PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario

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1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: Impuesto General Indirecto Canario CUESTIÓN PLANTEADA: LEGISLACIÓN: Arts y 25 Ley 20/1991 REGLA 3 b) Arancel Integrado de Aplicación Se pregunta cuál es el tipo impositivo del IGIC aplicable a las entregas interiores e importaciones de cestas de Navidad, en las que por un precio único se entregan alimentos, champán, vinos y licores. CONTESTACIÓN: Es criterio de este Centro Directivo que en las entregas interiores o importaciones de cestas de Navidad que incluyen bienes de distinta naturaleza por un precio único cada uno de los bienes adquiridos o importados debe ser gravado al tipo que le corresponda según la normativa reguladora del impuesto. 1/5

2 Visto escrito, en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO: El consultante pregunta cuál es el tipo impositivo del IGIC aplicable a las entregas interiores e importaciones de cestas de Navidad, en las que por un precio único se entregan alimentos, champán, vinos y licores. SEGUNDO: Para responder a esta consulta hemos de diferenciar entre los dos supuestos a los que la misma se refiere: las entregas interiores y las importaciones. 1.- Entregas interiores. En primer lugar hemos de señalar que en estos casos existe, a efectos del IGIC, una única operación que comprende bienes de distinta naturaleza, pero el hecho de que se trate de una operación única no modifica el que cada uno de los bienes adquiridos deba ser gravado al tipo que le corresponda según la normativa reguladora del impuesto. La especialidad, en este caso, se encuentra en el cálculo de la base imponible ya que ha de determinarse qué parte del precio global corresponde a cada uno de los productos incluidos en la cesta para aplicarle el tipo de gravamen correspondiente. Para el cálculo de la base imponible hemos de remitirnos al artículo 23 de la Ley 20/1991, que regula las reglas especiales para la determinación de la base imponible del IGIC en estas operaciones, y establece en su número 2 Cuando en una misma operación y por precio único se transmitan bienes o derechos de diversa naturaleza, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinará en proporción al valor de mercado de los bienes o derechos transmitidos. Utilizaremos un ejemplo para dar mayor claridad a la explicación. Una cesta de Navidad que contiene: un jamón, una tableta de turrón, una botella de champán y una de coñac se vende por pesetas y el valor de mercado de los citados productos es el siguiente: Jamón: Tableta de turrón: pesetas Botella de champán: pesetas Botella de coñac: Cesta (de mimbre): Total pesetas 2/5

3 La base imponible correspondiente a cada uno de estos bienes será: - Jamón: ( x ) / = pesetas - Tableta de turrón: (1.000 x ) / = pesetas - Botella de champán: (2.000 x ) / = pesetas - Botella de coñac: (1.000 x ) / = pesetas - Cesta (de mimbre): (1.000 x ) / = pesetas Y procede realizar la siguiente repercusión de IGIC: - Jamón: x 0.02 = 450 pesetas - Tableta de turrón: x 0.02 = 30 pesetas - Botella de champán: x 0.05 = 150 pesetas - Botella de coñac: x 0.13 = 195 pesetas - Cesta (de mimbre): x 0.05 = 30 pesetas 2.- Importaciones: Con relación a las importaciones hemos de partir de que la regulación contenida en la Ley 20/1991 se completa, con lo dispuesto en la normativa aduanera de aplicación en todo el territorio nacional, para todo lo no previsto en esta Ley, y en especial en lo relativo a materias aduaneras, se estará a lo que dispongan las disposiciones vigentes en el resto del territorio nacional en cuanto no se opongan a lo establecido en la misma (disposición adicional cuarta de la Ley 20/1991). Esta normativa aduanera se contiene en la actualidad en el Código Aduanero Comunitario aprobado por Reglamento (CEE) 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre de 1992, el Reglamento (CEE) 2454/93 de la Comisión, de 2 de julio de 1993 y la normativa complementaria contenida en el Arancel Integrado de Aplicación, TARIC. Concretamente, se aplica la normativa aduanera a todo lo relativo a la clasificación de las mercancías importadas en la nomenclatura combinada y, una vez clasificadas se procede a liquidar el IGIC que corresponda al tipo de gravamen que determine la normativa de este impuesto. Entre las normas destinadas a la clasificación de las mercancías, el Arancel de Aduanas contiene una serie de reglas de aplicación en aquellos supuestos en que dicha clasificación pudiera plantear dudas. Con relación al supuesto que nos ocupa la REGLA 3 letra b) establece que, cuando una mercancía pudiera clasificarse en dos o más partidas por tratarse de mercancías presentadas en conjuntos o surtidos acondicionados para la venta al por menor, la clasificación de las mismas debe hacerse según la materia o el artículo que le confiera el carácter esencial, cuando sea posible determinarlo. No obstante el propio arancel señala que para la aplicación de esta regla se considera que se presentan en conjuntos o en surtidos acondicionados para la venta al por menor, las mercancías que reúnan simultáneamente las condiciones siguientes: a) Que estén constituidas por lo menos por dos artículos diferentes que, a primera vista, puedan clasificarse en partidas distintas. 3/5

4 b) Que estén constituidas por productos o artículos que se presentan juntos para la satisfacción de una necesidad específica o el ejercicio de una actividad determinada. c) Que estén acondicionadas de modo que puedan venderse directamente a los utilizadores sin reacondicionar. En el caso de las cestas de Navidad no sería de aplicación esta regla ya que no reunirían el requisito reseñado en la letra b) anterior que se presentan juntos para la satisfacción de una necesidad específica o el ejercicio de una actividad determinada. El propio Arancel recoge una serie de ejemplos destinados a aclarar este punto, así establece, para el caso de que los surtidos consistan en diversos productos alimenticios, que éstos deben tener como finalidad, por ejemplo, destinarlos en conjunto para preparar un plato cocinado (ingredientes destinados a la elaboración de un plato de espaguetis: espaguetis sin cocer, una bolsita de queso rallado y una lata de salsa de tomate, presentados en una caja de cartón), no siendo de aplicación a otros surtidos de alimentos (paté, queso, diferentes tipos de bebidas) simplemente por el hecho de aparecer presentados conjuntamente. Por lo tanto, los diferentes productos incluidos en las cestas de Navidad se clasificarán individualmente en las partidas correspondientes y la declaración de importación, que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4.1 del Decreto 139/1991 se realiza en el DUA, debe desagregarse en tantas partidas como bienes diferentes se importen, señalando la base imponible que corresponda a cada uno de ellos para aplicarles el tipo de gravamen que la Ley 20/1991 establezca para cada uno de los bienes importados. A efectos de hacer posible la determinación de la base imponible correspondiente a cada uno de los bienes importados la factura de compra de los mismos, que según el artículo 4.2 a) del Decreto 139/1991 se presentará con el DUA, también debe estar desagregada por productos. En estos casos, a diferencia de lo visto para las operaciones interiores, no existe una regla especial para el cálculo de la base imponible sino que se aplica la regla general contenida en el artículo 25 de la Ley 20/1991: En las importaciones la base imponible resultará de adicionar al "Valor en Aduana" los conceptos siguientes en cuanto que no estén comprendidos en el mismo: 1º.- Cualquier gravamen o tributo devengado con ocasión de la importación, con excepción del propio Impuesto General Indirecto Canario, el Arbitrio sobre la Producción e Importación, los derechos de la Tarifa Especial del Arbitrio Insular a la Entrada de Mercancías y los Impuestos Especiales. 2º.- Los gastos accesorios y complementarios, tales como comisiones, embalajes, portes, transportes y seguros que se produzcan desde la entrada en las Islas Canarias hasta el primer lugar de destino en el interior de dichos territorios. A estos efectos se considerará como primer lugar de destino el que figure en el documento de transporte al amparo del cual los bienes son introducidos en las Islas Canarias. De no existir esta indicación, se considerará que el primer lugar de destino es aquel en que se produce la primera desagregración o separación del cargamento en el interior de dichos territorios. No obstante, cuando el primer lugar de destino estuviera emplazado en cualquier isla y la entrada se efectuara por isla diferente de la de destino, no 4/5

5 se adicionarán al "Valor en Aduana" los gastos pormenorizados en el párrafo anterior, cuando tuvieran como objeto permitir el traslado de los bienes a la isla de destino. La base imponible para cada uno de los productos importados será el valor en aduana de los mismos con las adiciones que pudiesen resultar procedentes a la vista del artículo anterior. Con los mismos productos del ejemplo anterior, el importador aporta con el DUA la factura de compra de la cesta, que presenta el siguiente detalle: Jamón: Tableta de turrón: pesetas Botella de champán: pesetas Botella de coñac: Cesta (de mimbre): Total pesetas Considerando que la base imponible a efectos del IGIC coincide con estos precios la liquidación del IGIC correspondiente por esta importación sería: - Jamón: x 0.02 = 300 pesetas - Tableta de turrón: x 0.02 = 20 pesetas - Botella de champán: x 0.05 = 100 pesetas - Botella de coñac: x 0.13 = 130 pesetas - Cesta (de mimbre): x 0.02 = 20 pesetas TERCERO: Con base a lo expuesto, es criterio de este Centro Directivo que en las entregas interiores o importaciones de cestas de Navidad que incluyen bienes de distinta naturaleza por un precio único, cada uno de los bienes adquiridos o importados debe ser gravado al tipo que le corresponda según la normativa reguladora del impuesto. Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 25 de enero de 2001 EL VICECONSEJERO DE ECONOMÍA Y COORDINACIÓN TÉCNICA CON LA UNIÓN EUROPEA Fdo. Pedro Pacheco González 5/5