tiempo. Puede incluir la cobertura del deterioro de dicho precio por la inflación (los denominados sobreprecios) e intereses en términos reales. 16 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/ El Anexo A fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

19 3) Resultados por tenencia Son los resultados por las variaciones del valor de los activos y pasivos. Incluyen el deterioro de las partidas monetarias (o expuestas a la pérdida de poder adquisitivo por efecto de la inflación general), denominado resultado por exposición a la inflación, así como el resultado producido por la variación durante un período del precio de un activo o de un pasivo, en diferente medida que la variación del índice de precios en base al cual se reexpresan los estados contables, ocurrida en el mismo período. RESOLUCION TECNICA Nº 6 4) Modelo Un modelo es una representación de la realidad. En contabilidad, un modelo se distingue de otro principalmente por la definición que realiza del capital a mantener, de la unidad de medida y de los criterios de valuación del patrimonio. 1. COMENTARIO 1.1. Conceptos de Ajuste por Inflación En este comentario intentaremos recopilar y proponer respuestas para algunas preguntas habituales respecto a la mecánica del reconocimiento de la inflación y de las normas de medición o valuación. Se consideró la opción depurada de reconocer a través de una cuenta individual la inflación, Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) y cuentas de tenencia individuales con grado variable de detalle, y la opción simplificada de una cuenta conjunta. También analizaremos la posibilidad de segregar o no adecuadamente el componente financiero implícito en compras y ventas. La ejercitación correspondiente se presenta en el punto 1.2. Casos prácticos especiales Cuál es la diferencia entre valuación, medición, ajuste por inflación y reconocimiento de la inflación? Se entiende por valuación la asignación de un valor a un activo o pasivo con una documentación respaldatoria (listas de precios, cotizaciones, estados contable de otra empresa, etcétera). Es utilizado habitualmente para moneda extranjera; títulos y acciones; bienes de cambio; créditos y deudas en moneda extranjera, indexados o contra bienes o servicios; inversiones permanentes; etcétera. Se entiende por medición a un concepto más amplio, en el que el valor asignado a un activo o pasivo no sólo depende de la documentación de respaldo, sino de condiciones o hechos propios del mercado en que existen esos bienes. Por ejemplo: si un crédito o una deuda deben valuarse al valor actual neto que poseen, la determinación de la tasa de descuento es propia de ellos, la determinación de un valor de utilización económica de un bien necesita de la determinación de datos específicos para ese bien (ingresos futuros que originará, cantidad de años en que los generará y determinación de la tasa de descuento a utilizar). El ajuste por inflación es la reexpresión matemática de un valor original de un activo, pasivo, patrimonio neto o cuentas de resultado. Es utilizado según normas técnicas vigentes para los bienes de uso en general, activos intangibles en general, todo el patrimonio neto, todas las cuentas de resultados y algunas excepciones en los bienes de cambio e inversiones. En el caso de activos ajustados por inflación, no se podrá superar el valor recuperable del mismo. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 19

20 Se entiende que el concepto de medición abarca al de valuación y ajuste por inflación, de ahí que las normas técnicas vigentes los presenten como normas de medición. El reconocimiento de la inflación se contempla en las registraciones luego de haber medido, valuado o ajustado el activo, pasivo, patrimonio o resultado en la contrapartida, presentándolo en cuentas separadas o con una cuenta global. Como resumen para el mecanismo de cuentas detalladas se puede decir lo siguiente: Si aplicamos como normas de medición el concepto valor presente, el activo o pasivo en cuestión pueden generar resultados por tenencias negativos o positivos. Si aplicamos como normas de medición el concepto de ajuste por inflación, en los activos sólo pueden aparecer resultados por tenencia negativos, si el valor recuperable del activo es menor. Si el valor recuperable fuera mayor al ajustado por inflación el asiento es sólo contra el RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). Por último, en el ajuste de patrimonio neto o cuentas de resultados, no pueden aparecer tenencias Qué mecanismos de reconocimiento de la inflación existen? Sintéticamente se mencionan dos mecanismos de reconocimiento de la inflación: a) Uno depurado, en el cual se utiliza la cuenta específica RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento de la inflación y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar en cada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente a la inflación, determinando tenencias positivas o negativas en los casos de medición o valuación a valores presentes o corrientes. b) Uno global, en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM), en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada activo o pasivo Cuándo se debita y cuándo se acredita el Resultado por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)? En la explicación del tema, siempre se repite un esquema que es el siguiente: Cuando hay inflación: El RECPAM para los Activos se acredita El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se debita 20 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

21 Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta: Si hay inflación las cuentas de resultado positivo aumentan su valor, y el RECPAM está debitado Si hay inflación las cuentas de resultado negativo aumentan su valor, y el RECPAM está acreditado Este esquema es válido, ya que es aceptado que a lo largo de un período los movimientos realizados no sólo balancean en los importes asignados sino también lo hacen en la moneda de los mismo; salvo que en los movimientos intervengan cuentas de disponibilidades y créditos en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo (activos monetarios) y deudas en moneda de curso legal, sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo (pasivos monetarios), que tienen la característica que siempre están expresados en moneda de la fecha sin necesidad de ajuste alguno (Estas son las cuentas que efectivamente generan al RECPAM). Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo, el RECPAM final del ejercicio sería cero (0). Al existir en los movimientos alguna de estas cuentas, el equilibrio del mayor del RECPAM se rompe, generando: Para los movimientos de los activos monetarios, un crédito no reconocido, y por ende un saldo deudor final, que es la pérdida de poder adquisitivo que generó la inmovilización del activo monetario Para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajuste de ningún tipo), un débito no reconocido, y por ende un saldo acreedor final que es la ganancia de poder adquisitivo generado por la inflación. Dos pequeños ejemplos nos ayudarán en la explicación del tema: RESOLUCION TECNICA Nº 6 1. Si el único asiento que realizó la empresa en todo el ejercicio fue la emisión de acciones por un mil pesos ($ 1.000), integrado con seiscientos pesos ($ 600) en mercaderías y cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo; y el coeficiente de inflación al cierre es 2. El mayor de la cuenta RECPAM tendrá un débito de un mil pesos ($ 1.000) por el reconocimiento de la inflación para las acciones y un crédito de seiscientos pesos ($ 600) por el reconocimiento de la inflación de las mercaderías. El saldo final deudor de cuatrocientos pesos ($ 400) en el mayor de la cuenta RECPAM, en realidad es correspondiente a Caja, y muestra lo que perdimos en poder adquisitivo por inmovilizar Caja durante el período. 2. Si el único asiento del ejercicio es la emisión del capital por un mil pesos ($ 1.000), integrado en moneda extranjera, y el coeficiente de inflación al cierre es 2,50. El mayor de la cuenta RECPAM tendrá un crédito de un mil quinientos pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflación de la moneda extranjera, y un débito de un mil quinientos APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 21

22 pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflación de las acciones en circulación. El saldo final del mayor de la cuenta RECPAM es cero (0), porque nunca estuvo expuesto a la inflación ningún activo monetario, ni pasivo monetario. En las registraciones no se le puede aclarar a la cuenta RECPAM generado por activos o generado por pasivos ; porque no es generado por las cuentas que intervienen en la registración, sino por las cuentas que no son ajustadas por inflación ni valuadas nunca (disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo) porque mantienen siempre su valor nominal (no su poder adquisitivo). Es decir, se sabe quien generó el RECPAM al término del ejercicio, cuando se realiza la comprobación Qué sucede cuando hay deflación? Cuando hay deflación el esquema presentado en el punto anterior se convierte al siguiente: Cuando hay deflación: El RECPAM para los Activos se debita El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se acredita Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta: Si las cuentas de resultado negativo disminuyen su valor, el RECPAM se debita Si las cuentas de resultado positivo disminuyen su valor, el RECPAM se acredita En ocasiones en que debían reconocerse los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y el contexto económico era deflación, los organismo técnicos que regulan la profesión auspiciaron el no reconocimiento de la misma Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartida de valuación con cuentas detalladas? No se puede, aún sabiendo que la cuenta global sólo contiene el reconocimiento de la inflación, como el caso de patrimonio neto o resultados, no debe hacerse Cómo se presenta la información comparativa en los estados contables? Se deben reexpresar los saldos de inicio por el coeficiente cierre-cierre. Se reexpresan todos los saldos (incluyendo los activos y pasivos monetarios), porque cumplen el objetivo de hacer comparables los saldos de un ejercicio con otro ). No requiere de ningún asiento contable. Los activos que uno pudiera conocer el valor presente actual tampoco se consideran. Solo es una reexpresión matemática para poder hacer comparativos los saldos. 22 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

23 Por disposiciones normativas, en el primer ejercicio de aplicación, se entiende que todos los saldos anteriores al 31 de Diciembre de 2001 están en moneda de esa fecha La elección entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para la contrapartida de la valuación, medición o ajuste de un bien es optativa? Para las normas técnicas es optativa. RESOLUCION TECNICA Nº 6 Igualmente, algunos organismos de control exigen el mecanismo de cuentas detalladas El resultado final es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentas en detalle? Sí, el resultado final es el mismo, la única diferencia es el grado de detalle dado por las cuentas utilizadas La segregación del componente financiero implícito adecuadamente es optativa o no? Las normas técnicas no lo presentan como una opción, sino que alientan la segregación del componente financiero implícito en todas las ocasiones, con el objetivo de presentar información separada de las operaciones de compras y ventas de la financiación de las mismas. Si admiten no hacerlo en las operaciones que no existan al cierre del ejercicio, no sea significativa la diferencia o no pueda determinarse el valor de contado. Las compras de bienes de uso siempre deben registrarse por su precio de contado, independientemente del vencimiento de la financiación. La diferencia en cuanto a la exposición es notoria, siendo aconsejable la segregación El resultado final, es el mismo en caso de segregar el componente financiero implícito o no hacerlo? No es el mismo, ya que el hecho de segregar el componente financiero, cumple el fin de presentar los intereses incluidos en los precios de compra y venta afectando a los resultados del período Los anexos también se presentan en moneda de la fecha de cierre? Los anexos se deben presentar en moneda de la fecha de cierre, reexpresando los saldos de inicio por el coeficiente cierre-cierre, y los movimientos del ejercicio por los coeficientes correspondientes a cada período Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes de la distribución? Si, se debe ajustar para presentar a los accionistas el saldo correcto para distribuir. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 23

24 También es aconsejable en los asientos intentar que las partidas intervinientes sean expuestas en moneda de la misma fecha; por ejemplo, en los asientos de ventas darle al bien que será vendido el valor que tiene en esa fecha para que los resultados sean reales Todas las cuentas se ajustan o valúan aumentando o disminuyendo su valor directamente? NO, el ajuste por inflación de la cuenta Acciones en Circulación u otras cuentas de acciones a su valor nominal, se realiza contra la cuenta Ajuste Cuentas de Capital; ya que disposiciones legales no permiten cambiar el valor nominal de las acciones de una empresa Casos prácticos especiales Con fecha 25 de marzo del 2003 el Poder Ejecutivo Nacional sancionó el Decreto Nº 664/2003 que instruye a los organismos de control a no recibir estados contables expresados en moneda homogénea a partir del 1º de marzo de A la fecha existen distintas recomendaciones y aclaraciones al respecto de Organismos de control y de Organismos técnicos en las que se mencionan la posiciones de cada uno de ellos, algunas recomendaciones a los matriculados y dejan abiertas las inquietudes que surgen por la falta de precisiones del decreto mencionado anteriormente. 29 Por lo tanto, si tenemos en cuenta que desde el 01/01/2002 debía reconocerse la inflación según lo dispuesto por el Decreto Nº 1.269/2002, vemos que según las fechas de apertura y cierre de los estados contables pueden darse distintos casos de reconocimiento o no de la inflación y también combinaciones de los dos casos. Para una mejor exposición del tema, desarrollaremos cuatro casos prácticos que contemplarán los casos posibles que deberíamos considerar en la práctica profesional, a saber: Caso práctico 1: considera un ejercicio contable iniciado sin reconocimiento de la inflación y cerrado con reconocimiento de la inflación. Caso práctico 2: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflación. Caso práctico 3: considera un ejercicio contable iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma. Caso práctico 4: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflación. En todos los casos prácticos se utilizaron los Índices de Precios Internos Mayoristas reales 29 Estas disposiciones pueden ser consultadas en el Capítulo Normativa sobre Ajuste por Inflación. 24 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

25 Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflación y terminado con reconocimiento de la misma La solución se elaborará utilizando el mecanismo de contrapartida de valuación y ajuste con el mayor grado de detalle y segregando el componente financiero implícito adecuadamente en compras y ventas Datos Al 30/06/2001 la empresa LOS CHICOS S.A., que inició sus actividades el 01/07/99, presentó los siguientes estados contables pertenecientes al segundo ejercicio comercial. El domicilio legal de la empresa es Avenida Edison 3243, Martínez, y se dedica a la comercialización de tornillos. El 01/07/99 LOS CHICOS se inscribió en el Registro Público de Comercio con el número Nº y en la Inspección General de Personas Jurídicas con el Nº Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2001 RESOLUCION TECNICA Nº 6 Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2001 CAJA MERCADERÍAS (500 unidades x $ 2) ACCIONES EN CIRC. Valuadas a costo de reposición (1.000 acciones ordinarias de valor nominal $ 1 cada una) Fecha de origen 01/07/1999 TERRENO PRIMA DE EMISIÓN (AMORT. ACUMULADA) Fecha de origen 01/07/1999 ( 200) Se mantuvo a costo histórico desde 10/1999 RESERVA LEGAL que se adquirió el terreno. Fecha de origen 10/ LLAVE DE NEGOCIO Se mantuvo a costo histórico desde 04/2001 que es la fecha de adquisición REA Fecha de origen 06/2000 RESULTADO DEL EJERCICIO Fecha de origen promedio 07/2000 a 06/2001 Formado por: Ventas C.M.V. Gastos Administ ( 300) ( 200) Operaciones 01/07/01 Revertir la exposición correspondiente. Nos damos cuentas de dos errores cometidos durante el ejercicio anterior: a) Amortizamos un terreno por doscientos pesos ($ 200) el 30/06/2001. b) La reserva legal está calculada en exceso por cien pesos ($ 100). 30/08/01 Tomamos una concesión para la explotación de una fotocopiadora por un plazo de cinco (5) años, abonando cien pesos ($ 100) al contado. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 25

26 30/09/01 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen - to): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio corregido, a la reserva legal b) Cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo c) Un mil pesos ($ 1.000) en acciones 30/10/01 Compramos un rodado como inversión, abonando quinientos pesos ($ 500) al contado. 30/11/01 Compramos un inmueble contrayendo una deuda indexada por el índice de precios al consumidor, a un (1) año de plazo en la suma de un mil pesos ($ 1.000). 30/12/01 Emitimos diez mil (10.000) acciones de valor nominal un peso ($ 1) a un peso con treinta centavos ($ 1,30) cada una, que son integradas en su totalidad en efectivo. Las acciones son suscriptas por los viejos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenían. 30/01/02 Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por dos mil pesos ($ 2.000) en efectivo. 28/02/02 Vendemos trescientas (300) unidades de mercaderías a un (1) año de plazo a seis pesos ($ 6) cada una. Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una. El precio de reposición contado de la mercadería es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80). 30/03/02 Compramos un mil (1.000) acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a dos pesos ($ 2) cada una, al contado. El agente bursátil nos cobra el cinco por ciento (5%) de comisión por su intervención en la operación. 30/04/02 Vendemos cien (100) unidades de mercadería en la suma de cinco pesos ($ 5) al contado. El costo de reposición a la fecha es de tres pesos ($ 3) cada una. 30/06/02 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Diciembre ,22 Enero ,98 Febrero ,03 Marzo ,58 Abril ,36 Mayo ,16 Junio ,02 2. Los índices de precios al consumidor (nivel general) a utilizar son: Noviembre 01 97,68 Junio ,36 3. La cotización unitaria de las acciones de PIRULITO S.A. es de tres pesos ($ 3) cada una, y se estiman los gastos de venta en un cinco por ciento (5%). 4. Los créditos y las deudas se aguardará al vencimiento para su cancelación. 5. El costo de reposición unitario de la mercadería es de tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50). 6. El rodado que tenemos como inversión se ajusta por inflación. Se amortiza en diez (10) años, por año de alta y sistema constante. El valor recuperable del mismo es dos mil pesos ($ 2.000) 7. El terreno se ajusta por inflación y su valor recuperable es un mil setecientos pesos ($ 1.700). 8. El inmueble se ajusta por inflación. Se amortiza en cincuenta (50) años, por año de alta, sistema constante y la relación terreno/edificio es 20/80. El valor recuperable del edificio es dos mil quinientos ($ 2.500). 9. La llave se ajusta por inflación. Se amortiza en diez (10) años, por año de alta y sistema constante. El valor recuperable es tres mil pesos ($ 3.000). 10. La concesión se ajusta por inflación. Se amortiza en cinco (5) años por año de alta y sistema constante. El valor recuperable es cinco mil pesos ($ 5.000). 11. Las cuentas de patrimonio neto y de resultado se ajustan por inflación Solución En este ejercicio se plantea el caso especial en que una parte del mismo (hasta el 31/12/2001) se trabaja sin el reconocimiento de la inflación, y a partir del 01/01/2002 con el reconocimiento de la misma según disposiciones vigentes. 26 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

27 Estas disposiciones nos marcan que se toma como fecha de base para el reconocimiento de la inflación, diciembre de 2001; entendiendo que todas las cuentas con origen anterior a ella se ajustan desde esa fecha. Se considera como índice a aplicar el índice de precios internos mayoristas (nivel general) en base diciembre Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 01/07/01 Revertir la exposición correspondiente. Resultado del ejercicio 500 1) a REA 500 Nos damos cuentas de dos errores cometidos durante el ejercicio anterior: a) amortizamos un terreno por $ 200 en el ejercicio anterior. b) la reserva legal está calculada en exceso por $ /08/01 Tomamos una concesión para explotación de una fotocopiadora por un plazo de 5 años abonando $ 100 al contado. Amort. (Ac.) Terreno Reserva Legal a REA Concesiones a Caja ) 3) 30/09/01 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del último ejercicio corregido, a la reserva legal. b) $ 400 en efectivo c) $ en acciones REA a Reserva Legal (5% s/$ 700) a Caja a Acciones en Circulación ) 30/10/01 Compramos un rodado como inversión abonando $ 500 al contado. Rodado a Caja ) 30/11/01 Compramos un inmueble contrayendo una deuda indexada por el índice de precios al consumidor, a 1 año de plazo en la suma de $ Inmueble a Deuda (indexada por índice de precios al consumidor) ) 30/12/01 Emitimos acciones valor nominal $ 1,00 a $ 1,30 cada una que son integradas en su totalidad en efectivo. Las acciones son suscriptas por los viejos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenían. Caja a Acciones en Circulación a Primas de Emisión ) 30/01/02 Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por $ en efectivo. Caja a Compromiso Irrev. de Aportes ) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 27

28 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 28/02/02 Vendemos 300 unidades de mercaderías a 1 año de plazo a$6cada una. Si la hubiésemos vendido al contado, el precio de venta hubiese sido $ 3,50 cada una. El precio de reposición contado de la mercaderías es $ 2,80. Mercaderías a Res. por Tenencia Gen. por Activo a RECPAM $ 1.000x( 119,03-1) 100,22 Docomentos a Cobrar a Ventas a Int. a Devengar ) 10) C.M.V. a Mercaderías ) 30/03/02 Compramos acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a $ 2 cada una al contado. El agente bursátil nos cobra el 5% de comisión por su intervención en la operación. Títulos y Acciones con cotización (1.000 x$2más5%) a Caja ) 30/04/02 Vendemos 100 unidades de mercaderías en la suma de $ 5 al contado. El costo de reposición a la fecha es $ 3 cada uno. Mercaderias Res. por Tenencia Gen. por Activo a RECPAM $ 560x( 161,36-1) 119, ) Caja a Ventas ) C.M.V. a Mercaderías ) Notas 1) Para cambiar el nombre de la cuenta y permitir que se comiencen a generar los resultados del nuevo período. 2) Se recupera la reserva legal por el monto en exceso, ya que superó el veinte por ciento (20%) del capital efectivamente aportado que es la suma de acciones en circulación y la prima de emisión, y se anula la amortización del terreno. 3) Por la compra de una concesión al contado. 4) Por la distribución del resultado acumulado a la fecha. La reserva legal se calcula sobre el resultado del último ejercicio ($ 500) más el error cometido durante el último ejercicio de la amortización del terreno ($ 200). No se considera del último ejercicio la corrección de la reserva, ya que la misma fue calculada sobre el resultado del ejercicio anterior al último. 5) Por la compra del rodado. 28 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

29 6) Por la compra del inmueble. Se toma el valor neto de la operación, ya que no se conocerá el valor final hasta que pase el tiempo y se conozcan los índices de ajuste pactados. 7) Por la emisión de acciones y su integración en efectivo. 8) Por el compromiso irrevocable de aporte recibido en efectivo. 9) Primero se actualiza el bien que se venderá y se reconoce la inflación según normas vigentes a partir del 01/01/ ) Se realiza la venta reconociendo el precio de contado de la misma. 11) Se da de baja el costo de la mercadería vendida. 12) Por la compra de títulos y acciones, cargando los gastos de compra al valor del bien. 13) Primero se valúa el bien que se venderá reconociendo la inflación. 14) Se registra la venta al contado. 15) Se da de baja el costo de la mercadería vendida. RESOLUCION TECNICA Nº 6 CAJA Moneda 06/2002 TÍTULOS Y ACCIONES CON COTIZACIÓN (1000 acciones) Moneda 03/2002 DOCUM. A COBRAR ( ) INT. A DEVENGAR Moneda 28/02/2002 por 12 meses MERCADERÍAS (100 unidades) Moneda 04/2002 PREBALANCE AL 30/06/ DEUDA INDEXADA POR IPC Moneda para el cálculo del REI 12/2001 Moneda para la indexación de la deuda 11/ ACCIONES EN CIRCULACIÓN Moneda 12/ ( 750) PRIMAS DE EMISIÓN Moneda 12/ COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE Moneda 01/2002 RESERVA LEGAL RODADO 500 Moneda 12/2001 Moneda 12/2001 TERRENO Moneda 12/ RESULTADOS EJERC. ANTERIORES Moneda 12/ INMUEBLE Moneda 12/2001 LLAVE DE NEGOCIO Moneda 12/2001 CONCESIONES Moneda 12/ VENTAS $ Moneda 02/2002 $ 500 Moneda 04/ C.M.V. (1.140) ($ 840) Moneda 02/ ($ 300) Moneda 04/2002 RES. POR TENENCIA GEN. POR ACTIVOS 53 $ 212 Moneda 02/2002 ($ 159) Moneda 04/2002 RECPAM 387 No es necesario asignar fecha, ya que el asiento de ajuste implicaría un crédito y un débito a la misma cuenta por el mismo importe APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 29

30 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 30/06/02 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO La cotización unitaria de las acciones PIRULITO S.A es $ 3 cada una y se estiman los gastos de venta en un 5%. Títulos y Acciones con cotización Res. por tenencia Gen. por Activo a RECPAM $ 2.100x( 196,02-1) 134, ) Devengamiento de intereses del crédito. Los créditos y las deudas se aguardará a su vencimiento para su cancelación. Intereses a devengar Int. Gen. x Activos a RECPAM $ 1.050x( 196,02-1) 119, ) El costo de reposición unitario de la mercadería es de $ 3,50 Mercaderias Res. por tenencia Gen. x Activo a RECPAM $ 300x( 196,02-1) 161, ) El rodado que tenemos como inversión se ajusta por inflación. Se amortiza en 10 años, por año de alta y sistema constante. El valor recuperable del mismo es de $ Rodado a RECPAM $ 500x(196,02-1) 100, ) Amortizaciones Amort. (Ac) Rodado (10% sobre $ 978) El terreno se ajusta por inflación y su valor recuperable es $ Terreno Res. por tenencia Gen. x Activo a RECPAM $ 1.200x( 196,02-1) 100, ) El inmueble se ajusta por inflación. Se amortiza en 50 años, por año de alta, sistema constante y la relación terreno/edificio es 20/80. El valor recuperable del edificio es $ Inmueble a RECPAM $ 1.000x( 196,02-1) 100, ) Amortizaciones a Amort. (Ac) Inmueble (2% sobre 80% de $ 1.956) La llave se ajusta por inflación. Se amortiza en 10 años, por año de alta y sistema constante. El valor recuperable es $ Llave de Negocio a RECPAM $ 1.000x( 196,02-1) 100, ) Amortizaciones a Amort. (Ac) Llave de Negocio (10% sobre $ 1.956) La concesión se ajusta por inflación. Se amortiza en 5 años por año de alta y sistema constante. El valor recuperable es $ Concesiones a RECPAM $ 100x( 196,02-1) 100, ) Amortizaciones a Amort. (Ac) Concesiones $ 100x( 196,02-1) 100, / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

31 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota Valuación de la deuda indexada. Los créditos y las deudas se aguardará a su vencimiento para su cancelación. RECPAM $ 1.000x( 196,02-1) 100,22 a Deuda Indexada por I.P.C. $ 1.000x( 127,36-1) 97,68 a Int. Gen. por pasivos ) Las cuentas de patrimonio neto y de resultados se ajustan por inflación RECPAM a Ajuste cuentas de capital $ x( 196,02-1) 100, ) RECPAM a Primas de Emisión $ 4.000x( 196,02-1) 100, ) RECPAM a Comp. irrevocable de aporte $ 2.000x( 196,02-1) 106, ) RECPAM a Reserva Legal $ 435x( 196,02-1) 100, ) RECPAM a REA $ 365x( 196,02-1) 100, ) RECPAM a Ventas $ 1.050x( 196,02-1) 119,03 $ 500x( 196,02-1) 161, ) Costo de la Merc. Vend. a RECPAM $ 840x( 196,02-1) 119,03 $ 300x( 196,02-1) 161, ) RECPAM a RxT Gen. por Act. $ 212x( 196,02-1) 119,03 $ 159x( 196,02-1) 161, ) Imputación de las cuentas de gastos a Gastos de Administración y Gastos de Comercialización Gastos de Administración Gastos de Comercialización a Amortizaciones ) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 31

32 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota Cierre de cuentas de resultados del ejercicio Resultados del ejercicio Ventas Int. Gen. por Pasivos a Gastos de Administración a Gastos de Comercialización a Costo de la Merc. Vend. a Res. por tenencia Gen. por Act. a Int. Gen. por Act. a RECPAM ) Notas: 1) Se valúan los títulos y acciones con cotización a su valor de cotización descontado gastos, o sea: acciones x $ 3 menos el 5% 2) Se devenga el interés correspondiente al período. Se calcula el REI sobre el valor original de la operación. No se corrige el saldo del crédito, ya que se aguardará al vencimiento para su cobro. 3) Se valúa la mercadería a su costo de reposición. 4) Se valúa el rodado comprado como inversión a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones. Se compara con su valor recuperable que es mayor. 5) Se valúa el terreno a costo histórico ajustado por inflación. Se compara con su valor recuperable, que como es menor es el valor que se registra originando un resultado por tenencia negativo. 6) Se valúa el inmueble a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no se tiene en cuenta. 7) Se valúa la llave de negocio a su valor original ajustado por inflación, menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no es tenido en cuenta. 8) Se valúa la concesión a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable que al ser mayor no es tenido en cuenta. 9) Se valúa la deuda indexada por la cláusula pactada desde noviembre de El RECPAM se calcula desde diciembre de 2001 según disposiciones técnicas y legales vigentes. 10) Se ajusta Acciones en Circulación. La diferencia se imputa a la cuenta Ajuste Cuentas de Capital, ya que disposiciones legales nos impiden cambiar el valor nominal de las acciones. 11) Se ajusta la prima de emisión. 32 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

33 12) Se ajusta el compromiso irrevocable de aporte. 13) Se ajusta la reserva legal. 14) Se ajusta el resultado de ejercicios anteriores. 15) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Ventas. 16) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Costo de la Mercadería Vendida. 17) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Resultado por Tenencia generados por Activos. 18) Se reimputan los gastos a las cuentas correspondientes. Se toma a los efectos didácticos la distribución de 50% a Gastos de Comercialización y 50% a Gastos de Administración. 19) Se cierran las cuentas de resultado del ejercicio. BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2002 CAJA DEUDA INDEXADA TÍTULOS Y ACCIONES CON COTIZACIÓN (1000 acciones x $ 3 menos 5%) DOCUM. A COBRAR ( ) INT. A DEVENGAR MERCADERÍAS (100 unidades a $ 3,5 c/u) ACCIONES EN CIRCULACIÓN Ajuste de Cuentas de Capital ( 500) PRIMAS DE EMISIÓN COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE RESERVA LEGAL 851 RODADO 978 ( ) Amort. (Ac) Rodado ( 98) TERRENO RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 714 INMUEBLE ( ) Amort. (Ac) Inmueble ( 31) RESULTADO DEL EJERCICIO (13.507) LLAVE DE NEGOCIO ( ) Amort. (Ac) Llave de Negocio ( 196) Formado por: VENTAS CONCESIONES 196 C.M.V. ( 1.747) ( ) Amort. (Ac) Concesiones ( 39) RxT GEN. POR ACTIVOS ( 714) INT. GEN. POR ACTIVOS ( 429) INT. GEN. POR PASIVOS 652 RECPAM (13.241) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ( 182) Amort. GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN ( 182) Amort Comprobación del RECPAM El RECPAM fue generado por CAJA Se debe recordar que se entiende que todos los movimientos anteriores al 31/12/2001 están expresados en moneda de esa fecha, según lo dispuesto en las normas técnicas vigentes. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 33

34 Importe Nominal $ Fecha del Movimiento Coeficiente de Ajuste / ,02 100, / ,02 106,98 (2.100) 03/ ,02 134, / ,02 161,36 Valor Ajustado $ (3.058) La diferencia entre el valor ajustado ($ ) y el valor nominal ($ ) es el resultado por exponer a la inflación el dinero en efectivo inmovilizado, ya que generó una PÉRDIDA DE PODER ADQUISITIVO de $ Estados contables A continuación exponemos los Estados Contables de LOS CHICOS S.A. LOS CHICOS S.A. Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior Actual Anterior (a) Actual Activo Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Cajas y bancos (notas 2.1 y 3.1) Deudas: Inversiones temporarias Comerciales (nota 2.8. y 3.8.) (anexo I y notas 2.2. y 3.2.) Créditos por ventas Prestamos (nota...) (nota 2.3 y 3.3.) Otros créditos (nota...) Remuneraciones y cargas sociales Bienes de cambio (nota...) (nota 2.4 y 3.4) Otros activos (nota...) Cargas fiscales (nota...) Total del activo corriente Anticipos de clientes (nota...) Anterior (a) Activo no corriente Dividendo a pagar (nota...) Créditos por ventas (nota...) Otras (nota...) Otros créditos (nota...) Total de deudas Bienes de cambio (nota...) Previsiones (nota...) Otros activos (nota...) Total pasivo corriente Bienes de uso Pasivo no corriente (anexo II y nota 2.5 y 3.5.) Deudas:(ver ejemplificación en pasivos corrientes) Participaciones permanentes en sociedades (anexo y nota...) Otras inversiones Total deudas (anexo IV y nota 2.6. y 3.6.) 880 Activos intangibles Previsiones (anexo III y nota 2.7. y 3.7.) Otros activos (nota...) Total del pasivo no corriente Subtotal del activo no corriente Total del pasivo Llave de negocio (nota...) Total del activo no corriente Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado correspondiente) Total del activo Total del pasivo, participación de terceros y patrimonio neto / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

35 Notas (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre, que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22 LOS CHICOS S.A. Estado de Resultados Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior Actual Anterior (a) Resultado de las operaciones que continúan Ventas netas de bienes y servicios (anexo VI) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados ( 1.747) ( 587) Ganancia (Pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo...) Gastos de comercialización (anexo V) ( 182) Gastos de administración (anexo V) ( 182) ( 391) Otros gastos (anexo...) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota...) Depreciación de la llave de negocio Resultados financieros y por tenencia Generados por activos (nota...) Resultados por Tenencia Intereses REI ( 714) ( 429) (13.241) Generados por pasivos (nota...) Intereses 652 Otros ingresos y egresos (nota...) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias (13.507) 978 Impuesto a las ganancias (nota...) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones continuúan Resultados por las operaciones en descontinuación Resultados de las operaciones (nota...) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota...) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota...) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota...) Ganancia (Pérdida) del ejercicio (13.507) 978 Resultado por acción ordinaria Básico Ordinario Total PÉRDIDA $ 1, Diluido Ordinario Total Notas: (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 35

36 LOS CHICOS S.A. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercico anterior Rubros Aportes de los propietarios Resultados acumulados Totales Capital suscripto Ajustes de capital Prima de emisión Total Ganancias reservadas Resultados diferidos Reserva legal Otras reservas Total (2) Aportes irrevocables Resultados no asignados Total Ejercicio actual Saldos al inicio del ejercicio (a) Modificaciones del saldo (nota 4) (b) ( 196) ( 196) Saldos al inicio del ejercicio modificados Suscripción de acciones ordinarias 12/2001 (b) Capitalización de aportes irrevocables Distribución de resultados no asignados 09/2001 (b) Reserva legal $ 35 (b) ( 69) Otras reservas Dividendos en efectivo (o en especie) $ 400 (b) ( 782) ( 782) ( 782) Dividendos en acciones $ (b) (1.956) Desafectacción de reservas Aportes irrevocables 01/2002 (c) Absorción de pérdidas acumuladas Incremento/Desafectación de resultados diferidos Ganancias (Perdida) del ejercicio (13.507) (13.507) (13.507) Saldos al cierre de ejercicio Ejercicio anterior Notas (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22 (b) Moneda diciembre 2001: 196,02 = 100,22 (c) Moneda enero 2002: 196,02 = 106,98 36 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

37 LOS CHICOS S.A. ANEXO I Emisor y caracterísitcas de los valores Inversiones corrientes Título y Acciones INVERSIONES, ACCIONES, DEBENTURES Y OTROS TÍTULOS EMITIDOS EN SERIE, PARTICIPACIONES EN OTRAS SOCIEDADES. Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02 Clase Valor Nominal Cantidad Valor de costo ajustado (a) Valor patrimonial prop. Valor registrado Total Inversiones no corrientes Sociedad artículo 33 Ley Nº y modificatorias Controladas Cont. sin cont. efect. Vincul (inf. signif.) SUB-TOTAL Otras TOTAL Actividad principal Fecha Capital Social Información sobre el emisor Último estado contable % partic. s/ cap. Valor cotización Resultados Patrimonio Neto soc. Nota: (a) Es el valor de compra de marzo de 2002 ($ 2.100) reexpresado a junio 2002 Coeficiente: 196,02 134,58 $ partic. s/ votos APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 37

38 Denominación: LOS CHICOS S.A. ANEXO II BIENES DE USO Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02 Concepto Valores sin depreciación Depreciaciones Al inicio del ejercicio Altas (a) Bajas Modificaciones Transferencias Altas por arrendamientos financieros Desvalorizaciones por comparación con V.R.A. Recuperos por desvalorizaciones previas por comparación con V.R.A. $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Inmuebles ( 31) ( 31) Terreno ( 647) ( 391) Al cierre del ejercicio Acumulado al inicio del ejercicio Bajas Del ejercicio Modificaciones Transferencias Acumulado al cierre del ejercicio Valor residual neto TOTALES (b) ( 647) (b) ( 391) 391 ( 31) ( 31) (a) La compra es de noviembre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 (b) Los saldos del cierre anterior se reexpresan por el coeficiente cierre/cierre, que en este caso por disposiciones vigentes es diciembre 2001 a Junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 38 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

39 Denominación: LOS CHICOS S.A. ANEXO III INVERSIONES EN BIENES DEPRECIABLES Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02 Concepto Valores sin depreciación Depreciaciones Al inicio del ejercicio Altas Bajas Modificaciones Transferencias Altas por arrendamientos financieros Desvalorizaciones por comparación con V.R.A. $ Recuperos por desvalorizaciones previas por comparación con V.R.A. $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Rodados ( 98) ( 98) 880 Al cierre del ejercicio Acumulado al inicio del ejercicio Bajas Del ejercicio Modificaciones Transferencias Acumulado al cierre del ejercicio Valor residual neto TOTALES (a) ( 98) ( 98) 880 (a) El alta es de octubre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 39

40 Denominación: LOS CHICOS S.A. ANEXO IV ACTIVOS INTANGIBLES Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02 Concepto Valores sin depreciación Depreciaciones Altas (a) Bajas Al inicio del ejercicio Modificaciones Transferencias Desvalorizaciones por comparación con V.R.A. Recuperos por desvalorizaciones previas por comparación con V.R.A. $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Llave de Negocio ( 196) ( 196) Concesiones ( 39) ( 39) 157 Al cierre del ejercicio Acumulado al inicio del ejercicio Bajas Modificaciones Transferencias Del ejercicio Acumulado al cierre del ejercicio Valor residual neto TOTALES (b) (b) ( 235) ( 235) (a) El alta es de agosto de 2001, pero debe tomarse para el ajuste desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 (b) Los saldos iniciales, según normas vigentes, deben reexpresarse desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 40 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

41 Denominación: LOS CHICOS ANEXO V INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 64 INCISO B DE LA LEY Nº Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/2002 RUBROS Costo Total $ Costo de Bienes de Cambio $ Gastos de Servicios Prestados $ Gastos de Administración $ Comercialización $ Amortización TOTALES Denominación: LOS CHICOS S.A. ANEXO VI RESULTADOS DE LAS VENTAS POR ACTIVIDAD Por el ejercicio finalizado el 30/06/2002 TOTAL ACTIVIDAD ACTIVIDAD ACTIVIDAD Ventas netas Existencia inical de bienes de cambio Más Compras: Gastos Más (Menos) Resultados de tenencia ganancias (a) /02 $ ,02/119,03 04/02 ($ 159) 196,02/161,36 06/02 ($ 14) 196,02/196, Subtotal (Menos) Existencia final de bienes de cambio ( 350) Costo de ventas Ganancia (pérdida) bruta Gastos de comercialización ( 182) Ganancia (pérdida) de las ventas Nota: (a) Se reexpresan desde su fecha de origen los saldos de las tenencias. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES Nota 1: Normas contables legales y técnicas utilizadas. Los estados contables han sido preparados en moneda constante reconociendo en forma integral los efectos de la inflación. Para ello se ha seguido el método de ajuste establecido por la Resolución Técnica Nº 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 41

42 Se ha presentado la información con un mayor grado de detalle, presentando los resultados por tenencia, los resultados financieros y el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda en cuentas separadas. Se ha utilizado el modelo de presentación contemplado por la Resolución Técnica Nº 9 con las modificaciones de la Resolución Técnica Nº 19. El organismo de control del ente ha adoptado las mencionadas normas técnicas a través de las siguientes resoluciones propias... El Consejo Profesional de Ciencias Económicas de... (la jurisdicción correspondiente) ha adoptado las mencionadas normas técnicas a través de las siguientes resoluciones... Nota 2: Composición y evolución de los rubros. Los saldos de la información agrupada están formados por las siguientes cuentas: 2.1. Caja y Bancos Caja Inversiones Temporarias Títulos y Acciones con cotización Créditos Documentos a Cobrar menos Intereses a devengar ( 500) Bienes de Cambio Mercaderías de reventa Bienes de Uso Terreno Inmueble menos Amortización Acumulada ( 31) Otras Inversiones Rodado 978 menos Amortización Acumulada ( 98) / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

43 2.7. Activos Intangibles Llave de Negocio menos Amortización Acumulada ( 196) Concesiones 196 menos Amortización Acumulada ( 39) Cuentas por pagar Deuda indexada por Índice de Precio Consumidor (IPC) Nota 3: Normas de valuación utilizadas 3.1. Caja y Bancos Fueron valuadas a su valor nominal Inversiones Temporarias Fueron valuadas a su valor de cotización descontado gastos Créditos corrientes Se devengó el interés correspondiente al ejercicio. Se mantuvo su tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento para su cobro Bienes de Cambio Se valuaron a su costo de reposición Bienes de Uso Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas. En el caso del terreno se valúo a su valor recuperable, por ser inferior al valor ajustado por inflación Otras Inversiones Se valuaron a su valor original reexpresado menos depreciaciones acumuladas. No supera el valor recuperable del mismo Activos Intangibles. Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 43

44 En ningún caso, el valor reexpresado superó el valor recuperable de los bienes Cuentas por pagar. Se valuaron según la cláusula pactada. Nota 4: Modificación al resultado de ejercicios anteriores El rubro Resultados No Asignados al inicio del ejercicio anterior detallado en la primera línea del Estado de Evolución del Patrimonio Neto fue modificado para incluir una utilidad de $ 587, en concepto de ajuste al Resultado de Ejercicios Anteriores, originado en correcciones de errores de acuerdo al siguiente detalle: a) Corrección del monto de la reserva legal, calculada en exceso por $ 196. b) Recupero de una amortización calculada incorrectamente por $ 391. Nota 5: Información complementaria sobre el resultado por acción El resultado por acción que surge de dividir el resultado del ejercicio ordinario por el total de acciones ordinarias del capital es una pérdida de $ 1, [resultado ordinario y final de ($ ) dividido acciones ordinarias] Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflación La solución se elaborará utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando el componente financiero implícito adecuadamente en compras y ventas Datos Al 30/01/2002 la empresa LOS NENES S.A. presentó los siguientes estados contables en moneda constante. CAJA MERCADERÍAS (1.000 unidades x $ 2) Estado de Situación Patrimonial al 30/01/2002 ACCIONES EN CIRC. (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una) AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL RODADO menos AMORT. (AC) RODADO Se amortiza en 10 años. ( 300) RESERVA LEGAL 500 INMUEBLE RESULTADO DEL EJERCICIO menos AMORT. (AC) INMUEBLE ( 30) Formado por: Ventas C.M.V ( 2.000) / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

45 Operaciones 01/02/02 Revertir la exposición correspondiente. 30/03/02 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen - to): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal b) Mil trescientos treinta pesos ($ 1.330) en efectivo c) Quinientos pesos ($ 500) en acciones 30/06/02 Se vende el inmueble en $ al contado. A la fecha el valor recuperable del inmueble es $ /09/02 Vendemos el total de la mercadería a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una. Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una. El precio de reposición contado de la mercadería es tres pesos ($ 3) cada una. 30/01/03 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Enero ,60 Marzo ,80 Junio ,08 Septiembre ,92 Enero ,35 2. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro. 3. El valor recuperable del rodado es siete mil doscientos pesos ($ 7.200) Solución Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 01/02/02 Revertir la exposición correspondiente. Resultado del ejercicio ) a REA /03/02 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del último ejercicio a la reserva legal. b) $ en efectivo c) $ 500 en acciones Res. finan. y por tenencia (Incluye RECPAM) a REA $ 4.000x( 134,80-1) 106,60 REA a Reserva Legal (5% s/$ 5.058) a Caja a Acciones en Circulación ) 3) 30/06/02 Se vende el inmueble en $ al contado. A la fecha el valor recuperable del inmueble es $ Inmueble $ 2.000x( 197,08-1) 106,60 a Amort. (AC) Inmueble ) $ 30x( 197,08-1) 106,60 a Res. financieros y por tenencia (incluye RECPAM) Caja Amort. (AC) Inmueble a Inmueble a Res. Vta. Inmueble ) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 45

46 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 30/09/02 Se vende el total de la mercadería a $ 5 cada una, documentado. Si la hubiésemos vendido al contado, el precio de venta hubiese sido $ 4 cada una. El precio de reposición contado de la mercaderías es $ 3 cada una. Mercaderías a Res. financ. y por tenencia (incluye RECPAM) Docomentos a Cobrar a Ventas a Intereses a Devengar ) 7) C.M.V. a Mercaderías ) Notas: 1) Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior. 2) Por la actualización del Resultado de Ejercicios Anteriores previa a la distribución. Es importante recordar que más alla de saber que el ajuste es solo la inflación, al tomar la decisión de utilizar la cuenta global debe utilizarse siempre la misma cuenta. 3) Por la distribución 4) Por el ajuste del inmueble y su depreciación acumulada antes de su venta. La norma de valuación a utilizar en esa fecha es costo original reexpresado. Se puede imputar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del bien. 5) Por la venta del inmueble. 6) Por la valuación de la mercadería al costo de reposición. 7) Por la venta de la mercadería segregando el componente financiero implícito. 8) Por el costo de la mercadería vendida. 46 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

47 PREBALANCE AL 30/01/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA PASIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO DOCUM. A COBRAR ( ) INT. A DEVENGAR 30/09/2002 por 10 meses de plazo ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO (1.000) ( 300) ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL $ de 01/2002 $ 500 de 03/2002 RESERVA LEGAL $ 500 de 01/2002 $ 253 de 03/2002 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 03/2002 VENTAS 09/ C.M.V. 09/2002 RES. VTA. INMUEBLE 06/2002 RES. FIN. Y POR TEN. (INC. RECPAM) Sin fecha asignada (3.000) TOTAL Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 30/01/03 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los indices Índices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes: Enero 2002: 106,60 Marzo 2002: 134,80 Junio 2002: 197,08 Sept. 2002: 221,92 Enero 2003: 219,35 2. Se aguardará el vencimiento de los créditos para su cobro. Intereses a devengar a Res. Fin. y por Tenencia (incluye RECPAM) ) 3. El valor recuperable del rodado es $ Rodado $ 3.000x( 219,35-1) 106,60 Amort. (AC) Rodado $ 300x( 219,35-1) 106,60 Res. fin. y por tenencia (incluye RECPAM) ) Amortizaciones a Amort. (AC) Rodado ) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 47

48 Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota Ajuste de cuentas de resultados y patrimonio neto. Ventas $ 4.000x( 219,35-1) 221,92 Res. financ. y por tenenc. (inc. RECPAM) a Ajuste cuentas de capital $ 3.500x( 219,35-1) 106,60 $ 500x( 219,35-1) 134,80 a Reserva legal $ 500x( 219,35-1) 106,60 $ 253x( 219,35-1) 134,80 a REA $ 2.975x( 219,35-1) 134,80 a CMV $ 3.000x( 219,35-1) 221,20 a Resultado venta inmueble $ 87x( 219,35-1) 197, ) Cierre de cuentas de resultados Ventas Resultado venta inmueble Resultado del ejercicio a CMV a Amortizaciones a Resultados fin. y por tenencia (incluye RECPAM) ) Notas: 1) Por el devengamiento del interés correspondiente al ejercicio. Como se esperará al vencimiento para el cobro se respeta la tasa histórica. 2) Por el ajuste por el rodado. Se imputa sin problema ya que no supera el valor recuperable. 3) Por el cálculo de la amortización del ejercicio. 4) Por el ajuste por inflación de las cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados. Las cuentas Ventas y Costo de Mercaderías Vendidas disminuyen su valor, ya que el período considerado es de deflación. 5) Por la refundición de las cuentas de resultados en el resultado del ejercicio. 48 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

49 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/01/2003 PASIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE DOCUM. A COBRAR ( ) INT. A DEVENGAR ACTIVO NO CORRIENTE RODADO ( ) Amort. (Ac) Rodado ( 600) PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL RESERVA LEGAL (1.234) RESULTADOS EJERC. ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO (1.259) Formado por: VENTAS C.M.V. (2.965) Res. Vta. Inm. 97 Amortizac. ( 617) Res. Fin. y por Ten. (inc. RECPAM) (1.728) (1.259) TOTAL TOTAL Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma La solución se elaborará utilizando como contrapartida cuentas con grado de detalle y segregando el componente financiero implícito Datos Al 30/06/2002 la empresa LOS BEBITOS S.A. presentó los siguientes estados contables en moneda constante. Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2002 ACTIVO PASIVO CAJA MERCADERÍAS (1.000 unidades x $ 2) ACCIONES EN CIRC. (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una) RODADO AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL menos AMORT. (AC) RODADO ( 300) Se amortiza en 10 años. RESERVA LEGAL 500 RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Ventas C.M.V ( 2.000) TOTAL TOTAL APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 49

50 Operaciones 01/07/02 Revertir la exposición correspondiente. 30/01/03 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo Febrero 2003 Como datos necesarios para el corte del reconocimiento de la inflación - El costo de reposición de la mercadería es $ 3 - El valor recuperable del rodado es $ /05/03 Vendemos el total de la mercadería a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una. Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una. El precio de reposición contado de la mercadería es tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una. 30/06/03 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Junio ,08 Enero ,32 Febrero ,21 Mayo ,33 Junio ,04 2. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro. 3. El valor recuperable del rodado es cinco mil pesos ($ 5.000) Solución Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 01/07/02 Revertir la exposición correspondiente. 1) Resultado del ejercicio a REA /01/03 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del último ejercicio corregido a la reserva legal. b) $ en efectivo RECPAM a REA $ 2.000x( 219,32-1) 197,08 REA a Reserva Legal (5% s/$ 2.226) a Caja ) 3) Notas: 1) Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior. 2) Por la actualización del Resultado de Ejercicios Anteriores a la fecha de distribución. 3) Por la distribución. 50 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

51 SALDOS PARA REALIZAR EL CORTE AL 25/03/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 300 PASIVO PASIVO CORRIENTE MERCADERÍAS (1.000 unidades) PASIVO NO CORRIENTE 06/2002 PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL 06/ RESERVA LEGAL (300) ($ 500: 06/2002, $ 111: 01/2003) RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 01/2003 RECPAM Sin fecha asignada (226) TOTAL TOTAL Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 30/03/03 Como datos necesarios para el corte del reconocimiento de la inflación, los indices Índices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes 1) Junio 2002: 197,08 Enero 2003: 219,32 Febrero 2003: 220,21 - El costo de reposición unitario de la mercadería es $ 3 Mercaderías a RECPAM ) $ 2.000x( 220,21-1) 197,08 a Res. por Tenencia Generado por Act El valor recuperable del rodado es $ Rodado $ 3.000x( ) 197,08 a Amort. (AC) Rodado ) $ 300x( 220,21-1) 197,08 a RECPAM Ajuste de las cuentas de resultados y patrimonio neto REA $ 1.115x( 220,21-1) 219,32 RECPAM a Ajuste Cuentas de Capital ) $ 3.500x( 220,21-1) 197,08 a Reserva Legal $ 500x( 220,21-1) 197,08 60 $ 111x( 220,21-1) 219,32 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 51

52 Notas: 1) Se deberán exponer los saldos en moneda de la fecha, ya que luego no se reconocerá la inflación. 2) No es un cierre de ejercicio sino la exposición de todos los saldos en moneda de la fecha. 3) Por la valuación de la mercadería. 4) Por el ajuste por inflación del rodado y su amortización acumulada. Se puede registrar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del mismo. 5) Por el ajuste por inflación de las cuentas de resultado y patrimonio neto. En el caso del Resultado de Ejercicio Anteriores disminuye su valor porque el período es de deflación. SALDOS AL 25/03/2003 PARA CONTINUAR TRABAJANDO SIN RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 300 PASIVO PASIVO CORRIENTE MERCADERÍAS (1.000 unidades) PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL RESERVA LEGAL 671 ( 335) RESULTADOS EJERC. ANTERIORES RECPAM ( 148) RES. POR TENENCIA GEN. O POR ACT. 765 TOTAL TOTAL Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 30/05/03 Se vende el total de la mercadería a $ 5 cada una a 10 meses de plazo. Si la hubiésemos vendido al contado, el precio de venta hubiese sido $ 4 cada una. El precio de reposición contado de la mercaderías es $ 3,50, cada una Mercaderías a Res. por Ten. Gen. por Act. Docomentos a Cobrar a Ventas a Intereses a Devengar ) 2) C.M.V. a Mercaderías ) Notas: 1) Por la valuación previa a la venta de la mercadería. 52 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

53 2) Por la venta segregando el componente financiero implícito. 3) Por el costo de la mercadería vendida. PREBALANCE AL 30/06/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 300 PASIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE DOCUM. A COBRAR ( ) INT. A DEVENGAR 30/05/2003 por 10 meses (1.000) ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL RESERVA LEGAL 671 ( 335) RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES RECPAM ( 148) RES. POR TEN. GEN. POR ACTIVOS VENTAS C.M.V. (3.500) TOTAL TOTAL Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 30/06/03 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los Índices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes: Junio 2002: 197,08 Enero 2003: 219,32 Febrero 2003: 220,21 Mayo 2003: 213,33 Junio 2003: 213,04 1) 2. Se aguardará el vencimiento de los créditos para su cobro. Intereses a devengar a Intereses gen. por activos ) 3. El valor recuperable del rodado es $ Amortizaciones a Amort. (AC) Rodado ) 4. Reexpresión de las cuentas de resultados y patrimonio neto. 4) 5. Cierre de cuentas de resultados Intereses gen. por activos Ventas Result. por tenencia gen. por activos a CMV a RECPAM a Amortizaciones a Resultados del ejercicio ) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 53

54 Notas: 1) Los Índices de Precios Internos Mayoristas no serán necesarios, ya que no reconoceremos la inflación. 2) Por el devengamiento del interés correspondiente al ejercicio. La parte a devengar en el próximo ejercicio se mantiene a tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento para el cobro del crédito. 3) La norma de medición del rodado es costo original menos depreciaciones acumuladas. No supera el valor recuperable del mismo. Se calcula la amortización del ejercicio del rodado. 4) La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costo original. 5) Por el cierre de cuentas de resultados. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 300 BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2003 PASIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE DOCUMENTOS A COBRAR ( ) INT. A DEVENGAR ( 900) PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL ACTIVO NO CORRIENTE RODADO ( ) AMORT. (AC) RODADO RESERVA LEGAL 671 RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES ( 670) RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: VENTAS C.M.V. (3.500) REPCAM ( 148) Res. por Ten. Gen. por Act Int. Gen. por Activos 100 Amortizaciones ( 335) TOTAL TOTAL La cuenta RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) no se utilizará más ya que no deberá reconocerse la inflación. La cuenta Ajuste Cuentas de Capital podrá ser capitalizada según lo dispuesto en la Resolución Técnica Nº / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

55 Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflación La solución se elaborará utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando el componente financiero implícito Datos RESOLUCION TECNICA Nº 6 Al 30/06/2003 la empresa LOS LOBITOS S.A. presentó los siguientes estados contables en moneda constante. Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2003 ACTIVO PASIVO CAJA MERCADERÍAS (1.000 unidades x $ 2) ACCIONES EN CIRCULACIÓN (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una) RODADO AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL menos AMORT. (AC) RODADO ( 300) Se amortiza en 10 años. RESERVA LEGAL 500 RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Ventas C.M.V ( 2.000) TOTAL TOTAL Operaciones 01/07/03 Revertir la exposición correspondiente. 30/01/04 Compramos mil (1.000) unidades de mercaderías a tres pesos ($ 3) cada una, a pagar a diez (10) meses de plazo documentado. Si hubiesemos comprado al contado el precio hubiera sido de dos pesos con cincuenta centavos ($ 2,50), cada unidad. 30/03/04 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo 30/05/04 Se vende el rodado en cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600) al contado. El valor recuperable del rodado es de cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600). 30/06/04 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro. 2. El costo de reposición unitario de la mercadería es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80) APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 55

56 Solución Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 01/07/03 Revertir la exposición correspondiente. Resultado del ejercicio ) a REA /01/04 Compramos unidades de mercaderías a$3cada una, a pagar a 10 meses de plazo documentado. Si lo hubiésemos comprado al contado, el precio era de $ 2,50 cada unidad. Mercaderías (1.000 u. x $ 2,50) Intereses a devengar a Obligaciones a pagar ) 30/03/04 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del último ejercicio a la reserva legal. b) $ en efectivo REA a Reserva Legal (5% s/$ 2.226) a Caja ) 30/05/04 Se vende el rodado en $ al contado. El valor recuperable es $ Caja Amort. Ac. Rodados a Rodados a Res. Vta. Rodados ) Notas: 1) Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior. 2) Por la compra de los bienes de cambio reconociendo el precio de contado. La diferencia con el precio financiado es Intereses a devengar. Sería aconsejable traer el stock anterior de bienes de cambio al nuevo costo de reposición. En este caso no lo realizamos para presentar el caso al cierre. 3) Por la distribución de resultados 4) Por la venta del rodado. La valuación previa a la venta del rodado fue respetando su valor original según normas vigentes y además no superaba el valor recuperable del mismo. 56 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

57 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE PREBALANCE AL 30/06/2004 PASIVO PASIVO CORRIENTE CAJA OBLIGACIONES A PAGAR MERCADERÍAS u. x $ 2 cada una u. x $ 2,50 cada una Menos INTERESES A DEVENGAR 30/01/2004 por 10 meses de plazo ( 500) PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL RESERVA LEGAL 600 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 900 RESULTADO VENTA RODADOS TOTAL TOTAL Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota 30/06/04 - Se aguardará el vencimiento de los créditos para su cobro. Resultados financieros y por tenencia a Intereses a devengar ) - El costo de reposición contado unitario de la mercadería es $ 2,80 Mercaderías a Resultados financieros y por tenencia ) - Reexpresión de las cuentas de resultados y patrimonio neto. 3) - Cierre de cuentas de resultados Resultado vta. rodado Resultados financieros y por tenencia a Resultados del ejercicio ) Notas: 1) Por el devengamiento de los intereses del ejercicio. La parte a devengar en el próximo ejercicio se mantiene a tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento para el pago de la deuda. Se utilizó la cuenta conjunta a la que no se le agregó el RECPAM al nombre, ya que no se reconoce la inflación. 2) Por la valuación de las mercaderías, llevando las unidades a su costo de reposición unitario que es $ 2,80. 3) La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costo original. 4) Por el cierre de cuentas de resultados. APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 57

58 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2004 PASIVO PASIVO CORRIENTE CAJA OBLIGACIONES A PAGAR MERCADERÍAS U. X $ 2, menos INTERESES A DEVENGAR Vencimiento 30/11/2004 por 5 meses ( 250) PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIÓN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL RESERVA LEGAL 600 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 900 RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Resultado vta rodado Res. financieros y por tenencia TOTAL TOTAL La cuenta Ajuste Cuentas de Capital si se mantuviera el período de estabilidad y por ende el no reconocimiento de la inflación puede capitalizarse. 58 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.