DIRECTRICES PARA LA AUDITORÍA DE CERTIFICACIÓN DE LAS

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1 COMISIÓN EUROPEA DIRECCIÓN GENERAL DE AGRICULTURA Y DESARROLLO RURAL Dirección J. Auditoría de los Gastos Agrarios J.5. Auditoría financiera Bruselas, AGRI J.5 D(2007) AGRI TRA DIRECTRICES PARA LA AUDITORÍA DE CERTIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL FEAGA/FEADER Directriz nº 6: Forma, alcance y contenido del certificado del organismo de certificación Commission européenne, B-1049 Bruxelles / Europese Commissie, B-1049 Brussel - Belgium. Tel: (32-2)

2 OBJETIVO Y CONTEXTO 1. El artículo 5, apartado 3, del Reglamento (CE) nº 885/2006 de la Comisión especifica el certificado que debe expedir el organismo de certificación. 2. El objetivo del presente documento es facilitar orientación práctica para el cumplimiento de los requisitos establecidos en dicho artículo 5.3, así como determinar los controles que deben ser examinados y comprobados durante la auditoría. 3. Puede presentarse un certificado que cubra los dos Fondos (FEAGA y FEADER), pero éste debe contener opiniones de auditoría claramente diferenciadas para cada uno de ellos. 4. La presente Directriz se revisará a la luz de la experiencia obtenida durante el primer año de aplicación y periódicamente a partir de entonces. CERTIFICADO DE AUDITORÍA 5. En aras de la claridad, el certificado debe especificar el organismo de certificación, el organismo pagador, el ejercicio financiero del FEAGA/FEADER, las fechas de comienzo y finalización del examen de auditoría, la fecha de expedición y el nombre y cargo del firmante del certificado. Asimismo, debe hacer constar que el examen de auditoría se ha realizado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 5, apartado 2, del Reglamento (CE) nº 885/2006 de la Comisión en lo que respecta a la naturaleza y el volumen de trabajo necesario para obtener garantías suficientes. 6. El organismo de certificación elaborará un certificado en el que hará constar si ha adquirido garantías suficientes de que las cuentas que deben enviarse a la Comisión son veraces, íntegras y exactas y de que los procedimientos de control internos se han llevado a cabo de forma satisfactoria. 7. El certificado se basará en un examen de los procedimientos y en una muestra de las transacciones. Este examen tendrá por objeto determinar únicamente si la estructura administrativa del organismo pagador tiene capacidad para garantizar que el cumplimiento de la normativa comunitaria se comprueba antes de efectuarse los pagos. 8. Toda excepción importante deberá especificarse en el certificado y remitirá a un texto explicativo del informe de auditoría. 9. El tipo de opinión («sin reservas», «con reservas», etc.) debe estar claramente indicado con arreglo a las categorías indicadas en la matriz y a los ejemplos de certificados de auditoría que figuran en el anexo. 10. Si las opiniones de ambos Fondos son sin reservas, pueden combinarse, como en el ejemplo A, y el certificado en su conjunto será sin reservas. 11. En caso de existir una opinión con reservas para al menos uno de los Fondos, deberán emitirse opiniones separadas para cada Fondo (presentando los hechos en los que se basan dichas opiniones). 2

3 Anexo Matriz de opinión: Sin objeciones Objeciones limitadas Conclusión negativa Sin limitación de alcance Sin reservas (A)* Con reservas (B)** Desfavorable (E)** Limitación alcance de Con reservas (C)** Abstención (D)** - Nota: Las siguientes definiciones se ajustan a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) pertinentes: * Sin reservas ((A)) Deberá expresarse una opinión sin reservas cuando el auditor llega a la conclusión de que los estados financieros dan una visión real e imparcial o están presentados adecuadamente, respecto de todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco de referencia para informes financieros aplicable. * Opinión sin reservas ((A)) con énfasis en un asunto importante En algunas circunstancias, el informe de un auditor puede modificarse añadiendo un párrafo de énfasis para hacer resaltar un asunto que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza más extensamente la situación. La inclusión de dicho párrafo de énfasis no afecta a la opinión del auditor. El párrafo de énfasis debería preferiblemente incluirse después del párrafo que contiene la opinión del auditor, aunque antes de la sección relativa a cualquier otra responsabilidad de información, de haberla. Dicho párrafo de énfasis por lo general se referirá al hecho de que la opinión del auditor no es con reservas respecto del asunto en cuestión. ** Opinión con reservas ((B) a (E)) Un auditor quizá no pueda emitir una opinión sin reservas cuando exista alguna de las dos siguientes circunstancias y, a juicio de éste, los efectos del asunto sean o puedan ser importantes para los estados financieros: 1) hay una limitación al alcance del trabajo del auditor; o 2) hay una discrepancia con la dirección respecto a la aceptabilidad de las pautas contables elegidas, su método de aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros. Las circunstancias descritas en 1) podrían resultar en una opinión con reservas (C) o en una abstención de opinión (D). Las circunstancias descritas en 2) podrían resultar en una opinión con reservas (B) o en una opinión desfavorable (E). Deberá emitirse una opinión con reservas (B)/(C) cuando el auditor llega a la conclusión de que no puede emitir una opinión sin reservas, pero que el efecto de cualquier discrepancia con la dirección o limitación en el alcance no es tan importante y generalizado como para requerir una opinión desfavorable o una 3

4 abstención de opinión. Una opinión con reservas se expresará con los términos «excepto por» los efectos del asunto al que se refieren las reservas. Deberá emitirse una abstención de opinión (D) cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea tan importante y generalizado que el auditor no haya podido obtener la evidencia de auditoría suficiente y, por consiguiente, no pueda emitir una opinión sobre los estados financieros. Deberá emitirse una opinión desfavorable (E) cuando el efecto de una discrepancia sea tan importante y generalizado para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión con reservas no expresa de manera adecuada la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros. Siempre que el auditor emita una opinión distinta de una opinión sin reservas, deberá incluir en el informe una descripción precisa de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación de los posibles efectos sobre los estados financieros. Generalmente, esta información se expondrá en un párrafo separado precedente a la opinión o abstención de opinión sobre los estados financieros y podrá incluir una referencia a una explicación más extensa, si la hay, en una nota que acompañe a los estados financieros. 4

5 Ejemplos de certificados de auditoría del organismo de certificación A. CERTIFICADO INFORME DEL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN A [NOMBRE DEL ORGANISMO PAGADOR] Hemos auditado las cuentas anuales de los gastos imputados al FEAGA (importe total: xxx) y/o FEADER (importe total: xxx) correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA/FEADER por [nombre y dirección del organismo pagador] y evaluado los procedimientos de control interno llevados a cabo por el organismo pagador. Responsabilidad de la dirección en relación con las cuentas anuales La dirección es responsable de la preparación y adecuada presentación de estas cuentas anuales de conformidad con los artículos 6, 7 y 8 del Reglamento (CE) nº 885/2006 de la Comisión. Esta responsabilidad incluye planificar, llevar a cabo y garantizar el control interno en relación con la preparación y presentación adecuada de las cuentas anuales sin inexactitudes significativas como consecuencia de un error o un fraude. Responsabilidad del organismo de certificación Nuestra responsabilidad, en calidad de organismo de certificación, es emitir una opinión sobre las cuentas anuales. Hemos efectuado nuestra auditoría de acuerdo con el artículo 5, apartado 2, del Reglamento (CE) nº 885/2006 y con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos las obligaciones éticas y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener garantías suficientes de que las cuentas anuales transmitidas a la Comisión están exentas de errores significativos. La auditoría incluyó un examen, mediante muestreo, de los documentos acreditativos de la información de las cuentas anuales, junto con un examen de los procedimientos y de una muestra de las transacciones para obtener pruebas de auditoría acerca de los importes y revelaciones de las cuentas anuales. Nuestra responsabilidad en virtud del artículo 5 del Reglamento (CE) nº 885/2006 incluye emitir una opinión sobre la eficacia de los controles internos; nuestra conclusión se basa exclusivamente en los resultados de nuestra evaluación del cumplimiento por parte del organismo pagador de los criterios de autorización establecidos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 885/2006. No es competencia nuestra extraer conclusiones acerca de si el sistema contempla todos los controles posibles. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestras opiniones de auditoría. Opiniones SIN RESERVAS (ambos Fondos) En nuestra opinión: Las cuentas que deben enviarse a la Comisión correspondientes al ejercicio financiero 20x del FEAGA y del FEADER que finalizó el DD/MM/AAAA son veraces, íntegras y exactas en todos los aspectos significativos en lo que respecta al gasto imputado al FEAGA y el FEADER; y 5

6 Sobre la base de nuestro examen del cumplimiento de los criterios de autorización por parte del organismo pagador, los procedimientos de control interno del organismo pagador han funcionado satisfactoriamente (funcionamiento eficaz en todos los aspectos significativos) en lo que respecta al FEAGA y al FEADER. (En su caso, el auditor puede considerar añadir un párrafo de énfasis destacando algún aspecto concreto.) La auditoría se llevó a cabo entre el DD/MM/AAAA y el DD/MM/AAAA. Con la misma fecha que el presente certificado se envía un informe con nuestras conclusiones. [Fecha de expedición del certificado] [Firma, nombre y cargo del auditor] [Nombre y dirección del organismo de certificación] 6

7 B. CERTIFICADO INFORME DEL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN A [NOMBRE DEL ORGANISMO PAGADOR] Hemos auditado las cuentas anuales de los gastos imputados al FEAGA (importe total: xxx) y/o al FEADER (importe total: xxx) correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA/FEADER por [nombre y dirección del organismo pagador] y evaluado los procedimientos de control interno llevados a cabo por el organismo pagador. Responsabilidad de la dirección en relación con las cuentas anuales La dirección es responsable de la preparación y la adecuada presentación de estas cuentas anuales de conformidad con los artículos 6, 7 y 8 del Reglamento (CE) nº 885/2006 de la Comisión. Esta responsabilidad incluye planificar, llevar a cabo y garantizar el control interno relativo a la preparación y presentación adecuada de cuentas anuales sin inexactitudes significativas como consecuencia de un error o un fraude. Responsabilidad del organismo de certificación Nuestra responsabilidad, en calidad de organismo de certificación, es emitir una opinión sobre las cuentas anuales. Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con el artículo 5, apartado 2, del Reglamento (CE) nº 885/2006 y con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos las obligaciones éticas y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener garantías suficientes de que las cuentas anuales transmitidas a la Comisión están exentas de errores significativos. La auditoría incluyó un examen, mediante muestreo, de los documentos acreditativos de la información de las cuentas anuales, junto con un examen de los procedimientos y de una muestra de las transacciones para obtener pruebas de auditoría acerca de los importes y revelaciones de las cuentas anuales. Nuestras competencias en virtud del artículo 5 del Reglamento (CE) nº 885/2006 incluyen emitir una opinión sobre la eficacia de los controles internos; nuestra conclusión se basa exclusivamente en los resultados de nuestra evaluación del cumplimiento por parte del organismo pagador de los criterios de autorización establecidos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 885/2006. No es competencia nuestra extraer conclusiones acerca de si el sistema contempla todos los controles posibles. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestras opiniones de auditoría. [En el caso del FEADER, se han detectado discrepancias entre las cuentas anuales y los libros y registros del organismo pagador en relación con las siguientes partidas presupuestarias (referencia: página P del informe de auditoría): (subpartida presupuestaria de la CE) Diferencia (+/-) en moneda nacional) ] Opiniones 1. FEAGA: SIN RESERVAS Redacción como en el ejemplo A. 2. FEADER: OPINIÓN CON RESERVAS DISCREPANCIAS DETECTADAS 7

8 En nuestra opinión, excepto por las discrepancias antes descritas: Las cuentas que deben enviarse a la Comisión correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA y del FEADER que finalizó el DD/MM/AAAA son veraces, íntegras y exactas en todos los aspectos significativos en lo que respecta al gasto imputado al FEADER, y Sobre la base de nuestro examen del cumplimiento de los criterios de autorización por parte del organismo pagador, los procedimientos de control interno del organismo pagador han funcionado satisfactoriamente (funcionamiento eficaz en todos los aspectos significativos) en lo que respecta al FEADER. La auditoría se llevó a cabo entre el DD/MM/AAAA y el DD/MM/AAAA. Con la misma fecha del presente certificado se envía un informe con nuestras conclusiones. [Fecha de expedición del certificado] [Firma, nombre y cargo del auditor] [Nombre y dirección del organismo de certificación] 8

9 C. CERTIFICADO INFORME DEL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN A [NOMBRE DEL ORGANISMO PAGADOR] Hemos auditado las cuentas anuales de los gastos imputados al FEAGA (importe total: xxx) y/o al FEADER (importe total: xxx) correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA/FEADER por [nombre y dirección del organismo pagador] y evaluado los procedimientos de control interno del organismo pagador. Responsabilidad de la dirección en relación con las cuentas anuales La dirección es responsable de la preparación y la adecuada presentación de estas cuentas anuales de conformidad con los artículos 6, 7 y 8 del Reglamento (CE) nº 885/2006 de la Comisión. Esta responsabilidad incluye planificar, llevar a cabo y garantizar el control interno relativo a la preparación y presentación adecuada de cuentas anuales sin inexactitudes significativas como consecuencia de un error o un fraude. Responsabilidad del organismo de certificación Nuestra responsabilidad, en calidad de organismo de certificación, es emitir una opinión sobre las cuentas anuales. Excepto por lo señalado en el párrafo siguiente, hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con el artículo 5, apartado 2, del Reglamento (CE) nº 885/2006 y con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos las obligaciones éticas y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener garantías suficientes de que las cuentas anuales transmitidas a la Comisión están exentas de errores significativos. La auditoría incluyó un examen, mediante muestreo, de los documentos acreditativos de la información de las cuentas anuales, junto con un examen de los procedimientos y de una muestra de las transacciones para obtener pruebas de auditoría acerca de los importes y revelaciones de las cuentas anuales. Nuestras competencias en virtud del artículo 5 del Reglamento (CE) nº 885/2006 incluyen emitir una opinión sobre la eficacia de los controles internos; nuestra conclusión se basa exclusivamente en los resultados de nuestra evaluación del cumplimiento por parte del organismo pagador de los criterios de autorización establecidos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 885/2006. No es competencia nuestra extraer conclusiones acerca de si el sistema contempla todos los controles posibles. En lo que respecta al FEAGA, no hemos observado (referencia: página P del informe de auditoría). Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestras opiniones de auditoría. Opiniones 1. FEADER: SIN RESERVAS Redacción como en el ejemplo A. 2. FEAGA: CON RESERVAS LIMITACIÓN DEL ALCANCE 9

10 En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar...: Las cuentas que deben enviarse a la Comisión correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA y del FEADER que finalizó el DD/MM/AAAA son veraces, íntegras y exactas en todos los aspectos significativos en lo que respecta al gasto imputado al FEAGA. y Sobre la base de nuestro examen del cumplimiento de los criterios de autorización por parte del organismo pagador, los procedimientos de control interno del organismo pagador han funcionado satisfactoriamente (funcionamiento eficaz de todos los aspectos significativos) en lo que respecta al FEAGA. La auditoría se llevó a cabo entre el DD/MM/AAAA y el DD/MM/AAAA. Con la misma fecha del presente certificado se envía un informe con nuestras conclusiones. [Fecha de expedición del certificado] [Firma, nombre y cargo del auditor] [Nombre y dirección del organismo de certificación] 10

11 D. CERTIFICADO INFORME DEL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN A [NOMBRE DEL ORGANISMO PAGADOR] Hemos auditado las cuentas anuales de los gastos imputados al FEAGA (importe total: xxx) y/o al FEADER (importe total: xxx) correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA/FEADER por [nombre y dirección del organismo pagador] y evaluado los procedimientos de control interno del organismo pagador. Responsabilidad de la dirección en relación con las cuentas anuales La dirección es responsable de la preparación y la adecuada presentación de estas cuentas anuales de conformidad con los artículos 6, 7 y 8 del Reglamento (CE) nº 885/2006 de la Comisión. Estas competencias incluyen planificar, llevar a cabo y garantizar el control interno relativo a la preparación y presentación adecuada de cuentas anuales sin inexactitudes significativas como consecuencia de un error o un fraude. Responsabilidad del organismo de certificación Nuestra responsabilidad, en calidad de organismo de certificación, es emitir una opinión sobre las cuentas anuales. Excepto por lo señalado en el párrafo siguiente, hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con el artículo 5, apartado 2, del Reglamento (CE) nº 885/2006 y con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos las obligaciones éticas y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener garantías suficientes de que las cuentas anuales transmitidas a la Comisión están exentas de errores significativos. [Los siguientes párrafos sobre el alcance de la auditoría pueden ser omitidos o modificados en función de las circunstancias: La auditoría incluyó un examen, mediante muestreo, de los documentos acreditativos de la información de las cuentas anuales, junto con un examen de los procedimientos y de una muestra de las transacciones para obtener pruebas de auditoría acerca de los importes y revelaciones de las cuentas anuales. Nuestras competencias en virtud del artículo 5 del Reglamento (CE) nº 885/2006 incluyen emitir una opinión sobre la eficacia de los controles internos; nuestra conclusión se basa exclusivamente en los resultados de la evaluación del cumplimiento por parte del organismo pagador de los criterios de autorización establecidos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 885/2006. No es competencia nuestra extraer conclusiones acerca de si el sistema contempla todos los controles posibles. [Añadir un párrafo sobre la limitación del alcance en los ejemplos se parte de la hipótesis de que estas cuestiones afectan al FEAGA: Ej. No nos ha sido posible examinar los procedimientos relativos a los pagos debido a las limitaciones del alcance de nuestro trabajo impuestas por el organismo pagador.] Opiniones 1. FEADER: SIN RESERVAS Redacción como en el ejemplo A. 11

12 2. FEAGA: ABSTENCIÓN DE OPINIÓN LIMITACIONES DEL ALCANCE Debido a la importancia de las cuestiones arriba expuestas, nos abstenemos de emitir una opinión acerca de: Si las cuentas que deben enviarse a la Comisión correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA y del FEADER que finalizó el DD/MM/AAAA son veraces, íntegras y exactas en todos los aspectos significativos en lo que respecta al gasto imputado al FEAGA; y Si, en base a nuestro examen del cumplimiento de los criterios de autorización por parte del organismo pagador, los procedimientos de control interno del organismo pagador han funcionado satisfactoriamente (funcionamiento eficaz de todos los aspectos significativos) en lo que respecta al FEAGA. La auditoría se llevó a cabo entre el DD/MM/AAAA y el DD/MM/AAAA. Con la misma fecha del presente certificado se envía un informe con nuestras conclusiones. [Fecha de expedición del certificado] [Firma, nombre y cargo del auditor] [Nombre y dirección del organismo de certificación] 12

13 E. CERTIFICADO INFORME DEL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN A [NOMBRE DEL ORGANISMO PAGADOR] Hemos auditado las cuentas anuales de los gastos imputados al FEAGA (importe total: xxx) y/o al FEADER (importe total: xxx) correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA/FEADER por [nombre y dirección del organismo pagador] y evaluado los procedimientos de control interno del organismo pagador. Responsabilidad de la dirección en relación con las cuentas anuales La dirección es responsable de la preparación y la adecuada presentación de estas cuentas anuales de conformidad con los artículos 6, 7 y 8 del Reglamento (CE) nº 885/2006 de la Comisión. Esta responsabilidad incluye planificar, llevar a cabo y garantizar el control interno relativo a la preparación y presentación adecuada de cuentas anuales sin inexactitudes significativas como consecuencia de un error o un fraude. Responsabilidad del organismo de certificación Nuestra responsabilidad, en calidad de organismo de certificación, es emitir una opinión sobre las cuentas anuales. Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con el artículo 5, apartado 2, del Reglamento (CE) nº 885/2006 y con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos las obligaciones éticas y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener garantías suficientes de que las cuentas anuales transmitidas a la Comisión están exentas de errores significativos. La auditoría incluyó un examen, mediante muestreo, de los documentos acreditativos de la información de las cuentas anuales, junto con un examen de los procedimientos y de una muestra de las transacciones para obtener pruebas de auditoría acerca de los importes e revelaciones de las cuentas anuales. Nuestras competencias en virtud del artículo 5 del Reglamento (CE) nº 885/2006 incluyen emitir una opinión sobre la eficacia de los controles internos; nuestra conclusión se basa exclusivamente en los resultados de la evaluación del cumplimiento por parte del organismo pagador de los criterios de autorización establecidos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 885/2006. No es competencia nuestra extraer conclusiones acerca de si el sistema contempla todos los controles posibles. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestras opiniones de auditoría. [(Apartado(s) donde se explique la discrepancia Por ejemplo: [El gasto imputado al FEADER] declarado por el organismo pagador no concuerda con los pagos y recibos correspondientes al período (referencia: página P del informe de auditoría.] Opiniones 1. FEAGA: SIN RESERVAS Redacción como en el ejemplo A. 2. FEADER: OPINIÓN DESFAVORABLE 13

14 En nuestra opinión, debido a los efectos de las cuestiones arriba expuestas: Las cuentas que deben enviarse a la Comisión correspondientes al ejercicio financiero 20xx del FEAGA y del FEADER que finalizó el DD/MM/AAAA no son veraces, íntegras y exactas en lo que respecta al gasto imputado al FEADER. y Sobre la base de nuestro examen del cumplimiento de los criterios de autorización por parte del organismo pagador, los procedimientos de control interno del organismo pagador no han funcionado satisfactoriamente en lo que respecta al FEADER. La auditoría se llevó a cabo entre el DD/MM/AAAA y el DD/MM/AAAA. Con la misma fecha del presente certificado se envía un informe con nuestras conclusiones. [Fecha de expedición del certificado] [Firma, nombre y cargo del auditor] [Nombre y dirección del organismo de certificación] 14