Sistema tributario local 2ª Edición

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1 Sistema tributario local 2ª Edición Dr. Eduardo Berché Moreno Director y Coordinador Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Facultad de Derecho de ESADE-URL Autores Antonio Cepa Dueñas Director de Servicios de Inspección Tributaria. Organismo de Gestión Tributaria de la Diputación de Barcelona. Profesor asociado de la Facultad de Derecho de ESADE-URL. Carlos Tejedor Ruiz Jefe del Servicio de Gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas. Organismo de Gestión Tributaria de la Diputación de Barcelona. Profesor asociado de la Facultad de Derecho de ESADE-URL BOSCH EDITOR

2 SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL 7 Índice General CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN CAPÍTULO II NORMAS GENERALES Poder tributario de las entidades locales Ordenanzas fiscales Principios del sistema tributario local Principios generales Principios específicos Aplicación de los tributos locales Titularidad de las competencias de gestión Normas y procedimiento de gestión Revisión de los actos tributarios locales Clasificación de los tributos locales CAPÍTULO III LOS TRIBUTOS LOCALES Tasas Hecho imponible Sujetos pasivos Cuantía y devengo Contribuciones especiales Hecho imponible Sujetos pasivos... 41

3 8 SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL 2.3. Base imponible Cuota y devengo Imposición y ordenación Asociación administrativa de contribuyentes Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) Introducción Naturaleza Hecho imponible Aspecto material del hecho imponible: los bienes inmuebles Aspecto espacial del hecho imponible Elemento subjetivo del hecho imponible Supuestos de no sujeción Exenciones Exenciones automáticas Exenciones rogadas Exenciones potestativas Otras exenciones Obligados tributarios Base imponible Valor catastral Ponencias de valores Procedimientos de valoración catastral Base liquidable Supuestos de aplicación de la reducción Duración y cuantía de la reducción Valor base de la reducción Tipo de gravamen Tipos de gravamen básicos y supletorios Tipos de gravamen incrementados... 94

4 Tipos de gravamen diferenciados Tipos de gravamen reducidos Obligación tributaria principal Recargo sobre inmuebles de uso residencial permanentemente desocupados Recargo sobre bienes inmuebles sitos en áreas metropolitanas Bonificaciones Bonificaciones obligatorias Bonificación para inmuebles en curso de urbanización, construcción o promoción Bonificación para viviendas de protección oficial Bonificación para bienes rústicos de cooperativas agrarias y de explotación comunitaria de la tierra Bonificación para inmuebles situados en Ceuta y Melilla Bonificaciones potestativas Bonificación potestativa para viviendas de protección oficial Bonificación potestativa para inmuebles ubicados en asentamientos de población singularizados Bonificación potestativa para inmuebles afectados por nuevos valores catastrales resultantes de un procedimiento de valoración colectiva de carácter general Bonificación potestativa para bienes inmuebles de organismos públicos de investigación o de enseñanza universitaria. 109

5 10 SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL Bonificación potestativa para bienes inmuebles de características especiales Bonificación potestativa para sujetos pasivos titulares de familia numerosa Bonificación potestativa para inmuebles que cuenten con sistemas de aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar Bonificación potestativa para inmuebles catalogados como monumentos históricos que hayan perdido la exención por estar afectos a explotaciones económicas Bonificación potestativa para inmuebles en los que se desarrollen actividades económicas que sean declaradas de especial interés o utilidad municipal Período impositivo y devengo La aplicación del IBI Obligaciones formales de los sujetos pasivos La gestión tributaria del IBI Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) Naturaleza Hecho imponible Actividades empresariales Actividades profesionales Actividades artísticas Actividades no sujetas Beneficios fiscales Exenciones Bonificaciones

6 Bonificaciones de aplicación obligatoria Bonificaciones potestativas Régimen transitorio Sujetos pasivos Cuota tributaria Concepto Las Tarifas del impuesto Clases de cuotas Cuota municipal Coeficiente de ponderación Coeficiente de situación Normas para la exacción de las cuotas Concepto de local de actividad Local afecto indirectamente a la actividad El elemento tributario superficie Superficie computable Valor de la superficie Tributación de las actividades empresariales Ganadería independiente Minería e industria Construcción y montaje Comercio al por mayor Comercio al por menor Servicios Alimentación y hospedaje Transporte y comunicaciones Promoción inmobiliaria Alquiler de bienes inmuebles Tributación de las actividades profesionales Tributación de las actividades artísticas

7 12 SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL Importe mínimo de las cuotas La deuda tributaria Período impositivo y devengo Gestión Gestión censal Gestión tributaria Delegación de competencias en materia de gestión censal Régimen de autoliquidación Modelos de declaración Inspección Régimen de colaboración Régimen de delegación Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) Naturaleza y hecho imponible Beneficios fiscales Exenciones Bonificaciones Sujetos pasivos Cuota Período impositivo y devengo Gestión Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) Introducción Naturaleza, hecho imponible y exenciones Naturaleza Hecho imponible Exenciones Sujetos pasivos Base imponible

8 Tipo de gravamen Cuota tributaria Devengo Bonificaciones Bonificación obligatoria para construcciones, instalaciones u obras realizadas en Ceuta y Melilla Bonificación potestativa para construcciones, instalaciones u obras que sean de especial interés o utilidad municipal Bonificación potestativa para construcciones, instalaciones u obras en las que se incorporen sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar Bonificación potestativa para construcciones, instalaciones u obras vinculadas al fomento de inversiones privadas en infraestructuras Bonificación potestativa para construcciones, instalaciones u obras referentes a viviendas de protección oficial Bonificación potestativa para construcciones, instalaciones u obras que mejoren las condiciones de acceso o habitabilidad de los discapacitados La aplicación del ICIO Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) Naturaleza y hecho imponible Transmisión de la propiedad Constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos de dominio Beneficios fiscales Exenciones Bonificaciones

9 14 SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL 7.3. Sujetos pasivos Base imponible Valor de los terrenos Período de generación del incremento Porcentaje anual Cuota tributaria Devengo Gestión Declaraciones: modalidades y plazos Otras obligaciones Cierre registral

10 SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL 15 capítulo I Introducción La Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora de las Bases del Régimen Local (LRBRL), diseñó el marco postconstitucional en el que iba a desenvolverse la actividad de las Entidades locales, pero por diversas circunstancias de orden político sólo trazó un bosquejo de lo que sería la Hacienda local. Esa laguna fue cubierta por la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales (LRHL), hoy reemplazada por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL). Estas normas, que constituyen el núcleo básico en materia de Haciendas locales, tienen como norte adecuar el sector local a los principios de la vigente Constitución española, cuyos arts. 137 y 142 consagran la autonomía y suficiencia financiera de las Entidades locales. Para garantizar la suficiencia financiera de estas Entidades, en el TRLRHL se desarrollan diversas vías de financiación. Una de las fundamentales está formada por un conjunto de figuras tributarias que integran lo que se denomina el sistema tributario local, en el que encontramos las tasas, las contribuciones especiales, los impuestos y los recargos sobre los impuestos de las Comunidades autónomas y de otras Entidades locales. Las Entidades locales reconocidas en nuestro ordenamiento jurídico son los municipios, las provincias, las agrupaciones de municipios distintas de la provincia entre las que figuran comprendidas las áreas metropolitanas y las comarcas, las islas y las entidades de ámbito territorial inferior al municipio. De todas ellas, el municipio constituye la unidad básica de la Administración local, y así queda reflejado en su sistema tributario, puesto que sus figuras fundamentales, los impuestos, son de titularidad exclusiva municipal.