MR Consultores Jornadas de Capacitación Impuesto a las Ganancias 2017 mayo 2018 Disertante: Dr. Diego Mazzaroni
INVERSIONES EN EL EXTERIOR DE PERSONAS HUMANAS
INVERSIONES EN EL EXTERIOR DE PERSONAS HUMANAS CONSIDERACIONES SOBRE TITULOS BRASILEROS: 1. Ley 22.675 (año 1982) Convenio vigente: El CDI sólo tiene implicancias en IIGG, no tiene efecto en Bienes Personales; Todas las rentas sometidas a imposición en Brasil, son NO computables para IIGG en Argentina (incluye títulos públicos y privados de Brasil) 2. Protocolo de enmienda al CDI (2017) NO VIGENTE AÚN: IBP: queda incluido con posibilidad de tomar crédito de impuesto (ya está previsto en la ley del gravamen) IIGG: sólo quedarán exentos los bonos públicos, en tanto que los corporativos quedarán gravados.
INVERSIONES EN EL EXTERIOR DE PERSONAS HUMANAS LEY DE OBLIGACIONES NEGOCIABLES: Art. 36. Serán objeto del tratamiento impositivo establecido a continuación [EXENTOS EN EL IIGG] de las obligaciones negociables previstas en la presente ley, siempre que se cumplan las siguientes condiciones y obligaciones: Se trate de emisiones de obligaciones negociables que sean colocadas por oferta pública, contando para ello con la respectiva autorización de la Comisión Nacional de Valores. PROBLEMAS CON LAS ON DE EMPRESAS ARGENTINAS EMITIDAS EN EL EXTERIOR importante: para el año 2018 quedan todas gravadas
INVERSIONES EN EL EXTERIOR DE PERSONAS HUMANAS Ciclo de Actualidad Tributaria CPCECABA - 2017/05 PREGUNTA: Una persona humana tiene una cuenta financiera en el exterior conformada por títulos públicos de nuestro país y obligaciones negociables argentinas colocadas por oferta pública en Argentina. Se consulta acerca del tratamiento en el impuesto a las ganancias de la renta percibida por los mencionados instrumentos. RESPUESTA: Las rentas generadas por títulos públicos de nuestro país y obligaciones negociables argentinas colocadas por oferta pública en Argentina en una cuenta financiera del exterior de una persona humana se encuentran exentas en el impuesto a las ganancias.
ANALISIS DE PORFOLIO DE INVERSIONES Cash Ingresos/Egresos: depósitos, retiros y consumos. Cobro renta: intereses/dividendos Temas importantes: segregación de rentas exentas y gravadas de acuerdo al tipo de tenencia. Cuantificar diferencia de cambio. Gastos: comisiones, fees por movimientos/mantenimiento de cuenta, impuestos. Equities Compras: DATO RELEVANTE fecha y tipo de cambio para la determinación del costo de incorporación al patrimonio. Ventas: tener en cuenta la fecha y el tipo de cambio para la correcta determinación del resultado gravado y de la diferencia de cambio exenta. Análisis del inventario de títulos: se recomienda armar STOCK [criterio PEPS?]. Fixed Income Compras y ventas: mismas consideraciones que EQUITIES. Análisis de tenencias: considerar si hay tenencias de bonos argentinos (renta y tenencia exenta en IIGG e IBP). IDENTIFICAR VALOR DE ORIGEN o COSTO (IIGG) y VALOR DE MERCADO AL CIERRE (IBP)
CASH Cobro de renta. Dividendos e intereses cobrados: analizar si corresponde a tenencias gravadas o no en el impuesto Pago de tarjetas (CONSUMO) Resultado obtenido por la venta de las tenencias: analizar la gravavilidad de c/u de las operaciones Gastos: deducibles en IIGG
APERTURA MOVIMIENTOS CASH RENTA SEGUNDA CAT. FTE. EXTRANJERA: escala
T I P O D E O P E R A C I O N IIGG 2017 Tratamiento fiscal de la renta financiera APERTURA MOVIMIENTOS CASH RENTA CEDULAR GRAVADA 15% EN MONEDA DURA P R E C I O D E V E N T A
DETALLE EQUITIES armado STOCK Detalle de tenencias Costo de compra de las tenencias: valuación IIGG. Valor de mercado al cierre del período, en este caso, mes de diciembre, es la que se debe tomar en Bienes Personales
DETALLE FIXED INCOME armado de STOCK Detalle de tenencias Costo de compra de las tenencias: valuación IIGG Valor de mercado al cierre del período, en este caso, mes de diciembre, es la que se debe tomar en Bienes Personales
DETALLE FIXED INCOME - tenencia OBLIGACIONES NEGOCIALES EMITIDAS EN EL EXTERIOR rdo. venta gravado? Government securities: las tenencias de bonos argentinos (renta y tenencia exenta)
PROCEDIMIENTO DE COMPRA DE LETRAS Y LETES COMPRA A VALOR DESCONTADO (menor que el nominal) ACREDITACIÓN DEL VALOR NOMINAL AL VTO. VENTA EN EL MERCADO SECUNDARIO (previo al vto.)
PROCEDIMIENTO DE COMPRA DE LETRAS Y LETES
CASO PRÁCTICO 1. El día 27/02/2017 compró 200 acciones de Morgan Stanley de USA por USD 35.000,00. 2. El día 19/05/2017 cobra dividendos por USD 120,00. 3. El día 24/11/2017 vende la totalidad de las acciones de Morgan Stanley de USA por USD 42.000,00. INGRESOS: a cuenta de CASH INGRESO EXENTO / JUSTIFICACION PATRIMONIAL
PARTICIPACION EN SOCIEDADES DE EXTERIOR - IMPUTACIÓN SOCIEDADES POR ACCIONES OTRO TIPO DE SOCIEDADES percibido transparencia fiscal Puesta a disposición de los DIVIDENDOS Al año fiscal en que cierre ejercicio la sociedad del exterior
PARTICIPACION EN SOCIEDADES DE EXTERIOR - IMPUTACIÓN SINCERAMIENTO FISCAL Bienes pertenecientes a sociedades que fueron declarados directamente por sus titulares residentes (ej. inmuebles; cuentas bancarias, portafolios de inversiones, etc.) Imputación de la renta en forma directa a la persona humana residente
CREDITO POR IMPUESTOS ANALOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Foreign Tax Credit) DEFINICION GENERAL: Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera, los residentes en el país comprendidos en el artículo 119 deducirán, hasta el límite determinado por el monto de ese impuesto, un crédito por los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que se obtuvieren tales ganancias [ ] REFERENCIAS NORMATIVAS: Capítulo IX LIG [art. 168 a 179] y art. s/n a continuación del 165 (VIII) a (XIII) del Decreto Reglamentario.
CREDITO POR IMPUESTOS ANALOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Foreign Tax Credit) Qué se entiende por "impuesto análogo"? los que se impongan a las ganancias, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la recuperación de los costos y gastos significativos computables para determinarla. También resultan de aplicación cuando el crédito se origine en impuestos, que de acuerdo a la normativa legal vigente en el país de origen de las rentas, se hayan determinado en FORMA PRESUNTA. No se establecen restricciones respecto al origen o naturaleza de las rentas, es decir, se pueden compensar ganancias provenientes de distintos Estados y diversas actividades.
CREDITO POR IMPUESTOS ANALOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Foreign Tax Credit) REQUISITOS: Las sumas a computar tienen que haber sido efectivamente abonadas a los fiscos de los países extranjeros. Comprende a los pagos por saldos de declaraciones juradas, anticipos y retenciones. A consecuencia de lo anterior, se excluye la posibilidad de computar el impuesto exonerado del exterior (tax sparing clause) como también la acreditación por desgravaciones originadas en medidas promocionales del país de origen. Se deberá contar con la documentación de respaldo correspondiente sobre los pagos. Es necesaria la intervención del fisco extranjero y consulado?
CREDITO POR IMPUESTOS ANALOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Foreign Tax Credit) CUANTIFICACIÓN: los impuestos análogos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio comprador, conforme a la cotización del Banco de la Nación Argentina, al cierre del día en que se produzca su efectivo pago. LIMITE: hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la renta de fuente extranjera. LIMITE (2): Cuando el crédito provenga de un país extranjero que se determine la renta en forma global (incluya la renta de fuente argentina), se deberá prorratear.
CREDITO POR IMPUESTOS ANALOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Foreign Tax Credit) PERIODO DE IMPUTACIÓN Impuesto pagado directamente por un residente argentino: se imputa al PERIODO DE PAGO. Este criterio puede generar divergencias con las rentas de fuente extranjera que se imputan por lo devengado. Establecimientos estables y sociedades de personas del exterior: se imputará al año fiscal en el que debe incluirse el resultado del "EE" en la DDJJ Argentina, siempre que dicho ingreso se produjera antes de su vencimiento.
CREDITO POR IMPUESTOS ANALOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Foreign Tax Credit) PERIODO DE IMPUTACIÓN (2) Sociedades por acciones: Se puede computar tanto el crédito directo, como el crédito indirecto, cumpliendo con los requisitos de participación mínima por parte del accionista: Participación directa: tenencia de al menos 25% del capital; Participación indirecta: participación directa durante el año anterior al pago de dividendos + el 15% de participación en la sociedad de segundo escalón, que no puede estar en un país «no cooperante». IMPUTACION: en el período en que se declara la renta (estando pagado antes del vto. de la DJ); o en el período de pago.
IIGG 2017 NUEVO APLICATIVO RENTAS BIENES y DEUDAS MI DECLARACION VARIACIONES PATRIMONIALES PRESENTAR DDJJ DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DETERMINACIÓN DEL SALDO
Fuente argentina 1 cat. 2 cat. 3 cat. 4 cat. RENTAS Fuente extranjera 1 cat. 2 cat. 3 cat. 4 cat.
1 CAT Ingresos: DETALLADOS POR CADA INMUEBLE Gastos y deducciones (se permite carga agrupada) Requiere datos del inquilino 2 CAT Acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores (RENTA CEDULAR 15%) Instrumentos y/o contratos derivados -a excepción de las operaciones de cobertura- y otros (RENTA GRAL) Segregar por tipo de RENTA 3 CAT Ingresos segregados por origen de renta. Gastos y deducciones Participaciones en empresas y/o fideicomisos 4 CAT Ingresos (autónomo, relación de dependencia, etc.) Gastos y deducciones Validación de las relaciones laborales Trae datos de aportes en línea, SIRADIG, etc.
NUESTRA PARTE (versión 2017): 1. Información disponible: Facturas recibidas (comprobantes electrónicos) Tarjetas de crédito Tarjetas de débito 2. Información NO disponible (al contribuyente) Expensas Colegios Prepagas Fideicomisos
Quebrantos Generales (FA / FE) Impuesto determinado Deducciones Personales Desgravaciones BRINDA UN DETALLE POR FUENTE Y TIPO DE RENTA (cedular o general)
PROBLEMAS FRECUENTES DE VALIDACION DE DATOS El sistema trae información de manera automática de distintos lugares, la cual muchas veces genera problemas de validación: Participaciones en sociedades del país Retenciones Moneda extranjera (tipo de cambio) Partidas inmobiliarias de la PBA
Departamento de capacitación