FISCALIDAD AMBIENTAL EN EL ENTORNO EMPRESARIAL Y RESPONSABILIDAD SOCIAL Ponente: Gemma Patón García

Transcripción

1 FISCALIDAD AMBIENTAL EN EL ENTORNO EMPRESARIAL Y RESPONSABILIDAD SOCIAL Ponente: Gemma Patón García Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha (España) MAESTRIA EN DERECHO COMERCIAL Y DE LOS NEGOCIOS Universidad de Buenos Aires Buenos Aires, 12 de Agosto de 2013

2 SUMARIO 1. CONCEPTOS GENERALES 2. ORGANISMOS INTERNACIONALES Y POLÍTICAS FISCALES DE PROTECCIÓN AMBIENTAL 3. RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL Y TRIBUTACIÓN ECOLÓGICA 5. REFLEXIONES ACTUALES SOBRE FISCALIDAD, EMPRESA Y MEDIOAMBIENTE

3 Objetivos extrafiscales Finalidad desincentivar las actividades que afectan de forma decisiva al medio ambiente a través de su gravamen Cambios: revisión de la actual normativa tributaria tratando de impregnar la globalidad del sistema de cuestiones ambientales, diseño ad hoc de figuras de nueva planta expresamente afectadas a la gestión ambiental.

4 FUDAMENTO CONSTITUCIONAL El medio ambiente es un concepto abierto pluridimensional carácter multi e interdisciplinar de modo que cada una de las facetas en las que se presenta interacciona e interdepende entre sí la una de la otra.

5 Artículo 41 Constitución argentina Todos los habitantes gozan del derecho a un ambiente sano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las actividades productivas satisfagan las necesidades presentes sin comprometer las de las generaciones futuras; y tienen el deber de preservarlo. El daño ambiental generará prioritariamente la obligación de recomponer, según lo establezca la ley. Las autoridades proveerán a la protección de este derecho, a la utilización racional de los recursos naturales, a la preservación del patrimonio natural y cultural y de la diversidad biológica y a la información y educación ambientales. Corresponde a la Nación dictar las normas que contengan los presupuestos mínimos de protección y a las provincias las necesarias para complementarlas, sin que aquellas alteren las jurisdicciones locales. Se prohíbe el ingreso al territorio nacional de residuos actual y potencialmente peligrosos y de los radioactivos.

6 Artículo 41 Constitución argentina -Proclamación del derecho y deber público de protección -Calidad del ambiente -Recepción del principio quien contamina paga -Medidas de naturaleza sancionadora

7 Interés difuso y colectivo. calidad de vida Manifestación de otros bienes constitucionales. Derecho-deber que obliga a todos los ciudadanos a su conservación. Obligación impuesta a los poderes públicos de velar por el uso del medio ambiente. función pública ambiental con carácter general

8 Solidaridad colectiva como apoyo indispensable para la preservación del medio natural. recepción jurídica del principio quien contamina paga. fundamento jurídico de la protección fiscal del medio ambiente

9 Apoyo institucional Medio ambiente: cuestión de carácter global y requiere soluciones globales Relevancia de UE: preservación de valores normativos básicos (Cumbre climática de Copenhague) Esta última línea de influjo ha sido la más seguida en los países de la OCDE y la UE. ONU pionera: Programa de la Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA). OMC: Resolución de conflictos en materia ambiental

10 ONU Programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente, PNUMA, ('UNEP por sus siglas en inglés): Fue creado por recomendación de la Primera Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Desarrollo Humanos (Estocolmo ). Trata de la implementación de políticas medioambientales adecuadas así como a fomentar el desarrollo sostenible.

11 ONU El PNUMA es la principal autoridad mundial en el área ambiental. Este programa: Evalúa el estado del medio ambiente mundial e identifica las cuestiones que necesitan ser objeto de cooperación internacional. Ayuda a formular la legislación sobre el medio ambiente y a incorporar las consideraciones ambientales a las políticas y los programas sociales y económicos del sistema de Naciones Unidas. Dirige y alienta asociaciones para proteger el medio ambiente. Promueve conocimientos científicos e información sobre el tema ambiental. Desarrolla e impulsa informes regionales y nacionales sobre el estado del medio ambiente y sus perspectivas. Promueve el desarrollo de tratados ambientales internacionales y contribuye al incremento de las capacidades nacionales para enfrentar estos problemas.

12 ONU - La Segunda Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo tuvo lugar en Río de Janeiro en 1992 y supuso: - La creación de la Comisión sobre el Desarrollo Sostenible. Y se aprobaron tres acuerdos importantes: - el Programa 21, un programa de acción mundial para promover el desarrollo sostenible; - la Declaración de Río sobre el medio ambiente y el desarrollo, un conjunto de principios que define los derechos y deberes de los Estados, y; - la Declaración de principios relativos a los bosques, un conjunto de principios básicos para apoyar el manejo sostenible de los bosques a nivel mundial.

13 ONU La Cumbre del Milenio de la ONU (2000) acordó sobre el Desarrollo Sostenible: Reducción de la pobreza, el hambre, las enfermedades, el analfabetismo, la degradación ambiental y la discriminación contra las mujeres. La Cumbre Mundial sobre el Desarrollo Sostenible (también conocida como "Río + 10") se realizó en Johannesburgo en 2002 y supuso, entre otras cosas: La declaración política en la cual los Estados Miembros asumieron la responsabilidad colectiva de promover y fortalecer, en los planos local, nacional, regional y mundial, el desarrollo económico, desarrollo social y la protección ambiental, pilares interdependientes y sinérgicos del desarrollo sostenible

14 OMC: Objetivos Preámbulo del Acuerdo de Marrakech (15 abril de 1994): Permitir la utilización óptima de los recursos mundiales Desarrollo sostenible Proteger y preservar el medio ambiente Salvaguardar un sistema multilateral de comercio abierto y no discriminatorio

15 OMC: Medios Las normas, y los principios fundamentales subyacentes de la no discriminación, la transparencia y la previsibilidad, han ayudado a establecer el marco que permite a los Miembros elaborar y aplicar medidas para atender las preocupaciones relativas al medio ambiente : Normas de la OMC, y en particular los Acuerdos especializados como el Acuerdo sobre Obstáculos Técnicos al Comercio (sobre reglamentos relativos a los productos), y el Acuerdo sobre medidas sanitarias y fitosanitarias (aborda la inocuidad de los alimentos, la salud de los animales y la preservación de los vegetales) margen a los Miembros para procurar lograr sus objetivos ambientales y adoptar las medidas relacionadas con el comercio necesarias. Artículo XX del GATT: relativo a las excepciones generales enumera varios casos específicos en los cuales los Miembros de la OMC pueden quedar exentos del cumplimiento de las normas del GATT. La disposición garantiza que las medidas ambientales no se aplican de manera arbitraria ni constituyen una forma de proteccionismo encubierto.

16 OMC: Medios Desde la entrada en vigor del Acuerdo sobre OMC en 1995, el Órgano de Solución de Diferencias ha tenido que examinar numerosas diferencias referentes a medidas comerciales relacionadas con el medio ambiente. Según la jurisprudencia de la OMC, las normas de la Organización no tienen prioridad sobre las preocupaciones ambientales El mecanismo de solución de diferencias permitió a un Miembro en 2001 mantener su prohibición de la importación de amianto y proteger así a sus ciudadanos y trabajadores de la construcción. En la diferencia Estados Unidos Camarones, la OMC presionó a sus Miembros para que reforzaran su colaboración en favor del medio ambiente; insistió en que las partes en el conflicto encontraran una solución medioambiental conjunta para proteger a las tortugas marinas.

17 OMC: Medios El Comité de Comercio y Medio Ambiente (CCMA): Foro para el diálogo sobre el comercio y el medio ambiente, en el mismo se han tomado algunas iniciativas, por ejemplo, las relativas a los subsidios a la pesca o a las relaciones entre la OMC y los acuerdos multilaterales sobre el medio ambiente (AMUMA).

18 OMC: Medios El Comité de Comercio y Medio Ambiente (CCMA): Foro para el diálogo sobre el comercio y el medio ambiente, en el mismo se han tomado algunas iniciativas, por ejemplo, las relativas a los subsidios a la pesca o a las relaciones entre la OMC y los acuerdos multilaterales sobre el medio ambiente (AMUMA). Funciones: establecer la relación existente entre las medidas comerciales y las medidas ambientales con el fin de promover un desarrollo sostenible; hacer recomendaciones oportunas sobre si son necesarias modificaciones de las disposiciones del sistema multilateral de comercio, compatibles con el carácter abierto, equitativo y no discriminatorio del sistema.

19 OMC Un país con impuesto ambiental sobre sus productos nacionales que lo devuelva al momento de la exportación no puede contar con la aplicación de un impuesto análogo cuando entre en el país el producto importado. El requisito de la aplicación del principio contaminador pagador es que el producto sea gravado y consiga el ajuste fiscal en frontera: reembolso a la exportación y tasa equivalente a la importación aplicable sobre los productos locales similares. En caso contrario, el país exportador renuncia a su interés fiscal, sin contrapartida aparente, salvo su (valiosa) apuesta ambiental, o, debería decirse, su elección de principios distintos al mero interés comercial.

20 OECD ENVIRONMENTAL OUTLOOK TO Tendencias económicas y medioambientales hasta Retos medioambientales clave para el futuro se presentan de acuerdo a un sistema de semáforos Presenta simulaciones de aplicación de políticas para abordar los retos clave, incluyendo sus potenciales impactos medioambientales, económicos y sociales

21 OECD ENVIRONMENTAL OUTLOOK TO El comercio desempeña una función central en el impulso a la eco-innovación, pero los gobiernos tienen la importante responsabilidad de establecer las políticas apropiados de acuerdo con las circunstancias nacionales: Políticas de largo plazo que permitan dar un precio a los costes ambientales dentro de las actividades económicas (p. ej. a través de impuestos ecológicos y permisos comercializables o por medio de regulación) para hacer a las tecnologías ecológicas competitivas en costes y ofrecer al comercio incentivos para innovar.

22 OECD ENVIRONMENTAL OUTLOOK TO Apoyo gubernamental bien dirigido hacia investigación y desarrollo básicos para la ecoinnovación en donde se justifique, incluyendo sociedades fortalecidas entre gobierno y empresa. Marcos políticos e institucionales firmes para promover objetivos ambientales y sociales aunados a los esfuerzos para liberalizar el comercio y la inversión y para nivelar el terreno de juego con el fin de hacer que la protección al medio ambiente y la globalización se apoyen mutuamente.

23 OCDE: Informes Colombia y Chile 2012/2013 El aumento de la eficacia del sistema tributario y transferencias apoyará el crecimiento inclusivo. El sistema fiscal recauda pocos ingresos. Es un sistema que obstaculiza el crecimiento y crea numerosas distorsiones, debido a que prevé tasas marginales relativamente altas, exenciones fiscales excesivas y regímenes especiales. Hay margen para para aumentar los impuestos ambientales y sobre la propiedad. Posteriormente, con los ingresos adicionales se podrían financiar importantes programas sociales y económicos que ayuden a aumentar el bienestar, incluyendo la mejora de la infraestructura y la educación, reforzar la red de seguridad social y redistribuir mejor los ingresos.

24 INTERVENCIÓN PÚBLICA Y PROTECCION AMBIENTAL - Fundamento: Deber jurídico de protección - Conexión: crecimiento económico y protección medioambiental - Estímulo al sector empresarial beneficio fiscal - Función: promoción de conductas de protección ambiental - Efecto: reducción recaudatoria asumida por el conjunto de ciudadanos - Beneficios fiscales y desarrollo económico - Desarrollo sostenible equilibrado territorial y sectorialmente - Falseamiento de libre competencia - Temporalidad

25 RSE Hitos institucionales: 1. Foro Económico Mundial de Davos, 1999 (Global Compact y responsabilidad social) 2. ONU Pacto Global en medioambiente, Buenos Aires, 2004 (Enfoque preventivo, promoción de responsabilidad ambiental, estímulo a tecnologías ecológicas) 3. OCDE Líneas Directrices para Empresas multinacionales, UE Libro Verde: Fomentar un Marco Europeo para la Responsabilidad Social de Empresas, 2001

26 PROSPECTIVA AMBIENTAL OCDE La liberalización del comercio en bienes y servicios ambientales podría ayudar a lograr este objetivo. El número de acuerdos comerciales regionales es aún bajo pero está creciendo rápidamente, y muchos de ellos ya incluyen compromisos para la cooperación ambiental. Instrumentos multilaterales que fomentan el comportamiento corporativo ambiental y socialmente responsable así como la rendición de cuentas: - Recomendación de la OCDE sobre Medio Ambiente y Créditos a la Exportación - Líneas Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales 2000

27 FISCALIDAD, ECOLOGÍA Y RSE Ecología: consideraciones políticas, económicas, jurídicas, éticas y técnicas Exige comportamiento proactivo ecoética responsabilidad ambiental justicia intergeneracional vínculo social: obligación de solidaridad Tributación ambiental: instrumento adecuado para internalizar costes socioambientales Medidas fiscales para incentivar la inquietud social de la empresa: aumento de credibilidad social de la empresa requisito para éxito económico

28 FISCALIDAD, ECOLOGÍA Y RSE RSE: Pretensión de superar los objetivos establecidos legalmente. RSE impropia: se absorbe por el efectos de vinculatoriedad de normas jurídicas Sinergias empresariales se incentivan por Impuestos sobre renta empresarial que integran bienes protegidos constitucionalmente como el medioambiente Objetivo: RSE propia, aquélla actuación empresarial voluntaria que no está condicionada por norma fiscal Intervención pública: papel subsidiario para evitar que perjudique la libre competencia en el mercado, salvo que fuera necesaria para provocar correcciones Mínima intervención pública: disposiciones fiscales en retirada

29 FISCALIDAD, ECOLOGÍA Y RSE Tributo ambiental: estímulo directo a RSE? Encarece el coste de actividad empresarial no respetuosa con el ambiente y fomenta el comportamiento adecuado Problemas: 1) El pago como contraprestación a posibilidad de continuar con actividad productiva contaminante y no se logre RSE 2) Beneficio fiscal: función de promoción que supone reducción recaudatoria asumida por la sociedad

30 FISCALIDAD, ECOLOGÍA Y RSE Incentivo fiscal es justificable desde la perspectiva de RSE? Riesgo: premiar con medidas tributarias la actuación ambiental puede instaurar el principio quien descontamina cobra, sin asumir que la actuación debe asumirse voluntariamente por agentes económicos El debate dirige hacia el argumento de la necesidad, de adecuación y proporcionalidad del gasto fiscal de acuerdo al objetivo ambiental

31 FISCALIDAD, ECOLOGÍA Y RSE Relaciones Ética y Derecho: 1) Extensión más amplia de la Ética que el Derecho 2) Derecho afecta a la libertad del individuo en su política empresarial Influencia de principios orientadores de Tributación ambiental: 1) Prevención Anticipación a conflicto o daño ambiental con RSE 2) Reducción en la fuente Modificación de decisión empresarial que conlleven riesgo o daño ambiental

32 FISCALIDAD, ECOLOGÍA Y RSE Necesidad de que estructura jurídica del impuesto ambiental sea coherente con el fin ambiental perseguida para que colabore en mayor consecución de RSE Impuesto ambiental persigue asunción estándar del coste mínimo por perjuicios sociales Beneficios o deducciones fiscales son más ambiciosos, pero su utilización precisa cautela (criterios de necesidad, adecuación y proporcionalidad) Vid. en este sentido, Directrices comunitarias que convocan a reducción de ayudas de estado fiscales en medioambiente

33 HACIA COOPERACION AMBIENTAL INTERNACIONAL Condicionamiento de RSE ambiental por la crisis económica en países OCDE Descrédito de RSE por prácticas de evasión fiscal en paraísos fiscales Impulso de fiscalidad ambiental otorgado por Recomendaciones del Consejo europeo a países en crisis (ej. España) 2012 y 2013 exige medidas adicionales en impuestos ambientales Objetivos: 1) asegurar el crédito tributario 2) evitar riesgos de elusión fiscal por aprovechamiento indebido de beneficios fiscales

34 SIGNIFICACIÓN Y FUNCION ACTUAL DE RSE Reorientación de RSE hacia su recuperación en Códigos de conducta UE en fiscalidad empresarial Enfoque pluridimensional en Documento de Comisión Europea que propone: 1) Divulgación empresarial de información de carácter social y ambiental: conceptos de imagen y prestigio empresarial 2) Normas sobre transparencia informativa que otorga mayor seguridad jurídica y tributación según capacidad económica real

35 HACIA COOPERACION AMBIENTAL INTERNACIONAL Adopción de documento de consenso internacional para regulación de conceptos sobre RSE y políticas públicas incentivadoras: ej. función de actividad económica, buenas conductas, impacto ambiental y laboral de cada actividad económica o mecanismos de control de certificación de RSE. RSE ambiental: mecanismo de prestigiar la empresa y maximizar beneficios empresariales Confluencia de comportamiento ético fiscal y ambiental

36 CONCLUSIÓN Correlación entre desarrollo económico y maximización de beneficios de los agentes económicos a partir de la riqueza de recursos naturales existentes, obvia que no son recursos inagotables y haciendo dejadez de la adopción de una política a largo plazo de sostenibilidad económica que ha de incluir necesariamente la ecología como garantía de futuro de las generaciones venideras. Reto: la concienciación del impacto social y ambiental como límite a los beneficios empresariales bajo el concepto de la responsabilidad social corporativa en la redefinición de las metas del capitalismo que incluye el bienestar social dentro de los fines empresariales.