CPN Norberto Daniel Taft CPN Silvina Pérez

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1 3eras Jornadas de Actuación en Cooperativas. Lema: En la búsqueda de la mejor información contable para los Entes Cooperativos. CPN Norberto Daniel Taft CPN Silvina Pérez RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 24: EXPOSICIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE ENTES COOPERATIVOS Consejo Profesional de Ciencias Económicas de San Juan Cooperativa de Trabajo de Servicios Profesionales COSEPRO Limitada.

2 Resumen En el mes de marzo de 2008, la Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.), aprobó el Proyecto de Resolución Técnica Nº 11, como Resolución Técnica Nº 24 (R.T. 24). Se establece su aplicación para los Estados Contables que correspondan a ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de Se justifica el dictado de una R.T. específica para Entes Cooperativos, dadas las características tipificantes de los mismos, que los diferencian tanto de las Entidades Civiles sin fines de lucro, como de las Sociedades Comerciales. Debe tenerse en cuenta que al dictarse esta nueva R.T., se unifican en un único cuerpo, todas las disposiciones técnicas relativas a Estados Contables para entes cooperativos, ya que en su redacción también participaron representantes del INAES. Según la R.T. 24, el Estado de Situación Patrimonial se expondrá según las normas del Capítulo III de la RT 8 y de la RT 9. Existe una única diferencia en cuanto a la exposición en este Estado, tal cual se expone actualmente y es respecto de la nueva Norma de Exposición de los Fondos establecidos por el artículo 42 de la Ley de Cooperativas, con un destino específico. Ellos son el Fondo de Acción Asistencial Laboral o de Estímulo del Personal y el Fondo de Educación y Capacitación, que se expondrán en el Pasivo del Estado Patrimonial. El Estado de Resultados se presentará de acuerdo con el Capítulo IV de la RT 8 y según RT 9. La particularidad, establecida por la nueva norma, se basa en la exposición de los Resultados, en tres grandes rubros: Resultados por la gestión cooperativa con asociados; Resultados por la gestión cooperativa con no asociados y Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa. La nueva norma, divide al Estado de Evolución de Patrimonio Neto en dos partes principales: Aporte de los Asociados y Resultados Acumulados.

3 El Estado de Flujo de Efectivo no tiene variaciones, por ello se presentará según las normas del Capítulo VI de la RT 8, RT 9, y la Interpretación 2. En relación a la nueva Resolución Técnica, esta propuesta se basa en proporcionar modelos del Estado de Resultados (Anexo A), del Estado de Evolución del Patrimonio Neto (Anexo B), como también de los Cuadros Seccionales (Anexo C) y de Gastos (Anexo D). Los modelos, sería oportuno que sean plasmados en un futuro Informe de F.A.C.P.C.E, a fin de unificar criterios, evitando cualquier interpretación errónea o incompleta, al respecto.

4 ÍNDICE: 1- Introducción 3 2- El porqué de una nueva Resolución Técnica El aporte de los asociados: Capital o Pasivo? Exposición de Estados Contables en Entes Cooperativos Estados Básicos Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Información Complementaria La propuesta Conclusión Resumen.. 11 ANEXO A: Estado de Resultados ANEXO B: Estado de Evolución del Patrimonio Neto..14 ANEXO C: Cuadros Seccionales ANEXO D: Cuadro de Gastos.. 16

5 1- Introducción: En el mes de marzo de 2008, la Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.), aprobó el Proyecto de Resolución Técnica Nº 11, como Resolución Técnica Nº 24 (R.T. 24). Se trata de normas particulares de exposición de Estados Contables para uso de terceros y sobre aspectos especiales de auditoría, correspondientes a entes cooperativos, excepto entes financieros (bancos y cajas de crédito) y de seguros. Dichas normas complementan las Normas Generales de Exposición (RT 8) y las Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicio (RT 9), y regulan en conjunto con éstas la presentación de estados contables para los mencionados entes. Las Normas de Auditoría en general a aplicar son las contenidas en la Resolución Técnica 7 y a la Resolución Técnica 11. Estos son los dos ejes sobre los que se basa la nueva resolución técnica, Normas de Exposición y Normas de Auditoría. Se establece su aplicación para los Estados Contables que correspondan a ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de a: Respecto de las normas contables de medición a aplicarse, la misma RT 24 remite Marco conceptual: Se debe aplicar la RT 16 para resolver situaciones que no estuvieran contempladas. Criterio de medición general : RT 17 y 18 Son aplicables las dispensas para Ente Pequeño Se aplica RT 22 si la cooperativa desarrolla actividad agropecuaria 2- El porqué de una nueva Resolución Técnica: Largo fue el camino hasta el 28 de marzo de 2008, en la que finalmente se aprobó esta nueva RT. El debate planteado giraba entre otros temas, en el porqué una R.T. para Entes Cooperativos, (dado que actualmente se aplica RT 11, más las normas específicas dictadas por el INAES) y otro de los flancos ampliamente cuestionado es con respecto al Capital, sobre si debería exponerse integrando el Patrimonio Neto, o como Pasivo.

6 Se justifica el dictado de una RT específica para Entes Cooperativos, dadas las características tipificantes de los mismos, que los diferencian tanto de las Entidades Civiles sin fines de lucro, como de las Sociedades Comerciales. Dichas características las podemos resumir en: CAPITAL DURACIÓN LIMITACION ESTAT UTARIA CANTIDAD DE VOTOS RESPONSABILIDAD LIMITADA Nº MÍNIMO DE ASOC. PUEDEN DISTRIBUIR EXCEDENTES DISTRIBUCIÓN DE EXCEDENTES NO SON DISTRIBUIBLES Y SE DESTINAN A RESERVA ESPECIAL Variable Ilimitada No existe al Capital Un voto por asociado ( con independencia al Nº de cuotas y de operaciones) A las Cuotas Sociales Integradas 10 en general y 6 para las Cooperativas de Trabajo Solo por las operaciones realizadas con asociados En proporción al uso de Servicios o en las cooperativas de crédito al Capital Los excedentes por transacciones. con no Asociados y por operaciones Extraordinarias SU FIN PRINCIPAL Es el de prestar servicios a sus asociados NO TIENEN FOMENTAN Fin de lucro Educación y Capacitación Cooperativa PREVÉN PRESTAN SERVICIOS La Integración Cooperativa A sus Asociados y a No Asociados (según condiciones del Estatuto

7 y normas) NO REPARTO DESTINO DEL PATRIMONIO De Reservas Sociales Los asociados se desinteresan del sobrante patrimonial Debe tenerse en cuenta que al dictarse esta nueva RT, se unifican en un único cuerpo, todas las disposiciones técnicas relativas a Estados Contables para entes cooperativos, ya que en su redacción también participaron representantes del INAES. 3- El aporte de los asociados: Capital o Pasivo?: Mucho se ha debatido en la redacción del Proyecto de Resolución Técnica si el aporte de los asociados a una Cooperativa, debiera exponerse como Patrimonio Neto o como Pasivo. Para responder a esta pregunta, debe ser tenido en cuenta el espíritu cooperativo, y para ello entenderse como definición de Cooperativa a la emitida por la Alianza Cooperativa Internacional, en Manchester en 1995, la cual reza: Una Cooperativa es una asociación autónoma de personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales por medio de una empresa de propiedad conjunta y democráticamente controladas Las Normas Internacionales de Auditoría (N.I.A.S), al exponer el aporte de los asociados como Pasivo, responden a la definición que en algún momento este Capital puede ser un pasivo exigible, desconociendo que las Cooperativas no son sociedades entidades lucrativas, en donde el interés sea la renta del Capital, sino la obtención de servicios de la entidad. La definición transcripta de Cooperativa da la respuesta. En concreto, los Entes Cooperativos son prestadores de servicios a sus asociados, y estos se asocian para cumplir un objetivo (o varios) en el tiempo y al suscribir e integrar su capital, su fin no es el especulativo, sino el de asociarse con otros con un fin cooperativo. De allí que, según esta nueva RT (continuando con la forma de exposición actual y respondiendo al espíritu de la Ley de Cooperativas), el aporte se expone como Capital en el Patrimonio Neto y no como Pasivo.

8 4- Exposición de Estados Contables en Entes Cooperativos: Estados Básicos: Estado de Situación Patrimonial: Según la RT 24, este Estado se expondrá según las normas del Capítulo III de la RT 8 y de la RT 9. Existe una única diferencia en cuanto a la exposición en este Estado, tal cual se exponen actualmente y es respecto de la nueva Norma de Exposición de los Fondos establecida por el artículo 42 de la Ley de Cooperativas, con un destino específico. Ellos son el Fondo de Acción Asistencial Laboral o de Estímulo del Personal y el Fondo de Educación y Capacitación. Hasta la fecha, los referidos Fondos integran la Cuenta de Reserva Especial del Art. 42 y se exponen en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Entendiendo el destino de los mismos, los cuales deberán ser aplicados en el transcurso del siguiente ejercicio, según RT 24, se expondrán en el Pasivo del Estado Patrimonial Estado de Resultados: El presente estado se presentará de acuerdo con el Capítulo IV de la RT 8 y según RT 9. La particularidad, establecida por la nueva norma, se basa en la exposición de los Resultados, en tres grandes rubros: a) Resultados por la gestión cooperativa con asociados; b) Resultados por la gestión cooperativa con no asociados; c) Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa. En el Anexo A, se propone un modelo del presente Estado, el cual contempla los puntos requeridos por la nueva RT.

9 Otro párrafo destacado, respecto de los Costos, es que en el texto de la RT 24, específicamente se aclara que: en las cooperativas de trabajo, la contraprestación otorgada a los asociados por los servicios prestados durante el ejercicio, constituye un componente del costo del servicio prestado. Ello permite alejar ciertas dudas, existentes hasta el momento, respecto de su imputación. Respecto de los incisos a) y b), se expone en los mismos el resultado proveniente de la organización y prestación de servicios a los asociados (para el primero) y a los no asociados (en el segundo), relacionados con la gestión cooperativa, como así también otros ingresos obtenidos por o como consecuencia de bienes afectados a actividades inherentes a la gestión cooperativa, teniendo en cuenta las pautas previstas por la RT 24. Un detalle no taxativo es dedicado a los resultados, identificados en el inciso c). Entre ellos se pueden enumerar a los ingresos de inversiones transitorias como depósitos en plazo fijo, títulos, etc.; las inversiones permanentes en otros entes; la venta de bienes de uso; derechos de ingreso y/o transferencias; donaciones, subsidios Estado de Evolución del Patrimonio Neto: La nueva norma divide a este Estado en dos partes principales: A- Aporte de los Asociados 1. Capital Cooperativo Suscripto Valor Nominal Ajuste 2. Retornos e intereses cooperativos a Capitalizar 3. Otros Aportes de los Asociados 4. Otros ajustes al Patrimonio Neto no Capitalizables B- Resultados Acumulados 1. Reservas 2. Resultados no Asignados: 3. Resultados Diferidos

10 Todo ello, con las respectivas columnas de Totales, y las de Totales del ejercicio actual y del anterior. Como en el Anexo B, se propone una cuadrícula del Estado de Evolución del Patrimonio Neto, que cumple los requisitos de la norma técnica. Para su exposición, deberán tenerse en cuenta, las siguientes recomendaciones: El Capital Cooperativo: Patrimonio Neto Monto a reintegrar de Capital ( por renuncia o exclusión ) : Pasivo (desde la solicitud de baja o decisión del Consejo de Exclusión) Títulos Cooperativos de Capitalización (TI.CO.CA) si se rescatan con la emisión de nuevo título : PN Rubro: Otros Aportes de los asociados. Títulos Cooperativos de Capitalización (TI.CO.CA) que no cumplen la condición anterior : Pasivo Capitalización de excedentes: Mínimos de capitalizaciones: Los retornos e intereses que no alcancen el valor unitario de la cuota social, se expone: PN: Retornos e Intereses a Capitalizar Capitalización del ajuste de Capital: Puede ser capitalizado: por resolución de la asamblea Ajuste de Capital, asociados que se retiraron antes del cierre: Reserva especial Para exponer correctamente los montos correspondientes a Reservas en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto o de los Fondos en el Pasivo, tener en cuenta:

11 Según el artículo 42 de la Ley , los excedentes que deriven de la prestación de servicios a no asociados, se destinarán a una cuenta especial de reserva (se expone en el Estado de Evolución del P.N.) Además, según la Ley de Cooperativas, la Distribución de los Excedentes del ejercicio deberá cumplir con las siguientes premisas: 5 % a Reserva Legal: (se expone en el Estado de Evolución del P.N.) 5% al Fondo de Acción Asistencial y Laboral o para Estímulo del Personal (R. 177/83) (se expone como Pasivo en el Estado de Situación Patrimonial) 5% al fondo de Educación y Capacitación Cooperativas ( R. 577/84 y 635/88) (se expone como Pasivo en el Estado de Situación Patrimonial) Suma indeterminada para pagar un interés El Resto, para su distribución entre los asociados en concepto de retorno Estado de Flujo de Efectivo: Este estado no tiene variaciones, por ello se presentará según las normas del Capítulo VI de la RT 8, RT 9, y la Interpretación Información Complementaria: Se fijan pautas respecto de los siguientes puntos, los cuales deberán quedar informados en Notas o Anexos. Ellos son: Créditos por venta de bienes y servicios y Deudas comerciales Intereses acumulativos impagos Información sobre capital cooperativo Reservas y Fondos Determinación y composición de los Resultados Cuadros Seccionales Proyecto de distribución de excedentes ( o absorción de pérdidas

12 Es importante hacer un alto en lo relativo a los Cuadros Seccionales: Estos cuadros deberán exponerse cuando el ente desarrolla más de una actividad o servicio. Cada una de las Secciones responderá a cada una de las actividades de la cooperativa (según su objeto social), y deberán estar claramente determinadas por la Asamblea o Consejo de Administración (a fin de fijar bases claras y total equidad). En el Anexo C se propone un modelo de cuadros seccionales, planteado según las pautas previstas por RT 24. Para terminar, se presenta como Anexo D, un modelo de Cuadro de Gastos, el cual expone como requisito previsto por RT 24, las divisiones dentro de cada rubro de Gastos, en Directos e Indirectos. 5- La propuesta: En relación a la nueva Resolución Técnica, se basa en proporcionar modelos del Estado de Resultados (Anexo A), del Estado de Evolución del Patrimonio Neto (Anexo B), como también de los Cuadros Seccionales (Anexo C) y de Gastos ( Anexo D). Los modelos sería oportuno que sean plasmados en un futuro Informe de FACPCE, a fin de unificar criterios, evitando cualquier interpretación erronea o incompleta, al respecto. 6- Conclusión Con la RT 24 los Contadores Públicos cuentan con una herramienta muy valiosa, dado que en un solo texto se ha conseguido reunir toda la normativa requerida para la Exposición de Estados Contables de Entes Cooperativos, (además de las normas específicas de Auditoría). Ello evitará que, involuntariamente, no se tenga en cuenta alguna disposición dictada anteriormente por el INAES al respecto.

13 Existe la herramienta, que ya ha entrado en vigencia, y debe ser analizada, estudiada, y debe comenzarse a prever en los planes de cuentas de las entidades las aperturas de cuentas necesarias, y en su caso sus reclasificaciones, a fin de contar, al cierre del próximo ejercicio, con los balances de sumas y saldos adecuados, para poder exponer adecuadamente los Estados contables según RT Resumen En el mes de marzo de 2008, la Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.), aprobó el Proyecto de Resolución Técnica Nº 11, como Resolución Técnica Nº 24 (R.T. 24). Se establece su aplicación para los estados contables que correspondan a ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de Se justifica el dictado de una RT específica para Entes Cooperativos, dadas las características tipificantes de los mismos, que los diferencian tanto de las Entidades Civiles sin fines de lucro, como de las Sociedades Comerciales. Debe tenerse en cuenta que al dictarse esta nueva RT, se unifican en un único cuerpo, todas las disposiciones técnicas relativas a Estados contables para entes cooperativos, ya que en su redacción también participaron representantes del INAES. Según la RT 24, el Estado de Situación Patrimonial se expondrá según las normas del Capítulo III de la RT 8 y de la RT 9. Existe una única diferencia en cuanto a la exposición en este Estado, tal cual se expone actualmente y es respecto de la nueva Norma de Exposición de los Fondos establecidos por el artículo 42 de la Ley de Cooperativas, con un destino específico. Ellos son el Fondo de Acción Asistencial Laboral o de Estímulo del Personal y el Fondo de Educación y Capacitación, que se expondrán en el Pasivo del Estado Patrimonial. El Estado de Resultados se presentará de acuerdo con el Capítulo IV de la RT 8 y según RT 9. La particularidad, establecida por la nueva norma, se basa en la exposición de los Resultados, en tres grandes rubros: Resultados por la gestión cooperativa con asociados; Resultados por la gestión cooperativa con no asociados y Resultados por operaciones ajenas a la gestión cooperativa.

14 La nueva norma divide al Estado de Evolución de Patrimonio Neto en dos partes principales: Aporte de los Asociados y Resultados Acumulados. El Estado de Flujo de Efectivo no tiene variaciones, por ello se presentará según las normas del Capítulo VI de la RT 8, RT 9, y la Interpretación 2. En relación a la nueva Resolución Técnica, esta propuesta se basa en proporcionar modelos del Estado de Resultados (Anexo A), del Estado de Evolución del Patrimonio Neto (Anexo B), como también de los Cuadros Seccionales (Anexo C) y de Gastos (Anexo D). Los modelos, sería oportuno sean plasmados en un futuro Informe de FACPCE, a fin de unificar criterios, evitando cualquier interpretación errónea o incompleta, al respecto.

15 ANEXO A

16 ANEXO B

17 ANEXO C

18 ANEXO D