NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx 1
PARTES VINCULADAS EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx 2
CONTENIDO Vigencia Objetivos Aspectos relevantes 3
Vigencia Es obligatoria para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o después del: 15 de diciembre de 2009. 4
Objetivos La obtención de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las partes vinculadas para poder - Reconocer los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y transacciones, que sean relevantes para la identificación y valorización de riesgos de incorrección material - Concluir sobre la base de la evidencia obtenida, si los Edos. Fin., en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones: 5
Objetivos -- Lograr la presentación fiel (Marco de imagen fiel) O -- no inducen a error (Marco de cumplimiento) 6
Objetivos En los casos en los que el marco establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre si las relaciones y transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y revelado adecuadamente en los Edos. Fin. 7
Naturaleza de las relaciones con partes vinculadas Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios, puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección material en los Edos. Fin., que las operaciones con partes no vinculadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede, dar lugar a mayores riegos que las efectuadas con partes no vinculadas; por ejemplo: 8
Naturaleza de las relaciones con partes vinculadas - Las partes relacionadas pueden operar en un extenso y complejo entramado de relaciones y estructuras, aumentando la complejidad de las operaciones - Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y sus partes vinculadas - Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones normales de mercado; por ejemplo, operaciones sin contraprestación 9
Responsabilidades del auditor El auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material de una contabilización o revelación inadecuadas, de las transacciones o saldos con partes vinculada El auditor necesita obtener conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones con partes vinculadas para concluir si los estados financieros se ven afectados por dichas transacciones y no inducen al error 10
Responsabilidades del auditor El conocimiento de las partes vinculadas y sus operaciones es relevante para la evaluación de la posible existencia de uno o más factores de riesgo de fraude, ya que el fraude puede cometerse más fácilmente a través de las partes vinculadas 11
Responsabilidades del auditor Debido a las limitaciones inherentes, existe el riego de no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun y cuando la auditoría haya sido bien planeada y ejecutada, y se incrementar por: - La dirección puede que no conozca todas las partes vinculadas - La dirección esta coludida para ocultar o manipular información 12
Responsabilidades del auditor Ante la posibilidad de que existan relaciones y transacciones con partes relacionadas vinculadas no reveladas, es importante la planificación y ejecución de la auditoría en escepticismo profesional 13
Definiciones Transacción realizada en condiciones de independencia mutua: Transacción realizada entre partes interesadas, no vinculadas y que actúan de forma independiente entre sí y persiguiendo cada una sus propios intereses 14
Definiciones Parte vinculada - Una persona u otra entidad que ejerce control o influencia significativa sobre la entidad, directamente o a través de uno o más intermediarios - Otra entidad sobre la que la entidad ejerce control o influencia significativa directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios 15
Definiciones Parte vinculada - Otra entidad que, junto con la entidad, está bajo control común de otra mediante: -- derechos de propiedad -- propietarios que sean familiares próximos, o -- personal clave de la dirección compartido 16
Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas - Como identifica la dirección las transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los estados financieros, indagar con la dirección sobre los cambios de circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o la necesidad de revisar las existentes 17
Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas Conocimiento de las relaciones y transacciones con las partes vinculadas -- Desde la planeación durante la plática con los miembros del equipo se considerará de manera específica la posibilidad de incorrección material debida a fraude o error derivado de las relaciones y transacciones de la entidad con partes vinculadas 18
Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas El auditor indagará ante la dirección: --- la identidad de las partes vinculadas, así como los cambios con respecto del ejercicio anterior --- la naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas --- si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas y el objeto de dichas transacciones 19
Requerimientos Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas Obtener conocimiento de los controles establecidos para: -- identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes vinculadas -- autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdo significativos con partes vinculadas -- autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdo significativos ajenos al curso normal de la operación 20
Requerimientos En el caso de que el auditor identifique la existencia de transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios, indagará ante la dirección: - La naturaleza de dichas transacciones, y - La posibilidad de que participaran en ellas partes vinculadas 21
Requerimientos Compartir con los miembros del equipo la información de las partes vinculadas 22
Requerimientos Identificación y valorización del riesgo de incorrección material Considerar las transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios, como que dan lugar a riesgos significativos En caso de identificación de riesgos de fraude considerarlo a la hora de identificar y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude 23
Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material Diseñar y aplicar procedimientos posteriores con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada sobre los riesgos valorados de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas 24
Requerimientos Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes vinculadas no identificadas o no reveladas previamente - Confirmar la existencia de las relaciones y transacciones 25
Requerimientos Si identifica partes vinculadas no reveladas: - Comunicarlo de inmediato a los miembros del equipo - Pedirá a la dirección que identifique todas las transacciones realizadas con las nuevas partes vinculadas identificadas para su evaluación - Indagar sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes vinculadas no permitieron identificar o revelar dichas transacciones 26
Requerimientos - Aplicar procedimientos sustantivos a las nuevas transacciones - Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la dirección previamente no haya identificado o revelado y aplicar procedimientos adicionales - Si la falta de revelación de información pareciera intencionada (fraude) evaluar implicaciones 27
Requerimientos Transacciones significativas realizadas identificadas que se hayan realizado con partes vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios de la entidad - Inspeccionar contratos o acuerdos subyacentes y evaluar sí: - El fundamento sugiere que su fin es información fraudulenta o de ocultar una apropiación indebida de activos - Explicación de la transacción congruente con la dirección - Contabilización y revelación adecuada de las operaciones 28
Requerimientos Transacciones con independencia mutua - Obtener evidencia sobre dicha afirmación 29
Requerimientos Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas Para formarse su opinión sobre los estados financieros, evaluar: - Si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han contabilizado y revelado adecuadamente - Si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas son la causa de que los estados financieros induzcan a error 30
Requerimientos Manifestaciones escritas, de la dirección, de que: - Han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas y todas las relaciones y transacciones con ellas de las que tiene conocimiento - Han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones 31
Requerimientos Comunicación con los responsables del gobierno corporativo Salvo que todos los responsables del gobierno participen en la dirección comunicar las cuestiones significativas 32
Requerimientos Documentación - Incluir en la documentación de auditoría los nombres de las partes vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con ellas 33
Muchas Gracias!!!!!!! EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx 34