112 CAPITULO IV MODELO DE REGISTROS POR SEGMENTOS CONTABLES PARA EL ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA DE LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR A. Generalidades El desarrollo económico y social en El Salvador depende esencialmente de sus empresas e instituciones, de la dinámica y fleibilidad de las empresas para adecuarse a las nuevas técnicas, cambios y necesidades de la población; uno de los sectores que ha jugado un papel importante en dicho desarrollo, es el sector ferretero, ya que se ha mantenido, superado y evolucionado en la economía salvadoreña, eplotando habitualmente el suministro de bienes afines a su actividad, con la finalidad de generar beneficios propios y sociales, apertura de fuentes de trabajo y satisfacer las necesidades de la sociedad. Este capitulo comprende, el diseño de un modelo de registros por segmentos contables para las empresas ferreteras del área metropolitana de San Salvador, basado, en segmento de negocios como información primaria, debido a que las empresas ferreteras cumplen con las condiciones de dicho segmento, el que permitirá que dichas empresas, alcancen un mejor desarrollo y estabilidad, ya que proporcionará los lineamientos para la preparación de la información financiera segmentada y tomar decisiones óptimas. Contiene además, los objetivos generales y específicos, así como el diseño del modelo con sus etapas, el esquema; el desarrollo de dicho modelo y finalmente su implementación. B. Justificación de la propuesta La finalidad de la propuesta de registros por segmentos contables basado en la NIIF
113 14 Información financiera por segmentos, es diseñar un modelo de Registros por Segmentos Contables para el análisis de la información financiera de la empresas ferreteras del área metropolitana de San Salvador, que sirva de guía para el registro de las operaciones, suministro de información financiera por segmentos para una adecuada toma de decisiones. Con la aplicación del modelo las empresas ferreteras se verán beneficiadas, debido a que podrán determinar los resultados por segmento identificado. No cabe duda que uno de los sectores industriales y comerciales más consolidados es el de la industria ferretera. Por lo tanto, la aplicación del modelo basado en la NIIF 14, contribuirá a un mejor desempeño de la empresa; a evaluar los riesgos y beneficios y a hacer juicios más informados sobre la empresa como un todo. La información financiera por segmentos de negocios permitirá tomar decisiones en función de mejorar la gestión administrativa con la finalidad que las empresas eleven los niveles de rentabilidad. Normalmente las empresas ferreteras realizan dentro de sus operaciones, procesos de control de cuentas, que incluyen; inventarios, compras, ventas y gastos entre otras; por tal razón, el modelo, ofrece al empresario la posibilidad de llevar a cabo todas estas operaciones en forma segmentada, permitiéndoles aumentar la eficiencia del negocio, así como las ganancias. C. Importancia y beneficios de la propuesta Nuestra propuesta contiene importancias y beneficios, las que mencionamos a continuación: 1. Importancia a) Adopción de registros por segmentos contables b) Evaluar los riesgos y rendimientos de segmentos c) Obtener información financiera por segmentos
114 2. Beneficios a) Conocer resultados por segmentos b) Determinar los segmentos que están generando pérdidas o utilidades c) La gerencia tendrá un criterio más amplio para la toma de decisiones. D. Objetivos de la propuesta 1. Objetivo general Diseñar un modelo de registros por segmentos contables a las empresas ferreteras para el análisis más preciso de la rentabilidad, fuentes de riesgo y crecimiento potencial del negocio. 2. Objetivos específicos a) Analizar eficiente y oportunamente los niveles de rentabilidad a través de la generación de la información segmentada. b) Determinar el origen y naturaleza predominante de los riesgos que afectan el nivel de rentabilidad. c) Conocer los segmentos que generen utilidad o pérdida a la Empresa. E. DESARROLLO DEL MODELO El modelo esta conformado por cinco etapas las que se mencionan a continuación ETAPA I. ANÁLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS Esta etapa trata sobre la situación actual de las empresas ferreteras, con relación al sistema contable que están aplicando, la forma de registrar sus operaciones, la generación de la información financiera, su estructura organizativa y la toma de decisiones.
115 ETAPA II. DETERMINACIÓN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES En esta etapa, se presentan los mecanismos para determinar los segmentos contables; los criterios aplicados para la identificación de los mismos, los segmentos determinados y finalmente la estructura organizativa propuesta. ETAPA III. REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS Esta etapa presenta las cuentas de mayor segmentadas por cada tipo de rubro, cuentas de activo, pasivo y de resultados, así como los registros de operaciones segmentadas ETAPA IV. PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA En esta fase se presenta el balance general, estado de resultados y efectivo en forma segmentada, así como sus respectivos reportes. flujo de ETAPA V. EVALUACIÓN Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA. En esta etapa se presenta la evaluación y análisis de la información financiera generada a través de los registros por segmentos contables, por medio de las razones financieras aplicables; con el fin que la alta gerencia pueda determinar las causas que han generado resultados negativos a los intereses de la empresa, lo que servirá para la toma de decisiones.
116 ETAPA III ETAPA IV ETAPA I ANÁLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS ETAPA II DETERMINACIÓN DE SEGMENTOS REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTO ANÁLISIS DEL SISTEMA CONTABLE CUENTAS DE MAYOR SEGMENTADAS REGISTRO DE OPERACIONES SEGMENTADAS INFORMACION FINANCIERA SEGMENTADOS PARA USO INTERNO ANALISIS ACTUAL DE LOS REGISTROS CONTABLES MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS SEGMENTOS A INFORMAR BALANCE GENERAL ANALISIS DE LA INFORMACIOB GENERADA OPERACIONS GENERICAS SEGMENTADAS ESTADO DE RESULTADOS SEGMENTOS IDENTIFICADOS REPARTO DE GASTO ENTRE SEGMENTOS FLUJO DE EFECTIVO CONCILIACION REPORTES FINANCIEROS SEGMENTADOS ETAPA V EVALUACION Y ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA EVALUACION Y ANALISIS TOMA DE DECISIONES RETROALIMENTACIÓN Y EVALUACIÓN
117 DESARROLLO DEL ESQUEMA DEL MODELO ETAPA I. ANÁLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS Esta etapa trata sobre la situación actual en que se encuentran las empresas ferreteras, el sistema contable que están aplicando, la forma de registrar sus operaciones, la generación de la información financiera, su estructura organizativa y la toma de decisiones; todo esto con el objeto de evaluar la eficiencia o deficiencia de la actual sistema de generación financiera, lo que servirá como un marco referencial para la adaptación a los cambios que conlleva la aplicación de un modelo de registros por segmentos contables. Los componentes de esta etapa son: ANÁLISIS FODA Cuadro 2 FORTALEZAS Llevan contabilidad formal Poseen sistema contable Registran contablemente todas sus operaciones Generan información financiera Toman decisiones OPORTUNIDADES Proponer un sistema de información financiera más eficiente La toma de decisiones puede tomarse de la forma más acertada DEBILIDADES Sistema contable con estructura generalizada Registro de operaciones en forma global Suministro de información financiera globalizada Toma de decisiones en base a información financiera globalizada AMENAZAS Bajos rendimientos Menor competencia Riesgo de ser absorbidas por la globalización
118 1. ANÁLISIS DEL SISTEMA CONTABLE Las empresas ferreteras utilizan un sistema contable tradicional diseñado estructuralmente con cuentas que registran las operaciones en forma global, lo que indica que el catálogo de cuentas posee una estructura generalizada; de forma que todas las operaciones van registradas en forma concentrada, lo que da como resultado que las empresas no puedan determinar que área o departamento les está generando una utilidad o pérdida. 2. ANÁLISIS ACTUAL DE LOS DE REGISTROS CONTABLES Los hechos económicos que generan las empresas ferreteras son procesados mediante registros contables que proporcionan información en forma concentrada, lo que indica que no eiste reconocimiento por separado de una operación llevada a cabo por una línea de productos específica; proporcionando así, información en forma global. 3. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA GENERADA La información financiera generada a través de los sistemas de registros tradicionales, no refleja que línea o líneas de productos están generando pérdida, debido a que dicha información es suministrada en forma general. Los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados) con la composición de sus elementos: activo, pasivo y capital; ingresos, costos y gastos reflejan la posición económica de la empresa en un determinado período por el total de sus operaciones, sin importar el número de líneas de productos que la empresa posea, imposibilitando a la gerencia realizar un diagnóstico que refleje resultados que revelen la realidad de cada uno de sus componentes.
119 4. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA La estructura organizativa de las empresas ferreteras se encuentra conformada por los siguientes departamentos. JUNTA DIRECTIVA AUDITORÍA EXTERNA GERENCIA GENERAL DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DEPARTAMENTO FINANCIERO DEPARTAMENTO DE COMPRAS DEPARTAMENTO DE VENTAS CONTABILIDAD 5. TOMA DE DECISIONES La información financiera de las empresas generada en forma concentrada, conlleva a la gerencia a que no tengan datos que reflejen la realidad económica de cada línea de producto; por lo que la toma decisiones de la gerencia se ve afectada debido a que se pueden tomar decisiones en forma inadecuada.
120 ETAPA II. DETERMINACIÓN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES En esta etapa, se presentan los mecanismos para determinar los segmentos contables, los criterios para identificar los segmentos que se informarán en los estados financieros, los segmentos identificados y finalmente la estructura organizativa propuesta. DETERMINACION DE LOS SEGMENTOS CONTABLES MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS SEGMENTOS A INFORMAR SEGMENTOS IDENTIFICADOS 1. MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS CONTABLES Las empresas ferreteras para identificar segmentos contables, deben de tomar en consideración los siguientes aspectos: a) Determinar los segmentos en base a la estructura interna de la organización de la empresa b) Que sean productos homogéneos. c) Que las líneas de productos representen mayor volumen de operaciones d) Las líneas de productos que a criterio de la gerencia represente mayor generación de ingresos. e) Las líneas de productos que no cumplan con los aspectos anteriores pueden agruparse como otros segmentos
121 2. CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS SEGMENTOS A INFORMAR Las empresas ferreteras para revelar información financiera de un segmento en los estados financieros ya sea para fines de uso interno o eterno deben cumplir con los siguientes criterios. Cuadro 3 Parte de la estructura organizativa para identificar los segmentos. a. Enfoque Gerencial Por medio de este enfoque se evaluaran los riesgos a los cuales se enfrentan permitiéndoles a la Empresa, realizar un análisis más determinado de la diversa información financiera que se genera. Se evaluará el desarrollo de los resultados obtenidos en base a las políticas de ventas de cada segmento a fin de adoptar una decisión óptima para el beneficio de las ferreterías. Los ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al 10 % de los ingresos ordinarios totales. b. Criterios Cuantitativos Su resultado ganancia o pérdida, es igual o superior al 10% del resultado combinado de todos los segmentos con ganancias o pérdidas el que fuese mayor en valor absoluto Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los segmentos. Fuente: Elaborado por el Grupo En el caso que un segmento utilizados para propósitos de información interna, este por debajo de todos los límites de tamaño relativo establecidos anteriormente; se aplicará de la forma siguiente: El segmento puede ser considerado como uno sobre el que se debe ofrecer información, con independencia de su tamaño. Si no fuera considerado como un segmento sobre el que debe informarse podrá ser combinado con otro u otros similares que estén también bajo los límites antes mencionados, con el fin de formar un único segmento para utilizar en la información eterna. Si un segmento no es objeto de información por separado ni combinado con otros deberá ser incluido en la información financiera entre las partidas de conciliación no asignadas.
122 Los segmentos sobre los que se informa deben tener ingresos iguales o superiores al 75% del ingreso ordinario consolidado o individual de la empresa, en el caso que sea inferior al 75%, deberán identificarse segmentos adicionales, incluso si éstos no cumplen los limites de tamaño establecido, hasta que la suma de los ingresos ordinarios de los segmentos sobre los que se informa sea como mínimo el 75 % del total de los ingresos ordinario, individuales o consolidados de la empresa. 3. SEGMENTOS IDENTIFICADOS Para fines del modelo, se han identificado los segmentos de materiales de construcción, pintura, electricidad, ferretería y fontanería y otros segmentos; no obstante la gerencia podrá identificar otros segmentos que considere importantes. 3.1 Segmento de Materiales de Construcción Los productos que conformen este segmento, son homogéneos ya que estos son utilizados para el proceso de construcción o adición de mejoras de viviendas, carreteras, edificios; los cuales son adquiridos por compañías constructoras o clientes individuales. 3.2 Segmento de Pintura Esta conformado por todos aquellos productos utilizados para un mismo fin, los que son adquiridos para remodelaciones, acabados de viviendas, decoraciones, construcciones, automotriz y pinturas especiales. 3.3 Segmento de Electricidad Los productos que conforman este segmento, son utilizados para un mismo fin, por tal motivo se puede decir que son homogéneos.
123 3.4 Segmento ferretería y fontanería El segmento de ferretería y fontanería, esta conformado por un conjunto de productos cuya utilización van dirigidos a: la construcción, viviendas particulares, y el sector informal; es decir personas que ofrecen los servicios de fontanería; por lo que se consideran homogéneos. 3.5 Otros Segmentos Se consideran dentro de estos, todos aquellos segmentos que no son representativos para la presentación de información financiera, por tal motivo se consolida y se presenta como otros segmentos. 4. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA CON SUS SEGMENTOS JUNTA DIRECTIVA AUDITORÍA EXTERNA GERENCIA GENERAL DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DEPARTAMENTO FINANCIERO DEPARTAMENTO DE COMPRAS DEPARTAMENTO DE VENTAS CONTABILIDAD SEGMENTO DE MAT. DE CONSTRUCCIÓN SEGMENTO DE PINTURA SEGMENTO DE ELECTRICIDAD SEGMENTO DE FERRETERÍA Y FONTANERIA OTROS SEGMENTOS
124 La estructura organizativa presentada anteriormente, refleja los diferentes departamentos que conforman una empresa ferretera que implementará un modelo de registros por segmentos contables, dicha estructura puede ser modificada a los requerimientos de cada empresa; cabe destacar que de los departamentos de compras y ventas, se desglosan los diferentes segmentos previamente determinados. ETAPA III. REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS En la presente etapa se muestran las cuentas de mayor segmentadas, en las que se involucrarán las cuentas de activo, pasivos, y de resultado así como sus respectivos registros de operaciones aplicables a cada segmento identificado. REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS CUENTAS DE MAYOR SEGMENTADAS REGISTRO DE OPERACIONES SEGMENTADAS DE ACTIVO REGISTROS DE ACTIVO DE PASIVO REGISTROS DE PASIVO DE RESULTADO DEUDOR DE RESULTADO ACREEDOR REGISTROS DE GASTOS REGISTROS DE INGRESOS REGISTROS DE RESULTADOS DISTRIBUCION DE GASTOS
125 1. CUENTAS DE MAYOR SEGMENTADAS El catálogo de cuentas presentado como aneo, contiene cuentas segmentadas y no segmentadas; para efectos de nuestra propuesta, en este apartado, se presentan las cuentas segmentadas esenciales para la obtención y presentación de la información financiera por segmento, no obstante, las empresas podrán diseñar las cuentas que estimen convenientes, ya que estas no son rígidas. Para elaborar dicho catálogo se tomó como base la información proporcionada por el Instituto Salvadoreño de Contadores públicos. Dichas cuentas son las siguientes: 1.1 ACTIVO El activo se ha clasifico en corriente y no corriente, tal como lo establece la NIIF 1 y comprende las cuentas que pueden ser asignadas a los segmentos identificados, no obstante la gerencia puede considerar en seleccionar las cuentas mas adecuadas. 1.1.1 CORRIENTE Este rubro incluye aquellas cuentas necesarias para llevar a cabo la segmentación, donde se identifican los activos corrientes directamente atribuibles a cada segmento identificado, dichas cuentas son las siguientes: CUENTAS POR COBRAR Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos INVENTARIOS Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
126 1.1.2 ACTIVO NO CORRIENTE Este rubro incluye las cuentas segmentadas, necesarias para llevar a cabo la segmentación, donde se identifican los activos corrientes directamente atribuibles a cada segmento identificado, dichas cuentas se presentan así: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos 1.2 PASIVO Dentro del pasivo segmentado solo se tiene el pasivo corriente, ya que dentro de este se encuentran las obligaciones que pueden ser asignadas a los segmentos identificados 1.2.1 PASIVO CORRIENTE Este rubro incluye una cuenta necesaria para llevar a cabo la segmentación, donde se identifican los pasivos corrientes que le son directamente atribuibles a cada segmento identificado, dicha cuenta es la siguiente: CUENTAS POR PAGAR Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos
127 1.3 CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR Este rubro incluye aquellas cuentas segmentadas necesarias para determinar el costo de venta de la mercadería vendida, los gastos incurridos en la venta de los productos, y que le son directamente atribuibles a cada segmento identificado, dichas cuentas son las siguientes: COSTO DE VENTA DE BIENES Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos GASTOS DE VENTA Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos 1.4 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR Este rubro incluye una cuenta segmentada necesaria para determinar el ingreso atribuible directamente a cada segmento identificado, dicha cuenta es la siguiente: VENTAS Segmento De Materiales De Construcción Segmento De Pintura Segmento Electricidad Segmento De Ferretería Y Fontanería Otros Segmentos 2. REGISTRO DE OPERACIONES SEGMENTADAS Los registros contables segmentados son para las empresas ferreteras una herramienta por medio de la cual controlarán las operaciones de cada segmento identificado, con el fin de determinar los resultados que se han obtenido en cada uno de ellos. De esa manera los
128 gerentes o jefes podrán tener una visión mas clara del comportamiento obtenido los mismos, lo que beneficiará al proceso de la toma de decisiones, volviéndola más efectiva. Para efectos de mostrar como se registran las operaciones segmentadas, se han desarrollado partidas de Activo, Pasivo y Resultados, con el objetivo de determinar la información financiera de cada segmento identificado. Así mismo se muestran registros contables segmentados por operaciones de gastos aplicados a todos los segmentos identificados. Para efectos de presentar los registros por segmentos contables se ha tomado como modelo solamente el segmento materiales de construcción, teniendo en cuenta que los registros contables para los demás segmentos se harán de la misma forma. CUENTAS DE ACTIVO PARTIDA 1 Esta partida muestra la compra de materiales, involucra una cuenta de balance segmentada, para reconocer el activo por inventario de materiales y dos no segmentadas, una para reconocer el IVA ( Impuesto al valor agregado) y la otra para reconocer la salida del efectivo. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Inventario Segmento de materiales de Construcción Hierro Cemento IVA Crédito Fiscal Efectivo y Equivalente Caja V/ Registro de compra de materiales para eistencia al contado PARTIDA 2 Este registro muestra la transacción de una venta de materiales al crédito, involucra dos cuentas segmentadas una de activo y una de resultado, para reconocer el activo
129 por las cuentas por cobrar; y para reconocer el ingreso del segmento ( Impuesto al valor agregado ) y la que no se segmenta para recocer el debito fiscal. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Cuentas por Cobrar Clientes Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento IVA Debito Fiscal Ventas Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento V/ Registro de venta de materiales al crédito. PARTIDA 3 Se muestra el registro del costo de venta de los materiales vendidos al crédito y el descargo de los materiales del inventario, involucra cuentas de balance segmentadas debido a que las dos cuentas son directamente atribuibles al segmento. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Costo de venta de bienes Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento Inventarios Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento V/ Registro del costo de venta de materiales vendidos al crédito.
130 PARTIDA 4 Este registro muestra la cancelación de la venta de materiales al crédito, involucrando una cuenta de balance segmentada y otra no segmentada, tanto para reconocer el pago de cuentas por cobrar y para reconocer la entrada de efectivo. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Efectivo y Equivalente Efectivo en Banco Cuentas por Cobrar segmento de materiales de construcción V/ Registro del pago de los materiales vendidos al crédito. PARTIDA 5 Este registro contable muestra la compra de activo fijo, involucra cuentas de balance, con el objetivo de reconocer el activo y la salida de efectivo, segmentando solamente la cuenta del el activo fijo debido a que solo ella es directamente atribuible al segmento. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER IVA Crédito Fiscal Propiedad planta y equipo y depreciación Mobiliario y equipo de sala de venta Segmento de materiales de construcción Efectivo y Equivalente V/ Registro de adquisición de un mostrador de materiales al contado.
131 PARTIDA 6 Mostramos el registro de la depreciación de activo fijo del segmento, involucra cuentas de balance y resultados, tanto para reconocer el gasto por depreciación como para reconocer la depreciación acumulada del activo y se segmentan debido a que tanto el gasto como la depreciación son directamente atribuibles al segmento. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Gastos de Venta Depreciaciones Segmento de materiales de construcción Propiedad planta y equipo y depreciación Depreciaciones Mobiliario y Equipo de sala de venta Segmento de materiales de construcción V/ Registro de adquisición de un mostrador de materiales al contado. CUENTAS DE PASIVO PARTIDA 7 Este registro contable muestra como se contabilizan las cuentas por pagar, involucra dos cuentas de activo una segmentada y otra no segmentada, así como el pasivo segmentado, para reconocer el inventario de materiales, el crédito fiscal pagado y la REGISTRO Inventarios Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento PARCIAL DEBE HABER IVA Crédito Fiscal Cuentas por Pagar Proveedores Nacionales Segmento de materiales de construcción V/ Registro de adquisición de materiales al crédito
132 PARTIDA 8 Esta partida muestra el pago de la obligación contraída por los materiales adquiridos al crédito, involucra una cuenta de balance segmentada que reconoce el pago de la obligación del segmento y la salida del efectivo, la cual no se segmenta debido a que no es directamente atribuible al segmento. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Cuentas por Pagar Proveedores Nacionales Segmento de materiales de construcción Efectivo y Equivalente Caja General V/ Registro de Cancelación de los materiales adquiridos al crédito. CUENTAS DE GASTOS PARTIDA 9 Mostramos el registro del gasto del segmento, involucra una cuenta de balance no segmentada y una de resultado segmentada debido a que el gasto es directamente atribuible al segmento. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Gastos de Venta Fletes y Transporte Segmento de materiales de construcción Efectivo y Equivalente Banco V/ Registro de Gasto por transporte de mercaderías.
133 CUENTAS DE INGRESO PARTIDA 10 Esta transacción contable registra la venta de materiales al contado y solo se segmenta la cuenta de resultados por que contribuye a determinar el resultado del segmento. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Efectivo y Equivalente IVA Debito fiscal Ventas Segmento de Materiales de Construcción V/ Registro de venta de materiales al contado PARTIDA 11 Esta transacción contable registra el costo de las ventas de materiales vendidos al contado y solo se segmenta la cuenta de resultados por que es determinante para determinar el resultado del segmento. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Costo de venta de bienes Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento Inventarios Segmento de materiales de construcción Hierro Cemento V/ Registro del costo de venta de materiales vendidos al contado
134 2.1 REPARTO DE GASTOS ENTRE SEGMENTOS La NIIF 14 establece en su párrafo 47 que los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o mas segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si y solo si los ingresos ordinarios y gastos relacionados con dichos activos son también objetos de reparto entre los segmentos. No obstante la forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos entre los diferentes segmentos, dependerá de la naturaleza de dicha partida, de las actividades realizadas por cada segmento y de su autonomía, el reparto resultante debe ser coherente. Además la norma dispone que no es posible ni adecuado especificar una sola forma de realizar dicho reparto, tampoco es adecuado forzar la distribución de las partidas que se relacionan en conjunto con dos o más segmentos, si la única base para realizar el reparto es arbitraria o de difícil comprensión. Entre las posibles operaciones que puedan ser objeto de reparto se mencionan los siguientes: 2.1.1 Gastos Transporte Energía eléctrica Consumo de Agua Servicios telefónicos Mantenimiento Perdida de un activo fijo Sueldos de personal de venta Gastos por remodelaciones Agentes de seguridad, entre otros
135 Se ha utilizado la técnica de reparto de gastos entre segmentos, en aquellos casos donde un gasto afecta a más de un segmento, en tal caso, como lo establece la NIIF 14 debe utilizarse una base razonable de reparto, es por ello que se muestran algunos ejemplos de reparto. 2.1.2 Ejemplo de reparto de gasto de transporte de mercaderías: Servicios Generales (mensual) $ 288.00 Base: Fuerza sobre porcentaje CUADRO 4 SEGMENTO SERVIDO CANTIDAD A APLICAR PORCENTAJE CANTIDAD APLICADA Materiales de construcción 288.00 40 % 115.20 Pintura 288.00 10 % 28.80 Electricidad 288.00 15 % 43.20 Ferretería y Fontanería 288.00 25 % 72.00 Otros segmentos 288.00 10% 28.80 Sumas 288.00 100 % 288.00 El reparto anterior se realizó en base a dos empleados con funciones de motoristas, con un sueldo de $ 144.00 mensuales cada uno. El porcentaje se determinó de acuerdo a la cantidad de mercadería suministrada por cada segmento.
136 2.1.3 Ejemplo de reparto de gasto de energía eléctrica: Servicios Generales ( mensual) $ 400.00 Base: horas de trabajo directo e indirecto CUADRO 5 400 Factor = = 0.666667 600 M2 SEGMENTO SERVIDO METROS CUADRADOS FACTOR CANTIDAD APLICADA DEL AREA DE TRABAJO Materiales de Construcción 150 0.666667 100.00 Pintura 150 0.666667 100.00 Electricidad 75 0.666667 50.00 Ferretería y Fontanería 125 0.666667 83.34 Otros Segmentos 50 0.666667 33.33 Administrativo 50 0.666667 33.33 Sumas 600 m2 400.00 En el cuadro anterior se distribuye el consumo de energía eléctrica según la superficie ocupada en metros cuadrados por cada segmento. Para llegar a obtener el factor común, utilizamos el monto de $ 400.00 ( consumo de energía de un mes) y 600 m2 que es la superficie del área.
137 DISTRIBUCIÓN DE GASTOS El siguiente registro contable, establece la contabilización del consumo de energía eléctrica por los segmentos identificados, utilizando una base de reparto de gastos. PARTIDA 12 Esta partida muestra el gasto por consumo de energía eléctrica para cada segmento, para lo cual se requiere que la empresa en sus políticas de segmento haya establecido una base de reparto de gasto. REGISTRO PARCIAL DEBE HABER Gastos de venta Energía Segmento de materiales de construcción Segmento de pintura Segmento de electricidad Segmento de ferretería y fontanería Otros Segmentos IVA Crédito fiscal Efectivo y Equivalente Efectivo en Banco V/ Para registrar el gasto por consumo de energía,utilizando una base razonable de reparto. 2.2 Conciliación de operaciones íntersegmentos La NIIF 14 establece que debe presentarse una conciliación entre la información revelada por segmentos y la información totalizada en los estados financieros, al presentar la conciliación el ingreso por segmento deberá conciliarse con el ingreso
138 de la empresa proveniente de fuentes eternas ( incluyendo la relación del importe de la empresa proveniente de fuentes eternas y no incluido en el ingreso de alguno de los segmentos) ; el gasto por segmento deberá conciliarse con una valuación comparable del gasto de la empresa; los activos por segmento deberán conciliarse con los activos de la entidad; y los pasivos por segmento deberán conciliarse con los pasivos de la entidad. El objetivo de la conciliación es determinar la utilidad de cada segmento obtenida con los clientes eternos, y no la utilidad que ha generado las transacciones entre ellos. La conciliación que a continuación se presenta, muestra operaciones que se han dado entre los diferentes segmentos, y que han generado ingresos, activos y utilidades de operación; por tal motivo y para efectos de que la empresa pueda determinar los ingresos totales; se incluye dentro de la conciliación los ingresos de clientes eternos y las operaciones íntersegmentos.
139 CONCILIACIÓN DE PARTIDAS POR RUBRO DE SEGMENTO REVELADO Cuadro 6 CUENTAS MATERIALES DE CONSTRUCCI ÓN PINTURA ELECTRICIDAD SEGMENTOS FERRETERÍA Y FONTANERÍA OTROS SEGMENTOS SUB TOTAL CONSOLIDADOS Ingresos por ventas Ingresos De Clientes Eterno $ 10,000 $ 8,000 $ 15,000 $ 6,000 $ 2,000 $ 41,000 $ 41,000 Ingresos Íntersegmentos $ 3,000 $ 3,000 Total Ingresos $ 44,000 Eliminación de ingresos Íntersegmentos ($ 3,000) Total Ingresos Netos $ 41,000 Activos Activos Totales por Segmento Revelados $ 5,000 $ 3,000 - $600 $ 4,000 $ 12,600 $ 12,600 Cuentas por Cobrar Íntersegmentos $ 3,000 $ 3,000 Total de Activos $ 15,600 Eliminación de cuentas por cobrar ($ 3,000) Total de activos netos $ 12,600 Utilidad de Operación Utilidad de Operación por Segmento Revelado $ 500 $ 1,200 $ 800 $ 200 $ 100 $ 2,800 $ 2,800 Utilidades Íntersegmentos $ 600 $ 600 Total Utilidad de Operación $ 3,400 Eliminación de Utilidades Íntersegmentos ($600) Total Utilidad de Operación $ 2,800 CUADRO 6 Como podremos observar, la conciliación muestra los efectos de eliminación de las operaciones íntersegmentos con el fin de presentar información financiera referente a operaciones realizadas con clientes eternos, por tal motivo se han eliminado $3000.00.- de los ingresos del segmento de materiales de construcción y de las cuentas por cobrar con el objetivo de mostrar los ingresos y los activos netos.- Por otra parte, se ha eliminado la utilidad operativa con el fin de mostrar la utilidad operativa generada con clientes eternos.
140 ETAPA IV. PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA En esta etapa se presentan el balance general, estado de resultados y flujo de efectivo en forma segmentada, así como sus respectivos reportes, los cuales muestran la composición cada partida mostrada en cada uno de ellos. PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS DE USO INTERNO INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS REPORTES FINANCIEROS SEGMENTADOS BALANCE GENERAL REPORTE FINANCIEROS CONSOLIDADOS ESTADO DE RESULTADOS REPORTES DE SEGMENTOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO REPORTE DE CUENTAS SEGMENTADAS 1. ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS La presentación de la información financiera segmentada en el modelo se muestra en forma comparativa, bajo este esquema la NIIF 14 Información Financiera por Segmentos, establece que cuando las empresas presenten por primera vez información por segmentos en forma comparativa, tendrán que reepresar los estados financieros del año anterior; salvo cuando sea imposible hacerlo o reepresarlo. En tal caso la reepresión dependerá de la forma en que las empresas ferreteras estén presentando la información financiera.
141 1.1 BALANCE GENERAL El diseño del balance general segmentado para uso interno, presenta un formato en sus partidas de acuerdo a la NIIF 1, clasificando los activos y pasivos, en corrientes y no corrientes, desglosándose en los reportes la composición de las partidas comprendidas en cada clasificación. Asimismo presenta a cada segmento identificado con la asignación de los activos y pasivos que le son atribuibles directamente. La columna identificada como otros, representa todas las asignaciones que no corresponden a los segmentos y que son atribuibles a la administración. Por otra parte la columna que representa al consolidado, son las asignaciones totales de la empresa que se utilizarán para presentarse en el balance general definitivo. 1.2 ESTADO DE RESULTADOS El diseño del estado de resultados presenta un formato de acuerdo a NIIF en forma alternativa por el método de la función de los gastos o método del costo de las ventas que consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración. En sus primeras cinco columnas se presentan los segmentos identificados con las asignaciones que les son atribuibles directamente, por medio de las partidas correspondientes. La seta columna que corresponde a otros representa todas asignaciones que no son atribuibles a los segmentos y que por lo tanto corresponden o son responsabilidad de la administración. En la última columna (consolidado), se presentan las asignaciones totales de la empresa y que representan el resultado del periodo. Este diseño sirve a la gerencia para identificar que segmentos reflejan mejores resultados ó cuales merecen más observación, debido a que sus resultados no son los esperados.
142 1.3 FLUJO DE EFECTIVO El diseño del flujo de efectivo tiene un formato acorde a lo que establece la NIIF 7, en el cual puede determinarse que segmentos son los que generan más flujos netos de efectivo. Por lo general los segmentos solo toman parte en las actividades de operación, ya que las de inversión y de financiamiento corresponden a la administración.
143 1.1 BALANCE GENERAL SEGMENTADO DE LA EMPRESA X AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X ( En Miles de Dólares de Los Estados Unidos de América ) A C T I V O S ACTIVOS NO CORRIENTES MATERIALES DE CONSTRUCCIÒN PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERÌA Y FONTANERÌA OTROS SEGMENTOS OTROS CONSOLIDADO AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 AÑO 2 AÑO1 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ACTIVOS CORRIENTES INVENTARIOS CUENTAS POR COBRAR IVA CRÈDITO FISCAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE TOTAL ACTIVO CAPITAL Y RESERVAS CAPITAL SOCIAL RESERVAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS P A S I V O S PASIVOS NO CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO PROVISIÒN PARA OBLIGACIONES LABORALES PASIVOS CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR DIVIDENDOS POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR RETENCIONES POR PAGAR PORCIÒN DE PRÈSTAMOS A LARGO PLAZO TOTAL CAPITAL Y PASIVOS Representante Legal Auditor Eterno Contador General
144 1.2 ESTADO DE RESULTADOS SEGMENTADO DE EMPRESA X PARA EL PERIODO DETERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X ( En Miles de Dólares de Los Estados Unidos de América ) MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERÍA Y FONTANERÍA OTROS SEGMENTOS OTROS CONSOLIDADO AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 VENTAS COSTO DE VENTAS () () UTILIDAD BRUTA OTROS PRODUCTOS GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN OTROS GASTOS TOTAL DE GASTOS DE OPERACIÓN () () UTILIDAD DE OPERACIÓN GASTOS FINANCIEROS () () UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS RESERVA LEGAL () () IMPUESTO SOBRE LA RENTA () () UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO Representante Legal Auditor Eterno Contador General
145 1.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGMENTADO DE LA EMPRESA X PARA EL PERIODO DETERMIANDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X ( En Miles de Dólares de Los Estados Unidos de América ) MATERIALES DE FERRETERIA Y OTROS PINTURA ELECTRICIDAD OTROS TOTALES CONSTRUCCIÓN FONTANERIA SEGMENTOS 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación Cobros recibidos de clientes Pago de Sueldos a Empleados () () Pago a Proveedores () () Efectivo generado por las de operaciones Intereses Pagados () () Impuestos Pagados () () Flujos Netos de efectivo por actividades de Operación Flujos de Efectivo por actividades de Inversión ventas de Propiedad, Planta y Equipo Intereses recibidos Dividendos recibidos Adquisición de Propiedad planta y equipo () () Flujos Netos de Efectivo por actividades de inversión Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento Préstamos bancarios Pago de prestamos Pago de Dividendos Flujos Netos de Efectivo por Actividades de Financiamiento Incremento en activo Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período Representante Legal Auditor Eterno Contador General
2. REPORTES FINANCIEROS SEGMENTADOS 146 Con el objeto que la administración tenga una visión más clara de la situación de la empresa y de los resultados presentados en los estados financieros segmentados, se presentan reportes financieros segmentados los cuales muestran la composición de cada partida presentada en dichos estados. Los reportes se han elaborado para el segmento de Materiales de Construcción, como una guía a seguir, pudiéndose elaborar de igual forma para los demás segmentos identificados. La información comparativa será de gran utilidad para la gerencia de las empresas ferreteras, en el sentido que a través de ella podrán tener una amplia visión de lo de que ha sucedido a lo largo de un ejercicio, por medio del análisis y evaluación, se tendrá un diagnostico de su estado y de esta manera, determinar aquellos segmentos que necesitan mayor atención debido a que los resultados no son los esperados, en tal sentido la gerencia deberá tomar las acciones correctivas con el propósito que en el futuro se obtengan los resultados deseados. 2.1 REPORTES FINANCIEROS POR ACTIVO, PASIVO E INGRESOS Y PARTIDAS SEGMENTADAS El propósito de estos reportes es mostrar el total de los activos, pasivos ingresos por segmentos y un resumen de los principales componentes de la información financiera segmentada, con el objetivo de que la administración pueda evaluar y diagnosticar y así tomar decisiones. REPORTE 1 INFORMACION DE ACTIVOS, PASIVOS E INGRESOS POR SEGMENTOS SEGMENTOS MATERIALES DE CONSTRUCCI ON PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERIA Y FONTANERIA OTROS SEGMENTOS TOTAL RUBRO 202 201 202 201 202 201 202 201 202 201 202 201 TOTAL DE ACTIVOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX TOTAL DE PASIVOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX INGRESOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX Este reporte presenta el total de los activos, pasivos e ingresos de la empresa, con el objetivo que la gerencia pueda hacer un análisis comparativo a nivel macro, ya sea por segmento o por año, de la situación económica y tomar acciones correctivas en caso necesario.
147 REPORTE 2 CUENTAS Propiedad Planta y Equipo Inventarios Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar Venta Costo de Ventas Gastos de Ventas SEGMENTO DE MATERIALES DE CONSTRUCCION El objetivo de este reporte es reflejar el monto de cada cuenta segmentada; a fin de que la administración pueda hacer las relaciones necesarias entre las diferentes cuentas segmentadas en el tiempo que considere oportuno; análisis comparativos entre los segmentos identificados, etc con el propósito de evaluar si se están logrando los objetivos propuestos y tomar cursos alternativos de acción. 2.2 REPORTES FINANCIEROS POR COMPONENTES DE CADA PARTIDA Estos reportes tienen la finalidad de mostrar a la administración, la composición de cada una de las partidas mostradas en los estados financieros. REPORTE 3 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Como podemos observar, este reporte presenta información financiera por MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERIA Y FONTANERIA OTROS SEGMENTOS 202 201 202 201 202 201 202 201 202 201 EDIFICIOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX MOBILIARIO Y EQUIPO DE SALA DE VENTA XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX EQUIPO DE TRANSPORTE XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX SUB TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX DEPRECIACION ACUMULADA (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) TOTAL DE ACTIVOS NETOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX segmentos del rubro de propiedad, planta y equipo y su fin es mostrar a la gerencia, el importe de sus activos inmovilizados, el valor acumulado de su depreciación y el importe por depreciar, para hacer un análisis comparativo ya sea
148 por año o por segmento y así determinar la necesidad de invertir mas en activos fijos en caso que la gerencia estime conveniente hacerlo. REPORTE 4 INVENTARIO MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERIA Y FONTANERIA OTROS SEGMENTOS 202 201 202 201 202 201 202 201 202 201 MERCADERÍA PARA LA VENTA XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX MERCADERIA EN TRANSITO XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX SUB TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX ESTIMACION PARA OBSOLESCENCIA DEL INVENTARIO (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX Este reporte presenta los saldos de la cuenta segmentada de inventarios en forma comparativa por segmento y por año y para la gerencia representará una herramienta para toma de decisiones, ya que mostrará el saldo por segmento y su rotación en el tiempo, pudiendo determinar que materiales tienen mas ó menos rotación. REPORTE 5 CUENTAS POR COBRAR MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERIA Y FONTANERIA OTROS SEGMENTOS 202 201 202 201 202 201 202 201 202 201 CLIENTES EXTERNOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX INTERSEGMENTOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX SUB TOTALES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX Este reporte presenta información segmentada de las cuentas por cobrar de la empresa, y su objetivo es mostrar en forma comparativa la composición del importe de las cuentas por cobrar de cada segmento; así como la estimación para cuentas incobrables REPORTE 6 CUENTAS POR PAGAR Este reporte refleja el monto de las obligaciones por pagar de cada segmento, esta conformado de la siguiente manera:
149 Proveedores FERRETERIA MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA Y ELECTRICIDAD FONTANERIA OTROS SEGMENTOS 202 201 202 201 202 201 202 201 202 201 NACIONALES XX XX XX XX EXTRANJEROS XX XX XX XX XX XX TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX El objetivo de este reporte es mostrar a la gerencia la composición del saldo de los proveedores, tanto nacional como etranjeros y acreedores varios en forma comparativa, en el tiempo y por segmento para que pueda hacer un análisis y evaluar el comportamiento, la necesidad de cubrir sus obligaciones o adquirir otras obligaciones. REPORTE 7 VENTAS SEGMENTOS 202 201 MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN XX XX PINTURA XX XX ELECTRICIDAD XX XX FERRETERÍA Y FONTANERÍA OTROS SEGMENTOS XX XX XX XX TOTALES XX XX Este reporte muestra el monto de las ventas obtenidas a lo largo de un ejercicio, en forma comparativa por año y por segmento, y su fin es proporcionar a la gerencia información para que pueda fácilmente determinar la tendencia entre un período y otro, que segmento no está dando los resultados deseados y tomar acciones que conlleven a la consecución de los objetivos propuestos REPORTE 8 COSTO DE VENTA Costo de venta 202 201 SEGMENTO DE MATERIALES DE CONCTRUCCIÓN XX XX SEGMENTO DE PINTURA XX XX SEGMENTO DE ELECTRICIDAD XX XX SEGMENTO DE FERRETERÍA Y FONTANERIA XX XX OTROS SEGMENTOS XX XX TOTAL XX XX
150 El costo de venta obtenido por cada segmento se puede identificar fácilmente a través de este reporte, que servirá para hacer un análisis de los costos de la mercadería vendida, en el tiempo, determinar cual ha sido su tendencia y tomar decisiones que tengan como objetivo maimizar las utilidades y ser mas competitivo. REPORTE 9 GASTOS DE VENTA FERRETERIA MATERIALES DE CONSTRUCCION PINTURA Y ELECTRICIDAD FONTANERIA OTROS SEGMENTOS GASTOS DE VENTA 202 201 202 201 202 201 202 201 202 201 REMUNERACIONES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX PRESTACIONES AL PERSONAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX DEPRECIACION XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX OTROS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX TOTALES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX Este reporte proporciona información financiera de los gastos de venta y tiene como objetivo, servir de herramienta para la toma de decisiones, ya que muestra el monto de los gastos incurridos para llevar a cabo las operaciones de cada segmento; mostrando solamente los más representativos, y los que no son representativos se incluyen en otros gastos. Se presenta en forma comparativa por segmento identificado y por año, con la finalidad que la gerencia pueda analizar y evaluar su tendencia y tomar acciones que conlleven a maimizar los resultados. 3. NOTA EXPLICATIVA DE INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTO Para efectos de publicación de información financiera por segmentos, esta se incluye en una nota eplicativa a los estados financieros como parte integral de los mismos, tal como se presenta a continuación.
NOTA EXPLICATIVA DE INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS 151 MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN PINTURA ELECTRICIDAD FERRETERÍA Y FONTANERÍA OTROS SEGMENTOS OTROS ELIMINACIONES CONSOLIDADO INGRESOS ORDINARIOS VENTAS A CIIENTES EXTERNOS VENTAS INTERSEGMENTOS TOTAL DE INGRESOS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA OTROS PRODUCTOS GASTOS DE OPERACIÓN AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 AÑO2 AÑO 1 () () () () () () GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN OTROS GASTOS TOTAL DE GASTOS DE OPERACIÓN () () UTILIDAD DE OPERACIÓN () () GASTOS FINANCIEROS () () UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS RESERVA LEGAL () () IMPUESTO SOBRE LA RENTA () () UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO OTRA INFORMACIÓN ACTIVOS DEL SEGMENTO ACTIVOS DE LA EMPRESA NO DISTRIBUIDOS TOTAL ACTIVOS PASIVOS DEL SEGMENTO PASIVOS DE LA EMPRESA NO DISTRIBUIDOS TOTAL PASIVOS
152 ETAPA V. EVALUACIÓN Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA. En esta etapa se presenta la evaluación y análisis de la información financiera generada a través de los registros por segmentos contables, con el fin de que la alta gerencia pueda determinar las causas que han generado resultados negativos a los intereses de la empresa, para la toma de decisiones. EVALUACION Y ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA SEGMENTADA RAZONES FINANCIERAS RAZONES DE LIQUIDEZ RANON DE RENTABILIDAD GASTOS DE OPERACION TOMA DE DECISIONES 1. EVALUACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA La información financiera segmentada, se evaluará a través de las razones financieras aplicables a los segmentos identificados, con la finalidad de medir la operatividad de la empresa. En tal sentido las razones aplicables a los segmentos son las siguientes:
RAZONES DE LIQUIDEZ 153 RAZONES Construcción 2003 2002 Parámetro Aceptado Utilización y análisis Rotación de Cuentas por Cobrar. Ventas Anuales a Crédito = = Promedio de cuentas por cobrar = Depende de las condiciones Mide la liquidez de las comerciales que la cuentas por cobrar por empresa concede a los medio de su rotación. clientes Plazo promedio de cuentas por cobrar 360 Rotación de cuentas por cobrar = = = Depende de los días que la empresa establezca como Mide la eficiencia del necesarios, en crédito a clientes promedio para cobrar. Rotación de Inventarios Costo de los Artículos Vendidos Inventario Promedio = = = 7.4veces Mide la liquidez del inventario por medio de su movimiento durante el período. Plazo promedio de Inventarios 360 Rotación del inventario = X = = Indica los días que como promedio permanecen en eistencia las mercancías. Rotación de cuentas por pagar Compras anuales al crédito Promedio de cuentas por pagar = X = = n veces Mide la eficiencia en el uso del crédito de proveedores. Plazo promedio de cuentas por pagar 360 Rotación de cuentas por pagar = X X = = n días Epresa el número de días que las cuentas y efectos por pagar permanecen por pagar.
RAZONES DE RENTABILIDAD 154 Construcción 2003 2002 PARÁMETRO ACEPTADO Utilización y análisis Margen Bruto de Utilidad Ventas - Costo de lo Vendido Ventas = = = Indica el porcentaje que El que la empresa haya queda sobre las ventas estimado obtener después que la empresa ha pagado sus eistencias RAZON DE GASTOS DE OPERACIÓN INCURRIDOS Construcción 2003 2002 PARÁMETRO ACEPTADO Utilización y análisis De gasto de operación Gastos de operación Ventas Netas = = = Mide la proporción de los gastos de operación Se epresa en razón incurridos con relación a las o ciento ventas del período que se analiza. 2. ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA SEGMENTADA En este apartado se analizan los resultados obtenidos por medio de la aplicación de las razones financieras, con el objetivo que la gerencia pueda tener un criterio más amplio de la operatividad de cada segmento, para conocer el margen de rentabilidad de cada uno de ellos, así mismo, determinar si eiste pérdida y que segmento la está generando; con el fin de que la gerencia pueda tomar decisiones. a) RAZONES DE LIQUIDEZ Rotación de Cuentas por Cobrar Por medio de este índice, la administración puede determinar las veces que han rotado los créditos otorgados a los clientes, para tal efecto al aplicar el plazo promedio de cuentas por cobrar, la gerencia podrá determinar si ha rotado lo necesario, se ha mantenido o ha disminuido.