ESTANDARES INTERNACIONALES ASEGURAMIENTO (diferente de Auditoría) Y SERVICIOS RELACIONADOS

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1 ESTANDARES INTERNACIONALES ASEGURAMIENTO (diferente de Auditoría) Y SERVICIOS RELACIONADOS NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO MAGDALENA SIERRA D. Bogotá, Julio 2014

2 AGENDA IESBA Código de Ética ISQCs 1-99 Estándar internacional sobre Control de Calidad Marco Conceptual Internacional para encargos de Aseguramiento (Auditoria y revisión) Estándares Internacionales sobre Servicios relacionados Información Financiera Histórica ISAs Estándares Internacionales de Auditoría Estándares Internacionales sobre Encargos de Revisión ISREs Encargos de Aseguramiento diferentes Aud y Rev de Información Financiera Histórica ISAEs Estándares Internacionales sobre Encargos de Aseguramiento ISRSs Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados

3 AUDITORÍAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA NORMAS INTERNACIONALES de Trabajos de Revisión (ISRE) Compromisos para revisar los estados financieros (Anteriormente NIA 910) 2410 Revisión de información financiera intermedia realizada por el Auditor Independiente de la Entidad

4 ISRE 2400 ENCARGOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS El auditor obtiene evidencia que le permite una seguridad limitada para apoyar una conclusión sobre los estados financieros Aplica cuando no se requiere una auditoría de estados financieros Puede ser requerido por ley o llevarse a cabo voluntariamente Principalmente procedimientos de indagación y analíticos Opinión certeza moderada de tipo negativa Procedimientos adicionales si se tiene indicios que indiquen que los estados financieros pueden contener errores materiales.

5 ISRE 2400 COMPROMISOS PARA REVISAR LOS ESTADOS FINANCIEROS Responsabilidades profesionales del auditor cuando, no siendo el auditor de las cuentas anuales de una entidad, éste acepte un encargo de revisión de estados financieros. Forma y contenido del informe a emitir en relación con la misma. Esta norma se ocupa especialmente de la revisión de estados financieros. Sin embargo, también es aplicable, adaptada a las circunstancias, a los encargos de revisión de otra información financiera histórica.

6 PRINCIPIOS BÁSICOS DE RESPONSABILIDAD Independencia; Integridad; Objetividad; Competencia y diligencia profesional; Confidencialidad; Actuación profesional; y Normas técnicas.

7 PRINCIPIOS BÁSICOS DE RESPONSABILIDAD El auditor debe planificar y realizar su trabajo con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que originen que los estados financieros contengan un error material. Para expresar una seguridad negativa en el informe de revisión, el auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada, principalmente a través de preguntas y procedimientos analíticos, que le permitan expresar conclusiones

8 CONTENIDO CONTRATO Objetivo del servicio Responsabilidad de la dirección respecto a los estados financieros; Alcance de la revisión, incluyendo referencia a esta ISRE y la legislación local Acceso sin restricciones a cualquier registro, documentación y otra información solicitada en relación con la revisión; Un modelo del informe que espera emitirse, y Enfatizar que el trabajo no tiene por objeto poner de manifiesto errores, actos ilegales u otras irregularidades, tales como fraudes o desfalcos que pudieran existir; Manifestación de que no se realizará una auditoría y que, en consecuencia, no se expresará una opinión de auditoría.

9 PLANEACIÓN ISRE 2400 El auditor deberá planear su trabajo En la planeación el auditor debe obtener o actualizar su conocimiento del negocio, incluyendo: La organización de la entidad, su sistema contable, sus características operativas y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos, los métodos de producción y distribución de la entidad, líneas de productos, localización de sus operaciones y partes relacionadas, la medida en que los criterios de la dirección influyen en determinadas partidas, la importancia relativa de las transacciones y saldos contables. Este conocimiento es importante para plantear preguntas relevantes y para diseñar los procedimientos apropiados, así como para evaluar las respuestas y otra información obtenida.

10 IMPORTANCIA RELATIVA ISRE El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que habría utilizado si tuviera que expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros. Aunque el riesgo de que los errores no sean detectados es superior en una revisión que en una auditoría, el juicio sobre lo que se considera material se basa en la información sobre la que el auditor expresa una opinión y en las necesidades de quienes confían en dicha información, y no en el nivel de seguridad proporcionado. 2400

11 PROCEDIMIENTOS ISRE 2400 Obtención del conocimiento del negocio de la entidad y del sector en el que opera. Preguntas relativas a los principios y prácticas contables aplicados por la entidad. Preguntas relativas a los procedimientos de registro contable, clasificación y agrupación de las transacciones, recopilación de la información para su desglose en los estados financieros y preparación de los mismos. Preguntas relativas a todas las manifestaciones significativas incluidas en los estados financieros.

12 PROCEDIMIENTOS ISRE 2400 Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas concretas que parezcan inusuales. Tales procedimientos podrían incluir: Comparación de los estados financieros con los correspondientes a períodos anteriores. Comparación de los estados financieros con los resultados y la situación financiera esperada. Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros que previsiblemente se ajustarán a un patrón predecible en base a la experiencia de la entidad o a las tendencias del sector. Ver Anexo 2 de la Norma Detalles de los procedimientos a revisar

13 PROCEDIMIENTOS ISRE 2400 El auditor debe preguntar si se han producido hechos con posterioridad a la fecha de los estados financieros que puedan requerir ajustes o sobre los que deba informarse en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos para identificar hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de su informe de revisión. Si el auditor tiene razones para creer que la información sometida a revisión puede contener algún error material, debe aplicar procedimientos adicionales o más extensos según resulte necesario al objeto de poder expresar seguridad negativa o para confirmar que debe emitirse un informe con salvedades.

14 CONCLUSIONES E INFORME ISRE 2400 El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia obtenida, como base para expresar la seguridad negativa. En base al trabajo realizado, debe evaluar si alguna de la información obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no expresan la imagen fiel (o que no se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos), de acuerdo con el marco normativo contable aplicable. El informe de revisión debe contener una manifestación, clara y por escrito de seguridad negativa. describe el alcance del encargo, para que el lector pueda entender la naturaleza del trabajo realizado y para aclarar que no se ha realizado una auditoría y que, por tanto, no se expresa una opinión de auditoría.

15 CONTENIDO INFORME ISRE 2400 Título Destinatario; Párrafo introductorio que incluye: Identificación de los estados financieros sobre los que se ha llevado a cabo la revisión. Manifestación de la responsabilidad de la dirección de la entidad y del auditor; Párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisión, incluyendo: Referencia a la ISRE aplicable a los encargos de revisión o a las correspondientes normas, usos o prácticas locales aplicables

16 CONTENIDO INFORME ISRE 2400 Manifestación acerca de que la revisión se limita principalmente a indagaciones y procedimientos analíticos; y Manifestación de que no se ha realizado una auditoría, que los procedimientos aplicados proporcionan menos seguridad que una auditoría y que no se expresa una opinión de auditoría; Conclusión de seguridad negativa Fecha del informe; Dirección del auditor; y Firma del auditor

17 CONTENIDO INFORME ISRE 2400 El informe de revisión debe: Manifestar que, como resultado de su revisión, no ha llegado al conocimiento del auditor ningún asunto que le haga pensar que los estados financieros no se presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable (seguridad negativa); o Si ha llegado al conocimiento del auditor algún asunto, describir ese asunto que deteriora la presentación razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable, incluyendo, a menos que ello no sea posible, la cuantificación del posible efecto en los estados financieros, y Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada; o Cuando el efecto del asunto sea tan significativo y relevante para los estados financieros, el auditor deberá expresar una conclusión adversa; o

18 CONTENIDO INFORME ISRE 2400 Si ha habido una limitación material, describir la limitación y: (iii) Expresar una calificación de la seguridad negativa proporcionada con respecto a los posibles ajustes a los Estados financieros que han sido determinados podrían ser necesarios si la limitación no hubiera existido; o (iv) cuando el posible efecto de la limitación es tan significativo y generalizado que se concluye que ningún nivel de seguridad puede ser proporcionado, no proporciona ningún aseguramiento

19 ISRE 2410 REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADO POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD La ISRE 2410, era de aplicación en origen exclusivamente (como su propio título indica) para la revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor de la entidad. De este modo, parecía no existir ninguna norma que fuera aplicable para la realización de una revisión de información financiera anual por parte del auditor de la sociedad. Este hecho motivó que el IAASB decidiera, en diciembre de 2007, realizar correcciones a la ISRE 2410, para aclarar que su aplicación se extiende tanto a la revisión de estados financieros intermedios como anuales, siempre que esta revisión sea realizada por el auditor de cuentas de la sociedad.

20 ISRE 2410 El objetivo de la revisión de información financiera intermedia difiere significativamente de una auditoría realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Una revisión de información financiera intermedia no proporciona una base para expresar una opinión bajo NIAs La revisión, a diferencia de una auditoría, no se diseña para obtener una seguridad razonable que la información financiera intermedia está libre de errores materiales.

21 ISRE 2410 Al desempeñar la auditoría de los estados financieros anuales, el auditor obtiene un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Cuando se contrata al auditor para revisar la información financiera intermedia, este entendimiento se actualiza mediante averiguaciones hechas en el curso de la revisión, y ayuda al auditor a centrarse en las averiguaciones que debe hacer y los procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión por aplicar.

22 ISRE 2410 PROCEDIMIENTOS Leer la documentación, en la extensión en que sea necesario, de la auditoría del año anterior y las revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s) del año actual y el(los) correspondiente(s).periodo(s) del año anterior, para facilitar al auditor identificarlos asuntos que puedan afectar la información financiera intermedia del periodo actual. Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditoría de los estados financieros del año anterior, incluyendo el riesgo de que la administración sobrepase los controles. Leer la información financiera intermedia anual más reciente y la comparable del periodo anterior. VER NUMERAL 15 DE LA NORMA

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24 Las PYMES que no requieren una revisión fiscal podrían desear un cierto nivel de aseguramiento independiente, a fin de aumentar la credibilidad de sus estados; en este caso una revisión sería la solución ideal. Adicionalmente, dado que el esfuerzo laboral al realizar un trabajo de revisión es generalmente menor que el de una auditoría, la revisión sería una opción más rentable. INCP

25 IESBA Código de Ética ISQCs 1-99 Estándar internacional sobre Control de Calidad Marco Conceptual Internacional para encargos de Aseguramiento (Auditoria y revisión) Estándares Internacionales sobre Servicios relacionados Información Financiera Histórica ISAs Estándares Internacionales de Auditoría Estándares Internacionales sobre Encargos de Revisión ISREs Encargos de Aseguramiento diferentes Aud y Rev de Información Financiera Histórica ISAEs Estándares Internacionales sobre Encargos de Aseguramiento ISRSs Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados Tomado de la página web de la IFAC 2013 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services Ltda., sociedades colombianas de responsabilidad limitada y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Normas Internacionales de Auditoría- KPMG Magdalena Sierra 29/07/2014 Díaz 25

26 ASEGURAMIENTO DISTINTO A AUDITORÍA O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA 3000 Trabajos para Atestiguar aparte de auditoría o revisión de Información financiera histórica NORMAS ESPECÍFICAS TEMA 3400 Examen de información financiera prospectiva (Anteriormente NIA 810) 3402 Informes de Aseguramiento de controles en una organización de servicios 3410 Contratos de Aseguramiento sobre Estado de Gases Efecto Invernadero 3420 Trabajos para Atestiguar que informe sobre la compilación Pro Forma Información financiera incluida en un Folleto 29/07/2014 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento 26

27 ISAE 3000 Un auditor puede realizar: Trabajos de seguridad razonable El objetivo es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del encargo. Se emite una opinión positiva. Trabajos de de aseguramiento limitado El objetivo es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que para un trabajo de seguridad razonable. Se emite una opinión negativa.

28 ISAE 3000 Cumplir con los requisitos de las Partes A y B de el Código de Ética para auditores Profesionales, emitido por el Código IESBA Aplicar los procedimientos de control de calidad que son aplicables al trabajo individual.

29 IESBA Código de Ética ISQCs 1-99 Estándar internacional sobre Control de Calidad Marco Conceptual Internacional para encargos de Aseguramiento (Auditoria y revisión) Estándares Internacionales sobre Servicios relacionados Información Financiera Histórica ISAs Estándares Internacionales de Auditoría Estándares Internacionales sobre Encargos de Revisión ISREs Encargos de Aseguramiento diferentes Aud y Rev de Información Financiera Histórica ISAEs Estándares Internacionales sobre Encargos de Aseguramiento ISRSs Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados Tomado de la página web de la IFAC 2013 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services Ltda., sociedades colombianas de responsabilidad limitada y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Normas Internacionales de Auditoría- KPMG Magdalena Sierra 29/07/2014 Díaz 29

30 SERVICIOS RELACIONADOS NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS (ISRSs) 4400 Compromisos de realización de procedimientos acordados relacionados con Información Financiera (Antes ISA 920) 4410 (revisado) Trabajos de Compilación 29/07/2014 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento 30

31 INFORME DE COMPILACIÓN Ejemplo de un informe sobre un contrato para compilar estados financieros INFORME DE COMPILACIÓN A.. Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (o normas o prácticas nacionales concernientes) aplicable a contratos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de I9XX, y los estados de resultados y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. Las administraciones responsables por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos ningún aseguramiento. Fecha Dirección auditor