Pla General Comptable La comptabilització dels arrendaments en el nou Pla General de Comptabilitat des del punt de vista de l arrendatari ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE LEASING
Índex 1. Defi nicions 3 2. Exemple d arrendament fi nancer 4 3. Exemple d arrendament operatiu 8 ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE LEASING Continguts i informació proporcionada per l Associació Espanyola de Lísing
Pla General Comptable 1. Definicions El Nou Pla General de Comptabilitat defi neix els arrendaments com qualsevol acord, amb independència de la seva instrumentació jurídica, pel qual l arrendador cedeix a l arrendatari, a canvi de percebre una suma única de diners o una sèrie de pagaments o quotes, el dret a utilitzar un actiu durant un període de temps determinat, amb independència que l arrendador quedi obligat a prestar serveis en relació amb l explotació o el manteniment de l actiu esmentat. La qualifi cació dels contractes d arrendaments fi nancers o operatius depèn de les circumstàncies de cadascuna de les parts del contracte, per això podran ser qualifi cats de manera diferent per l arrendatari i l arrendador. Arrendament fi nancer: quan de les condicions econòmiques d un acord d arrendament es dedueixi que es transfereixen substancialment tots els riscos i benefi cis inherents a la propietat de l actiu objecte del contracte, l esmentat acord s haurà de qualifi car d arrendament fi nancer. Arrendament operatiu: tot arrendament que no sigui fi nancer serà operatiu. Com es veurà en els apartats següents, els arrendaments fi nancers s activen en el balanç mentre que els operatius registren les quotes com a despesa. Això és aplicable per a qualsevol mena d empresa excepte per a les microempreses, que sigui quina sigui la seva classifi cació, la quota es registrarà com una despesa. Abans de desenvolupar els exemples comptables, cal assenyalar que en la primera aplicació del Nou Pla General de Comptabilitat caldrà qualifi car les operacions d arrendaments vigents de fi nancers o operatius i fer, si escau, l assentament de reclassifi cació oportú. 3
Pla General Comptable 2. Exemple del registre d un arrendament financer Les dades i els aspectes més rellevants que serveixen de base al supòsit són: 1) Se suposa que s està fi nançant un vehicle de 30.000 mitjançant una operació de lísing, amb una durada de 2 anys (24 mesos) a un tipus del 6,5% i amb un valor residual igual a una quota. La manera de calcular les quotes és per endavant. Es calcula que el coefi cient d amortització del bé és del 16%, és a dir, s amortitza en 6,25 anys. L operació es troba refl ectida en el quadre 1. 2) A partir d aquestes dades, la quota mensual que cal pagar puja a 1.279 (sense IVA). En el quadre 1 s ha fet un resum del quadre d amortització en termes anuals que permetrà seguir amb una major facilitat el registre comptable. La quota de totals sense VR suma 30.706, és a dir, 15.353 a l any. Quadre 1 Període Capital amortitzat Interesos Quota sense IVA IVA Quota amb IVA 1 er any 13.895 1.458 15.353 2.456 17.809 2 on any 14.826 527 15.353 2.456 17.809 Opció de compra 1.279 0 1.279 205 1.484 Total 30.000 1.985 31.985 5.118 37.102 L operació es registra com un arrendament fi nancer ja que el valor actual dels pagaments mínims coincideix amb el valor raonable del bé de l operació. En els pagaments mínims s ha inclòs l opció de compra perquè, pel seu import, no hi ha dubte raonable que serà exercit. Assentaments comptables a) En la fi rma del contracte: 30.000 (218) Elements de transport a (174) Creditors per arrendament financer a llarg termini 16.105 a (524) Creditors per arrendament financer a curt termini 13.895 4
Ja en l assentament inicial hi ha una sèrie de diferències respecte al que proposa el PGC 90: 1 r El bé objecte de l operació es registra en l immobilitzat material en lloc d en l immobilitzat immaterial que assenyalava el PGC 90. 2 n No es recullen els interessos de l operació. Cal recordar que, seguint el PGC 90, es recollia en l actiu (despeses per interessos diferits) els interessos de l operació. 3 r S utilitzen els comptes dels subgrups 174 i 524, que és el que assenyala el PGC 07, ja que ha obert un compte exprés per recollir les operacions d arrendament fi nancer. Hi hauria l opció d utilitzar el compte 170 i 520 per recollir les operacions d arrendament fi nancer amb entitats de crèdit i deixar la 174 i 524 per als arrendaments amb altres entitats. b) Pel pagament de les quotes del primer any: 13.895 (524) Creditors per arrendament financer a curt termini 1.458 (6623) Interessos de deutes termini amb entitats de crèdit 2.456 (472) Hisenda Pública per IVA suportat (16% 15.353) a (57) Tresoreria 17.809 En aquest assentament també hi ha diferències respecte al criteri del PGC 90. Apareix la meritació dels interessos que s han de pagar (per exemple: mitjançant un càrrec en compte). c) Per la dotació de l amortització de l exercici 4.800 (681) Amortització immobilitzat material a (2818) Amortització acumulada d elements de transport 4.800 L amortització es recull en comptes de l immobilitzat material mentre que el PGC 90 assenyalava que s havien de realitzar en comptes de l immobilitzat immaterial. Càlcul: 30.000 /6,25 años= 4.800. 5
d) Per la reclassifi cació del deute de llarg termini a curt termini: 14.826 (174) Creditors per arrendament financer a llarg termini a (524) Creditors per arrendament financera curt termini 14.826 Segon any 14.826 (524) Deutes a curt termini per arrendaments financers amb entitats de crèdit 527 (6623) Interessos de deutes amb entitats de crèdit 2.456 (472) Hisenda Pública per IVA suportat (16% 15.353) a (57) Tresoreria 17.809 4.800 (681) Amortització d immobilitzat material a (2818) Amortització acumulada 4.800 1.279 (174) Creditors per arrendament financer a llarg termini a (524) Creditors per arrendament financer a curt termini 1.279 Tercer any (últim del contracte d arrendament) a) En exercir l opció de compra: 1.279 (524) Creditors per arrendament financer a curt termini 205 (472) Hisenda Pública IVA suportat (16% x 1.279) a (57) Tresoreria 1.484 6
En aquest assentament també hi ha diferències respecte al que assenyala el PGC 90: 1 r No hi ha reclassifi cació entre l immobilitzat material i immaterial ja que el bé està directament comptabilitzat en el compte que li correspon per la seva naturalesa. 2 n D altra banda, no s ha de reclassifi car l amortització acumulada per tal com ja corresponia a l immobilitzat material. b) La resta d assentaments correspon a l amortització comptable, que és igual que en anys anteriors. 4.800 (681) Amortització d immobilitzat material a (2818) Amortització acumulada d elements de transport 4.800 Del quart any al sisè any Es fan els mateixos assentaments: 4.800 (681) Amortització d immobilitzat material a (2818) Amortització acumulada d elements de transport 4.800 Setè any (últim any d assentaments comptables) 1.200 (681) Amortització d immobilitzat material a (2818) Amortització acumulada d elements de transport 1.200 En aquest últim exercici s amortitza totalment el bé. Atès que la durada era de 6,25 anys, en aquest exercici només s amortitza durant 3 mesos. 7
Plan General Contable 3. Exemple de registre d una operació d arrendament operatiu segons el PGC07. Per comprendre millor la problemàtica que representa el registre comptable d una operació de rènting, s ha desenvolupat l exemple següent: es tracta d una operació de rènting d un vehicle. No hi ha opció de compra, ni explícita ni implícita. El cànon d arrendament, que inclou manteniment i assegurança, puja a 1.614 mensuals (1.872 amb IVA). La durada és de 2 anys. La comptabilització d aquesta operació seria: Primer any: a) Pel venciment de les quotes. 19.368 (6218) Arrendaments: rènting de vehicles 3.099 (472) Hisenda Pública IVA suportat a (410) Creditors per prestació de serveis 22.467 En la pràctica es faria un assentament mensual per a cadascuna de les quotes. Perquè resulti més clar i menys monòton, s han resumit tots els assentaments de l any en un de sol, prescindint de decimals. També cal assenyalar que en la pràctica s imputa, en molts casos, la despesa contra tresoreria sense passar per creditors L import s obté de la manera següent: 1) Despesa: 1.614 x 12 = 19.368 i 2) IVA suportat: 19.368 x 16% = 3.099 b) En pagar la quota: 22.467 (410) Creditors per prestació de serveis a (57) Tresoreria 22.467 8
Segon any: a) Pel venciment de les quotes. 19.368 (6218) Arrendaments: rènting de vehicles 3.099 (472) Hisenda Pública IVA suportat a (410) Creditors per prestació de serveis 22.467 b) Al pagar la cuota: 22.467 (410) Creditors per prestació de serveis a (57) Tresoreria 22.467 9
Continguts i informació proporcionada per: ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE LEASING