0 4 "+, -..()(" CAPITULO III Estados Financieros. La tercera parte regula los Estados Financieros y distingue entre modelos normales y modelos abreviados: a) Modelos normales: 1. Balance 2. Cuenta de Resultados 3. Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) 4. Estado de flujos de efectivo (no es obligatorio cuando puedan formularse balance, ECPN y notas a los estados financieros en modelo abreviado) 5. Notas a los estados financieros. b) Modelos abreviados: 1. Balance 2. Cuenta de resultados 3. Estado de cambios en el patrimonio neto. 4. Notas a los estados financieros. 5. a. Normas elaboración de las cuentas anuales. Características generales: 1. Periodicidad: se elaborarán cada 12 meses, salvo en los casos de constitución, escisión o fusión. 2. Formulación: por el empresario o los administradores. 3. Firma: en todos sus documentos por el empresario, los administradores o todos los socios ilimitadamente responsables de las deudas sociales. 4. Identificación de cada documento, de la empresa a la que pertenecen y del ejercicio. 5. Los valores se expresarán en u.m., miles o millones de u.m., indicándose dicha circunstancia. b. Normas comunes a todos los Estados Financieros. 1. Cada partida debe contener los valores del ejercicio actual y del ejercicio anterior. Si ambas cifras no son comparables se procederá a adaptar el ejercicio precedente a efecto de su presentación en el ejercicio actual. 2. No pueden modificarse la estructura ni los criterios de contabilización de un ejercicio a otro, si se hace por causas excepcionales se indicarán y justificarán en las notas a los estados financieros. 3. Las partidas sin importe en el ejercicio actual y en el ejercicio anterior no figurarán. 4. Podrán añadirse nuevas partidas a las existentes en los modelos. 5. Podrán hacerse subdivisiones más detalladas de las partidas que aparecen en los modelos.
6. Podrán agruparse las partidas cuando representen un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si ello favorece la claridad. 7. Cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente en las notas a los estados financieros. 8. Figurarán de forma separada los ingresos, gastos, créditos y deudas con empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 9. En los negocios conjuntos sin personalidad jurídica (UTE s, Comunidades de bienes, etc) se informará del desglose de cada partida en las notas a los estados financieros. Tiene la siguiente estructura. c. Balance. ACTIVO A)ACTIVO NO CORRIENTE B)ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Y PASIVO A)PATRIMONIO NETO B)PASIVO NO CORRIENTE C)PASIVO CORRIENTE Activo Corriente. Comprende: 1. Activos que se espera vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotación, que con carácter general no excederá de 1 año. 2. Activos distintos a los anteriores cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera en el corto plazo (1 año) 3. Activos financieros incluidos en la cartera de negociación. 4. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. Novedades más importantes: 1. Aparecen los activos no corrientes mantenidos para la venta, que son un epígrafe nuevo y aunque comprende elementos de propiedad, planta y equipo al preverse la venta en el corto plazo, se incluyen en el activo corriente. 2. Las acciones recíprocas a corto plazo desaparecen del activo y pasas a minorar los fondos propios. 3. No se desglosan las correcciones valorativas de elementos no corrientes (existencias, clientes y deudores, etc.). 4. Existe una mayor separación de las inversiones en empresas del grupo y asociadas respecto de las inversiones en empresas independientes. 5. Las existencias de ciclo superior a 1 año se separarán de las de ciclo inferior a 1 año, pero manteniéndose ambas dentro del activo corriente. 6. Los deudores comerciales con vencimiento superior a 1 año también se desglosarán dentro del activo corriente en función del plazo. 7. Se separan los activos por impuesto corriente.
Activo no corriente. Comprende todos los demás elementos del activo no clasificados como corrientes. Novedades más importantes: 1. Los accionistas por desembolsos no exigidos desaparecen del activo del balance, pasando a minorar las cuentas de neto. 2. Desaparecen las cuentas del antiguo subgrupo Gastos de establecimiento, que ahora pasan a ser considerados como gastos del ejercicio. 3. Desaparecen también los Gastos a distribuir en varios ejercicios, que ahora reducen el valor de la deuda. 4. Redenominación del activo inmaterial que ahora pasa a denominarse activo intangible, más acorde con la nomenclatura de las NIC (Normas internacionales de contabilidad). 5. Aparecen nuevas subdivisiones de propiedad, planta y equipo: - Inversiones inmobiliarias. - Activos por impuesto diferido. 6. Presentación de la información en el balance en valores netos (deducida la depreciación acumulada y la corrección valorativa por deterioro) 7. Mayor información en el caso de inversiones en empresas del GMA. 8. Las acciones propias desaparecen el activo, pasando a minorar siempre el patrimonio neto. Patrimonio neto. Comprende: 1. Fondos propios. 2. Ajustes por cambio de valor. 3. Subvenciones, donaciones y legados. Novedades más importantes: 1. El capital no exigido minora el patrimonio neto y ya no forma parte del activo. 2. Las acciones propias minoran en todo caso el patrimonio neto, con independencia de que se adquieran para su posterior enajenación o para reducción de capital. 3. Desaparece la agrupación ingresos a distribuir en varios ejercicios y el destino de las cuentas que la integraban es: a. Subvenciones de capital. Pasan al patrimonio neto. b. Diferencias positivas de moneda extranjera. Desaparecen. La NRV de moneda extranjera, cuando surgen, las considera ingresos del ejercicio. c. Ingresos por intereses diferidos. Desaparecen, pasando a minorar el valor de los activos. Pasivo corriente. Comprende: 1. Las obligaciones que la empresa espera liquidar en el ciclo normas de explotación 2. Las obligaciones con vencimiento o extinción en el plazo máximo de 1 año desde el cierre. Por tanto, los pasivos financieros no corrientes se reclasificarán en corrientes cuando el plazo sea inferior a 1 año.
3. Los pasivos financieros incluidos en la cartera de negociación. Pasivo no corriente. Comprende los demás elementos del pasivo no clasificados como pasivo corriente. Novedades más importantes del pasivo corriente y no corriente: 1. Instrumentos compuestos (obligaciones convertibles) se agregarán, una parte en patrimonio neto y otra en pasivo. 2. Se incluyen las provisiones a corto plazo. 3. Desaparece el epígrafe Provisiones para operaciones de tráfico aunque la cuenta sigue existiendo. 4. Nuevo epígrafe de Pasivos por impuesto diferido. 5. Los acreedores comerciales con vencimiento superior a 1 año se desglosarán dentro del activo corriente en función del plazo. 6. Las deudas por operaciones de arrendamiento financiero tendrán una partida específica en el pasivo. 7. Las emisiones que sean pasivos financieros con características especiales tendrán un epígrafe específico en el pasivo. d. Cuenta de resultados. La clasificación de los gastos e ingresos del ejercicio se siguen haciendo en función de su naturaleza, pero cambia el formato, sustituyéndose el anterior en forma de cuenta por una en forma de lista. La cuenta de resultados distingue dos grandes apartados: operaciones continuadas y operaciones interrumpidas. Operaciones continuadas. Comprende el resultado normal del ejercicio, distinguiéndose entre: a. Resultado de explotación. b. Resultado financiero. c. Resultado antes de impuestos. d. Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas. Operaciones interrumpidas (o discontinuas). Comprende el resultado obtenido en la enajenación o disposición por otra vía de un activo disponible para la venta y que: a. Represente una línea de negocio o un área geográfica, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto. b. Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto. c. Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla en el plazo de 1 año desde el momento de su adquisición.
Las operaciones interrumpidas no se desglosan en cuanto a ingresos y gastos, sino que se incluyen en la cuenta de resultados el importe neto (beneficio o pérdida), deducido el efecto impositivo. La estructura resumida de la Cuenta de resultados es: A)OPERACIONES CONTINUADAS +Ventas y otros ingresos de explotación -Gastos de explotación A.1)RESULTADO DE EXPLOTACIÓN +Ingresos financieros -Gastos financieros A.2)RESULTADO FINANCIERO A.3.)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS -Impuesto sobre beneficios A.4)RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS B)OPERACIONES INTERRUMPIDAS ±Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos. A.5)RESULTADO DEL EJERCICIO (Debe)Haber Nota 200X 200X-1 Novedades más importantes respecto del anterior PGC: 1. Formato de lista en lugar del formato en forma de cuenta, más ininteligible. 2. Incluye ingresos por ajuste a valor razonable. 3. Desaparece la categoría de los resultados extraordinarios, pasando las cuentas que lo integraban a las restantes categorías del resultado (explotación, financiero). 4. Aparece un epígrafe nuevo que recoge los resultados procedentes de operaciones interrumpidas, netos de impuestos. Supuesto núm. 199: Cuentas anuales. Formulación del balance y de la cuenta de resultados. El libro mayor de la sociedad X contiene al cierre del ejercicio el 31.12.X1 las siguientes cuentas y saldos:
Clasif. Nombre de la cuenta Importe P Capital social 500.000 P Socios por desembolsos no exigidos 120.000 P Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 20.000 P Prima de emisión o asunción 200.000 P Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos 11.000 P Reserva legal 80.000 P Reserva por crédito mercantil 40.000 P Remanente 1.500 P Resultados negativos de ejercicios anteriores 24.000 P Subvenciones oficiales de capital 20.000 P Donaciones y legados de capital 12.000 P Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 65.000 PNC Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo 40.000 PNC Provisión por transacciones con pagos vasados en instrumentos de patrimonio. 43.000 PNC Deudas a largo plazo 160.000 ANC Propiedad industrial 25.000 ANC Crédito mercantil 55.000 ANC Terrenos y bienes naturales 100.000 ANC Construcciones 350.000 ANC Maquinaria 80.000 ANC Equipos para proceso de información 38.000 ANC Inversiones en terrenos y bienes naturales 90.000 ANC Inversiones en construcciones 44.000 ANC Maquinaria en montaje 34.500 CANC Amortización acumulada de propiedad industrial 17.500 CANC Depreciación acumulada de construcciones 28.000 CANC Depreciación acumulada de maquinaria 24.000 CANC Depreciación acumulada de equipos para proceso de información 17.000 CANC Depreciación acumulada de inversiones inmobiliarias 8.000 CANC Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales 14.000 AC Mercaderías 130.000 CAC Deterioro de valor de las mercaderías 12.000 PC Proveedores 115.000 PC Envases y embalajes a devolver a proveedores 8.000 PC Acreedores por prestaciones de servicios 23.000 AC Clientes 250.000 AC Efectos comerciales en cartera 76.000 PC Anticipos de clientes 7.000 AC Anticipos de remuneraciones 2.000 ANC Activos por diferencias temporarias deducibles 5.000 PC Acreedor por retenciones practicadas 12.000 PC Acreedor por IVA 8.000 PC Organismos seguridad social acreedores 9.500 PNC Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.000 AC Gastos anticipados 3.000 CAC Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 15.000 AC Deudas a corto plazo 45.000 PC Dividendo activo a pagar 15.000 PC Intereses a corto plazo de deudas 2.000 PC Provisión a corto plazo para reestructuraciones 13.000 AC Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas 22.000 AC Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 40.000
N Cta. Nombre de la cuenta Importe AC Dividendo activo a cuenta 15.000 AC Bancos 30.000 AC Propiedad, planta y equipo mantenidos para la venta 38.000 AC Otros activos 10.000 CAC 3.000 Deterioro de valor de propiedad, planta y equipo no corriente mantenido para la venta G Compras de mercaderías 350.000 G Descuentos sobre compras por pronto pago 2.600 G Rappels por compras 2.100 G Variación de existencias de mercaderías 12.000 G Arrendamientos y cánones 1.800 G Servicios de profesionales independientes 2.400 G Primas de seguros 1.200 G Suministros 11.500 G Impuesto corriente 24.000 G Otros tributos 8.800 G Devolución de impuestos 1.900 G Sueldos y salarios 102.000 G Seguridad social cargo empresa 29.000 G Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio 11.000 G Pérdidas de créditos comerciales incobrables 12.000 G Intereses de deudas 11.700 G Pérdidas de cartera de negociación 4.000 G Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring 3.400 G Diferencias negativas de cambio 10.800 G Gastos excepcionales 4.500 G Amortización del activo intangible 9.000 G Depreciación de Propiedad, planta y equipo 18.500 G Depreciación de las inversiones inmobiliarias 4.000 G Pérdidas por deterioro de mercaderías 12.000 G Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 15.000 I Ventas de mercaderías 660.000 I Descuentos sobre ventas por pronto pago 3.800 I Devoluciones de ventas y operaciones similares 4.100 I Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio. 8.000 I Ingresos por servicios diversos 2.600 I Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 2.200 I Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas 1.700 I Reversión del deterioro de propiedad, planta y equipo 1.100 I Exceso de provisión para impuestos 3.300 Elaborar el balance y la cuenta de resultados de acuerdo con los modelos establecidos en las Normas Internacionales de Información Financiera.