Decreto 814/01. Antecedentes y situaciones en conflicto

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Sebastián Villalobos Sánchez
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1 Decreto 814/01. Antecedentes y situaciones en conflicto Dr. Daniel G. Pérez Concepto Ley (SIJP) Contribución Unificada de Seguridad Social Estructura Interna Régimen Público 11 Aportes (%) 10,176 (3) Contribuciones 17% (2) 21% (2) 12,72 (3) Ley (Asig. Fam.) 4,443 5,554 Ley (F.N.E.) 0,888 1,11 Ley (INSSJP) 3 1,4999 (4) 1,624 (4) Ley (O. Soc.) 2,7 5,4 (5) 5,4 (5) Ley (F.S. Reds.) 0,3 (6) 0,6 (6) 0,6 (6) Totales (2) El Decreto 814/01 (B.O. 22/6/01), modificado por Ley Nº (B.O. 31/7/01) fija dos alícuotas globales a los fines contributivos (16% y 20%). (3) El Decreto antes mencionado si bien fija alícuotas globales no desarma la proporcionalidad interna. En el caso de la alícuota con destino al SIJP,debe tomarse la vigente al momento del decreto modificatorio; esta alícuota surgía de lo previsto por el Decreto 197/97. (4) La Ley Nº (B.O. 21/3/01) (Ley de Presupuesto) incrementó las alícuotas del 16% y 20% en un punto porcentual, incremento que tiene como destino el financiamiento del Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados. (5) La Ley de Presupuesto reestableció la alícuota de contribución patronal con destino al Régimen de Obras Sociales prevista originalmente en la Ley Nº (6) El Decreto 486/2002 (B.O. 13/3/02) modifica los incisos a) y b) del art. 19 de la Ley y el inc. a) del art. 21 de la Ley Nº , afectando los porcentuales de distribución 90% y 10% y 85% y 15%, de acuerdo con la naturaleza del Agente del Seguro de Salud del que se trate, en virtud de niveles remunerativos inferiores y superiores a $

2 DECRETO 814/01 Este tema ha representado una cuestión controvertida y discutible con antecedentes: a nivel de la Administración Fiscal, Precedentes jurisprudenciales emanados de la Cámara Federal de la Seguridad Social. (Fallos Codimat SRL ; Vía Bariloche SA y Kilgelmann SA) Un antecedente administrativo favorable al contribuyente Pinturerías Rex Un antecedente favorable emanado de la PTN en la causa A.C.A.R.A (Dictamen PTN 112 del 2/6/2008) Decreto 814/01 El examen de la cuestión debe hacerse, analizando el marco normativo involucrado (Decreto 814/01; ley ; ley ; leyes y ; decreto 1009/01, RG (AFIP) 1095/01 y sus complementarias, Resolución (SPyME) 24/01 y sus modificatorias; etc.), en orden a definir, las cuestiones en conflicto. 2

3 Las diferentes situaciones en conflicto Interpretación del artículo 2, inciso a) según redacción por ley Concepto de PYME, aplicación de la ley Concepto de integración al Régimen Nacional del Seguro de Salud, ley Aplicación del CLANAE 97 por Resolución 24/01, al que remite el Decreto 1009 LAS DIFERENTES SITUACIONES EN CONFLICTO El concepto de Pequeña y Mediana empresa a los fines del inciso a) del artículo 2 del decreto 814/01 y la evolución operada en el importe del monto inicial fijado por la Resolución 24/01 para ventas totales de la actividad del sector comercial, plantea dos cuestiones, a saber: a) Si el decreto 1009/01 incurre en un exceso reglamentario al unificar el tratamiento de la actividad del sector comercial y el de servicios b) Si el incremento de los montos originalmente fijados por la resolución 24/01, mediante las sucesivas modificaciones (Resolución 675/02; Disposición 147/06 y Resolución 21/2010) inciden sobre la referida definición incrementando el tope que en concepto de ventas totales anuales fijaba la primera de las resoluciones citadas. 3

4 Las diferentes situaciones en conflicto Una, entiende que el decreto 1009 incurre en un exceso reglamentario y que el monto de ventas se ha modificado por las resoluciones posteriores a la 24/01, de tal forma que: (i) a partir de 11/02 la suma a considerar es de $ y (ii) a partir del 11/06 dicha suma sería de $ (iii) a partir del 21/2010 a $ Por el contrario, el fisco entiende que, no existe exceso reglamentario por parte del Decreto 1009 y que el tope determinado por dicho decreto no sido incrementado. Esta postura implica obviamente- la determinación de deuda por las diferencias de alícuotas de contribuciones patronales por los períodos que corresponda. Causa Codimat SA Del dictamen de la fiscalía general La fiscalización de la AFIP debió aplicar en su inspección para los períodos analizados, la legislación positiva vigente aplicable a los mismos, esto es art. 1 del decreto 1009, artículo 2 del decreto 814, modificado por ley , resolución 24/01 y su modificatoria 675/02 de la Secretaría de la Pequeña y Mediana Empresa. 4

Las diferentes situaciones en conflicto Se entenderá por ventas totales anuales, el valor de las ventas que surja del promedio de los 3 últimos balances o información contable equivalente

5 Las diferentes situaciones en conflicto Se entenderá por ventas totales anuales, el valor de las ventas que surja del promedio de los 3 últimos balances o información contable equivalente adecuadamente documentada, excluidos el IVA, el impuesto interno que pudiera corresponder y deducidas las exportaciones que surjan de los mencionados instrumentos hasta un 35% de dichas ventas (art. 1 (SEPyME) Resolución 24/2001) Actuación (DI ALIR) 478/2006, del 19/5/2008 Para los contribuyentes obligados a presentar balance, el cambio de alícuota que resulte del promedio, operará con relación a las remuneraciones devengadas a partir del primer día del mes siguiente al del vencimiento para la presentación del balance correspondiente al último ejercicio comercial 5

6 Actuación (DI ALIR) 478/2006, del 19/5/2008 Para los contribuyentes sobre los que no pese la referida obligación y deben estar al promedio de la facturación de los tres últimos años calendario, la nueva alícuota operará para las remuneraciones devengadas a partir del primer día del año calendario siguiente. Las diferentes situaciones en conflicto Respecto de la integración al Régimen del Seguro de Salud Conflicto en hospitales públicos y de comunidad. Remisión para dictamen de la SSS 6

7 CLANAE 97 (art. 3 Resolución 24/01) Sector Agropecuario Industria y Minería Comercio Servicios Construcción CLANAE A y B C, D G E, H, I, J, K, M, N, O F Las diferentes situaciones en conflicto Respecto de la aplicación del CLANAE. Dictamen 112 de la PTN, en la causa A.C.A.R.A. Actuaciones de la AFIP, dan intervención al Ministerio de Economía a sus efectos. Por ejemplo actividades de software y producción de energía eléctrica. 7

8 Dictamen (PTN) 112/08 La actividad subjetivizada en la Administración Pública o de apoyo a la misma, que según el CLANAE, responde al Código L Administración Pública, Defensa y Seguridad Social Obligatoria, no está incluida por la Resolución SPyME 24/01 en los rubros comercio y servicios, por lo que, a tenor de lo dicho antes, no se encuentra alcanzada por el hecho imponible que genera la obligación de pago de la alícuota agravada 8

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