Aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera Disertantes: -Cra. Maria Genoud -Cra. Florencia Rueda -Cra. Natalia Trovarelli Neuquén, 19/09/2013 Temario: Parte 1: Módulo teórico Introducción Principales aspectos de las Diferencias en criterios de valuación entre Normas Argentinas y Aspectos de exposición según las Parte 2: Módulo práctico Caso práctico con aplicación de conceptos teóricos Armado de Estados Financieros bajo Introducción Qué son las? Conjunto de normas e interpretaciones contables emitidas por el IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad). Objetivo: proveer transparencia y comparabilidad a la información contenida en los Estados Financieros Ente emisor IASC IASB Normas NIC Interpretaciones CIN CI 1
Introducción analizadas: NIC N 1: Presentación de Estados Financieros NIC N 2: Inventarios NIC N 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC N 10: Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa NIC N 12: Impuesto a las ganancias NIC N 16: Propiedad, planta y equipo NIC N 36: Deterioro del valor de los activos NIC N 37: Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes N 13: Valor Razonable www.facpce.org.ar:8080/miniportal/ Introducción Aplicación de las en Neuquén: RT 26: ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA () DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB) APROBADA POR RESOLUCIÓN 489 DEL CPCEN (aplicación a partir del 01/01/2012) RT 29: MODIFICACION DE LA RESOLUCION TECNICA Nº 26 - "ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA () DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB)" APROBADA POR RESOLUCIÓN 511 DEL CPCEN 13: VALOR RAZONABLE Definición Precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición Medición 1. El activo o pasivo: - Es para un A o P concreto - Tener en cuenta las características del A o P: localización, condición, restricciones a la venta 2
Medición 2. La transacción 13: VALOR RAZONABLE Se supone que la transacción tiene lugar: En el mercado principal del A o P En ausencia de un mercado principal, en el mercado más ventajoso para el A o P 13: VALOR RAZONABLE Medición 3. Participantes del mercado - Implica utilizar los supuestos que éstos utilizarían para fijar el precio del A o P, suponiendo que actúan en su mejor interés económico. 4. Precio - Es un precio de salida - No se ajusta por los costos de transacción (no son una característica del bien) - Se incluye el costo de transporte si la localización es una característica del A Técnicas de valoración 13: VALOR RAZONABLE Se utilizarán una o más para medir el valor razonable Enfoque de mercado Enfoque de costo Enfoque del ingreso 3
13: VALOR RAZONABLE Jerarquías del valor razonable Datos de entrada de Niveles Nivel 1: son precios cotizados en mercados activos para A o P idénticos Nivel 2: son precios observables para A o P, directa o indirectamente Nivel 3: son datos de entrada no observables para el A o P Activos y Pasivos financieros Precios cotizados para: - A o P similares en mercados activos - A o P idénticos o similares en mercados no activos - Datos propios de la entidad - Datos históricos NIC 2- INVENTARIOS Medición del Costo: Bienes de cambio en general (la NIC 2 no aplica a activos biológicos, contratos de construcción) Fórmulas de cálculo de costo Bienes NO intercambiables entre sí Resto de los bienes NormaArgentina (RT 17) No se expide al respecto Identificación específica de costos individuales No se expide al respecto Método PEPS o Costo Promedio Ponderado Medición al cierre: NIC 2- INVENTARIOS Norma Argentina (RT 17) Valores corrientes (con límite de su valor recuperable): Costo o VNR, el menor ** - Costo de reposición * -VNR * Bienes de cambio en general si este fuera impracticable se usará el costo original ** Bienes de cambio en general 4
NIC 16- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Medición al Cierre Norma Argentina (RT 17 RT 31) Costo original menos depreciación acumulada o Modelo de revaluación Modelo del costo o Modelode revaluación NIC 16- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Modelo de Revaluación Se aplica a todos los elementos de la misma clase. Es el Valor razonable al momento de la revaluación. Frecuencia: MINIMO cada tres o cinco años. Superávit de revaluación se contabiliza en el PN, y se da de baja contra RNA cuando: - Se vende el bien, o -A medida que el bien se amortiza La baja del Superávit de Revaluación NO afecta el resultado del ejercicio. NIC 38 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Importe en libros < Valor recuperable: el mayor Valor de uso Valor Razonable menos costo de venta - Para inventarios, se utiliza específica (NIC 2) - Si no hay evidencia de deterioro, no se calcula 5
NIC 10- HECHOS POSTERIORES AL CIERRE NormaArgentina Criterio General Considerar contablemente el efecto de hechos confirmatorios de situaciones existentes a la fecha de cierre o que perfeccionen estimaciones Negocio marcha en Si hechos posteriores indican que la sociedad no continuará con la explotación, informarlo en notas Hechos que implican ajuste/ Hechos que NO implican ajuste Si hechos posteriores indican que la sociedad no continuará con la explotación, NO armar EEFF bajo la hipótesis de negocio en marcha NIC 37- PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES Criterio General NormaArgentina (RT 17) Se provisiona si: -Obligación presente, consecuencia de un hecho pasado, -Se puede medir con fiabilidad, y -La probabilidad de ocurrencia es altamente probable. Se provisiona si: -Obligación presente, consecuencia de un hecho pasado, -Se puede medir con fiabilidad, y -La probabilidad de ocurrencia es más probable que no probable, es decir más del 50%. En consecuencia, podrían existir pasivos contingentes no reconocidos según las normas argentinas que podrían tener que registrarse según las. NIC 37- PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES Reglas de aplicación () Probabilidad de ocurrencia Porcentaje de referencia Pasivo Contingente Remota Menos del 5% Ignorar Ignorar Activo Contingente Posible Probable Cierta Entre 5% y 50% Entre 51% y 95% Exponer en notas Provisionar (si se cumplen las demás condiciones) Mas del 95% Provisionar (si se cumplen las demás condiciones) Ignorar Exponer en notas Contabilizar 6
Finalidad: suministrar información sobre situación financiera, rendimientos financiero y flujos de efectivo para la toma de decisiones Conjunto completo de EEFF: - Estado de situación financiera - Estado del resultado integral - Estado de cambios en el patrimonio - Estado de flujo de efectivo - Notas y otra información explicativa Hipótesis de Negocio en Marcha Normas Argentinas (RT 17) - La empresa no esté en funcionamiento; o - No continuará sus actividades dentro del futuro previsible - La dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones; o - No exista otra alternativa más realista Estado de situación financiera Clasificación de Activos y Pasivos en Corrientes y No Corrientes NormasArgentinas (RT 8) Activos: deben presentarse en función decreciente de su liquidez global Pasivos: se ordenarán exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes Activos y Pasivos: sepresentan como capítulos separados(las partidas no corrientes se presentan antes que las corrientes). Excepción: presentaciónbasada en la liquidez. 7
Estado de situación financiera Clasificación de Activos y Pasivos en Corrientes y No Corrientes NormasArgentinas (RT 8) Corrientey no corriente: en función al término de 12 meses posterior al cierre Corrientey no corriente: -en función al término de 12 meses posterior al cierre o - dentro del plazo que corresponda al ciclo operativo normal, aún cuando supere el período de 12 meses Estado del resultado integral Normas Argentinas (RT 8) - Los ingresos y gastos se presentan en un único Estado de resultados Los ingresos y gastos se presentarán: - No existen Otros resultados integrales -En un único Estado del resultado integral -En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (Estado de resultados) y otro que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (Estado del resultado Integral). Estado del resultado integral Normas Argentinas (RT 8) Resultados: se clasificarán en ordinarios y extraordinarios Nose admite la presentación de partidas extraordinarias. 8
Estado del resultado integral Normas Argentinas (RT 8) Los gastos deben clasificarse según su función con un detalle según su naturaleza como información complementaria(art. 64 inc. a) de la Ley Soc. comerciales) Desglose de los gastos basado en la naturalezao en la función, lo que brinde información fiable y más pertinente. Si se elige la clasificación por función se deberá exponer en notas el detalle según su naturaleza Otro Resultado Integral (ORI): - Cambios en superávit de revaluación (NIC 16 NIC 38) - Planes de beneficios definidos (NIC 19) - Conversión de EEFF de un negocio en el extranjero (NIC 21) - Inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable ( 9) - Instrumentos de cobertura en cobertura de flujo de efectivo (NIC 39) - Cambios en el valor razonable de pasivos designados como a valor razonable ( 9) Estado de cambios en el Patrimonio Se debe revelar por separado los cambios resultantes de: - Resultados y - Otro resultado integral 9
Consultas Sugerencias: mgenoud@estudioic.com florueda@hotmail.com ntrovarelli@estudioic.com 10