CAPÍTULO 5. INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS

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1 CAPÍTULO 5. INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS 5. material, intangible e inversiones inmobiliarias 1. General 2. Arrendamientos financieros Normativa Temas a tratar relacionada I. Análisis del movimiento de las cuentas II. s intangibles con NRV 5ª.2 vida útil indefinida III. Inversiones inmobiliarias NRV 4ª IV. Epígrafes significativos I. Información general sobre arrendamientos financieros II. Información de las microempresas sobre arrendamientos financieros NRV 7ª RD 1515/2007 Art Información sobre el inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias Normativa aplicable 5. material, intangible e inversiones inmobiliarias 1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos epígrafes del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente: a. Saldo inicial. b. Entradas. c. Salidas. d. Saldo final. En particular, se detallarán los inmovilizados intangibles con vida útil indefinida y las razones sobre las que se apoya la estimación de dicha vida útil indefinida. También se especificará la información relativa a inversiones inmobiliarias, incluyéndose además una descripción de las mismas. Si hubiera algún epígrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitará la pertinente información adicional. Esquema y normativa relacionada 1. General Normativa Temas a tratar relacionada I. Análisis del movimiento de las cuentas.../ CISS

2 CAPÍTULO 5. INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS.../ General Temas a tratar Normativa relacionada II. s intangibles con vida útil indefinida NRV 5ª.2 III. Inversiones inmobiliarias NRV 4ª IV. Epígrafes significativos Normalización Orden JUS/206/2009 Este apartado ha sido parcialmente normalizado en el modelo MP5 de la Orden JUS/206/2009. Comentario de los asuntos a incluir en la memoria. I. Análisis del movimiento de las cuentas. En este apartado de la memoria las entidades informarán del movimiento de los epígrafes de balance correspondientes a los inmovilizados materiales, intangibles e inversiones inmobiliarias. En el análisis se deberán desglosar las amortizaciones acumuladas y las correcciones valorativas. El modelo MP5 de la Orden JUS/206/2009 normaliza íntegramente este apartado en los cuadros a) (ejercicio actual) y b) (ejercicio anterior). Los cuadros propuestos resultan útiles aun en el caso de que se haya optado por no cumplimentar los modelos de la Orden, por lo que es recomendable su uso en cualquier caso. Estado de movimientos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias del ejercicio actual intangible material Inversiones Inmobiliarias A) SALDO INICIAL BRUTO, EJERCICIO X ( + ) Entradas ( - ) Salidas B) SALDO FINAL BRUTO, EJERCICIO X C) AMORTIZACIÓN ACUMULADA, SALDO INICIAL EJERCICIO X ( + ) Dotación a la amortización del ejercicio ( + ) Aumentos por adquisiciones o traspasos ( - ) Disminuciones por salidas, bajas o traspasos D) AMORTIZACIÓN ACUMULADA, SALDO FINAL EJERCICIO X E) CORRECCIONES DE VALOR POR DETE- RIORO, SALDO INICIAL EJERCICIO X ( + ) Correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el período.../... CISS Guía para elaborar la memoria 757

3 .../... Estado de movimientos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias del ejercicio actual ( - ) Reversión de correcciones valorativas por deterioro ( - ) Disminuciones por salidas, bajas o traspasos F) CORRECCIONES DE VALOR POR DETE- RIORO, SALDO FINAL EJERCICIO X intangible material Inversiones Inmobiliarias II. s intangibles con vida útil indefinida. La NRV 5ª.2 establece los criterios para considerar que un inmovilizado intangible tiene vida útil indefinida, siendo así cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no haya un límite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa. En el caso de que una empresa tenga activos intangibles con vida útil indefinida, deberá realizar un detalle de los mismos, especificando las razones sobre las que se apoya la estimación. Este punto no ha sido normalizado por la Orden JUS/206/2009. III. Inversiones inmobiliarias. El PGC para PYMES establece que también se especificará la información relativa a inversiones inmobiliarias..., pero no concreta la información a especificar. Parece que lo que quiere decir este párrafo es que la información requerida en general en este apartado es aplicable también a las inversiones inmobiliarias, lo cual es redundante. En cualquier caso, si quiere decir otra cosa, no se establece ninguna información a revelar, por lo que poco se puede añadir. Por otro lado, se exige una descripción de las inversiones inmobiliarias. IV. Epígrafes significativos. De nuevo el PGC para PYMES nos vuelve a sorprender exigiendo que se facilite la pertinente información adicional para los epígrafes significativos por su naturaleza o importe. Como nada se dice acerca de qué es información pertinente, las entidades elegirán la información a revelar en su caso. De cualquier manera, parece razonable revelar para los elementos significativos por su importe: su naturaleza; el valor en libros; la amortización acumulada; y las correcciones valorativas practicadas. Ejemplo de presentación I. A continuación se detalla el movimiento de las partidas de inmovilizado material, inmovilizado intangible e inversiones inmobiliarias: 758 CISS

4 CAPÍTULO 5. INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS Estado de movimientos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias del ejercicio actual intangible material Inversiones Inmobiliarias A) SALDO INICIAL BRUTO, EJERCICIO ( + ) Entradas ( - ) Salidas B) SALDO FINAL BRUTO, EJERCICIO C) AMORTIZACIÓN ACUMULADA, SALDO INICIAL EJERCICIO ( + ) Dotación a la amortización del ejercicio ( + ) Aumentos por adquisiciones o traspasos ( - ) Disminuciones por salidas, bajas o traspasos D) AMORTIZACIÓN ACUMULADA, SALDO FINAL EJERCICIO E) CORRECCIONES DE VALOR POR DETE- RIORO, SALDO INICIAL EJERCICIO ( + ) Correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el período ( - ) Reversión de correcciones valorativas por deterioro ( - ) Disminuciones por salidas, bajas o traspasos F) CORRECCIONES DE VALOR POR DETE- RIORO, SALDO FINAL EJERCICIO Estado de movimientos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias del ejercicio anterior intangible material Inversiones Inmobiliarias A) SALDO INICIAL BRUTO, EJERCICIO ( + ) Entradas ( - ) Salidas B) SALDO FINAL BRUTO, EJERCICIO C) AMORTIZACIÓN ACUMULADA, SALDO INICIAL EJERCICIO ( + ) Dotación a la amortización del ejercicio ( + ) Aumentos por adquisiciones o traspasos ( - ) Disminuciones por salidas, bajas o traspasos D) AMORTIZACIÓN ACUMULADA, SALDO FINAL EJERCICIO E) CORRECCIONES DE VALOR POR DETE- RIORO, SALDO INICIAL EJERCICIO ( + ) Correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el período ( - ) Reversión de correcciones valorativas por deterioro ( - ) Disminuciones por salidas, bajas o traspasos F) CORRECCIONES DE VALOR POR DETE- RIORO, SALDO FINAL EJERCICIO CISS Guía para elaborar la memoria 759

5 II. Paradigma no tiene inmovilizados intangibles para los que estime una vida útil indefinida. III. El epígrafe de inversiones inmobiliarias recoge el valor en libros de un inmueble que Paradigma tiene en arrendamiento operativo. El inmueble está situado en la ciudad de Madrid, y está arrendado para su uso como oficinas. IV. Del total de inmovilizado material reconocido, la planta principal de producción de Paradigma representa un importe en libros de e. La amortización acumulada correspondiente a la planta ascienda a e, no habiéndose practicado correcciones valorativas. 2. Arrendamientos financieros Normativa aplicable 5. material, intangible e inversiones inmobiliarias 2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien en origen, duración del contrato, años transcurridos, cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y, en su caso, valor de la opción de compra. Esquema y normativa relacionada 2. Arrendamientos financieros Temas a tratar I. Información general sobre arrendamientos financieros II. Información de las microempresas sobre arrendamientos financieros Normativa relacionada NRV 7ª RD 1515/2007 Art Normalización Orden JUS/206/2009 Este apartado ha sido parcialmente normalizado en el modelo MP5 de la Orden JUS/206/2009. Comentario de los asuntos a incluir en la memoria I. Información general sobre arrendamientos financieros. El PGC para PYMES requiere a las entidades que revelen determinada información sobre arrendamientos financieros, pero no especifica si esa información la deberán revelar 760 CISS

6 CAPÍTULO 5. INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS los arrendadores, los arrendatarios o ambos. Teniendo en cuenta que esta información se encuentra dentro del epígrafe relativo al inmovilizado, y que los arrendatarios contabilizarán los arrendamientos financieros como inmovilizados, parece lógico que la información a incluir en este epígrafe sea la relativa a los arrendamientos financieros realizados en calidad de arrendatario. La información a incluir sobre los arrendamientos financieros se debe obtener de los propios contratos, y comprende: El coste del bien en origen. Duración del contrato. Años transcurridos. Cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio. Cuotas pendientes. Valor de la opción de compra. En mi opinión, en el caso de empresas con numerosos contratos de arrendamiento financiero, esta información se dará de forma agregada para los contratos cuyo importe sea poco significativo en relación al total inmovilizado. El cuadro c) del modelo MP5 de la Orden JUS/206/2009 ha normalizado parcialmente este apartado. En concreto, en ese cuadro no se incluyen las menciones a la duración del contrato y a los años transcurridos. Ello es normal, habida cuenta de que estas dos menciones sólo se pueden referir a información individualizada sobre los contratos de arrendamiento financiero, mientras que los datos del cuadro recogen importes agregados. Por ello, según mi criterio, en caso de no haber optado por cumplimentar los modelos de la Orden JUS/206/2009, el cuadro propuesto no será de utilidad. Al normalizar la información, la Orden JUS/206/2009 no ofrece información comparativa, por lo que este tipo de información no será necesaria. II. Información de las microempresas sobre arrendamientos financieros. El Real Decreto 1515/2007 especifica las menciones que deberán hacer en la memoria aquellas empresas que hayan utilizado los criterios sobre los acuerdos de arrendamiento financieros y otros de naturaleza similar previstos específicamente para las microempresas. Las menciones a realizar, según el tercer párrafo del apartado 3.1 del citado real decreto, serán: En la memoria de las cuentas anuales, en el apartado 5. material, intangible e inversiones inmobiliarias, deberá indicarse el valor razonable o valor al contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida útil estimada, las cuotas abonadas, la deuda pendiente de pago y el importe por el que se pudiese ejercer la opción de compra, si la hubiere. La información acerca de las cuotas deberá suministrarse diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien y la carga financiera. A tal efecto, para cada acuerdo de arrendamiento financiero deberá cumplimentarse la siguiente información: Año 1... n Cuota del acuerdo de arrendamiento Recuperación Carga del coste financiera Compromisos pendientes CISS Guía para elaborar la memoria 761

7 Resumiendo, las empresas que hayan utilizado los criterios de microempresas para contabilizar los arrendamientos financieros deberán informar, para cada contrato: Valor al contado del activo al inicio del arrendamiento. Se supone que el valor razonable será igual al valor al contado. Vida útil estimada del activo arrendado. Importe de la opción de compra, en su caso. Respecto a las cuotas abonadas y pendientes, se debe rellenar un cuadro como el recogido en el Real Decreto para cada contrato de arrendamiento. No existen instrucciones para rellenar el cuadro, por lo que se propone un criterio. En el cuadro, encontramos una primera diferenciación entre Cuota del acuerdo de arrendamiento y Compromisos pendientes. En mi opinión, el hecho de que exista una columna para los compromisos pendientes, implica que la columna Cuota del acuerdo de arrendamiento sólo se utilizará para las cuotas ya pagadas. Por tanto, una parte del cuadro tendrá importe en las columnas de Cuota de acuerdo de arrendamiento, y la otra en la columna Compromisos pendientes, pero en ningún año habrá importe en todas las columnas. Cuota del acuerdo de arrendamiento. Las cuotas ya pagadas se dividirán entre la parte de la cuota para la recuperación del coste, y la parte que paga la carga financiera (es decir, la amortización y los intereses). Eso implica que las entidades tendrán que aplicar el método del tipo de interés efectivo para determinar la parte de las cuotas que suponen recuperación del coste, y la parte que supone la carga financiera. Compromisos pendientes. En esta columna se consignará el importe nominal de las cuotas pendientes. Ejemplo de presentación I. Información general sobre arrendamientos financieros. Veamos en primer lugar un caso en el que existen contratos de arrendamientos con importancia relativa, para los que se da información individualizada: Paradigma ha adquirido dos elementos de transporte mediante contratos de arrendamiento financiero. De los contratos se desprende: El coste de los dos bienes ascendió a e. Los contratos se hicieron con una duración de cinco años. Han trascurrido dos años desde el inicio de uno de los contratos, y tres años desde el inicio del otro. En años anteriores se han satisfecho e en pagos de cuotas, mientras que en el presente ejercicio las cuotas satisfechas ascienden a e. En los próximos años, Paradigma deberá satisfacer cuotas por importe de e. Ambos contratos prevén una opción de compra al final del contrato por importe de e. Es prácticamente seguro que Paradigma ejercerá ambas opciones. 762 CISS

8 CAPÍTULO 5. INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE E INVERSIONES INMOBILIARIAS Veamos ahora un caso en el que no existen contratos de arrendamientos con importancia relativa, por lo que la información se revela de forma agregada: Paradigma adquiere sus elementos de transporte mediante contratos de arrendamiento financiero. De los contratos se desprenden las siguientes características en general: El coste de los bienes actualmente en balance ascendió en origen a e. Los contratos se realizan con duraciones que oscilan entre los cinco y siete años. En años anteriores se han satisfecho e en pagos de cuotas, mientras que en el presente ejercicio las cuotas satisfechas ascienden a e. En los próximos años, Paradigma deberá satisfacer cuotas por importe de e por los contratos actualmente en balance. Los contratos suelen contener una opción de compra al final del contrato por valores inferiores al valor residual estimado. El valor total de las opciones de compra de los contratos reconocidos en balance asciende a e. II. Información de las microempresas sobre arrendamientos financieros. Supongamos una empresa que tiene un vehículo adquirido mediante arrendamiento financiero. La adquisición se produjo durante el año 2006, cuando el vehículo tenía un valor al contado de e. El contrato implica el pago de cinco cuotas anuales de e, y existe una opción de compra por importe de e a pagar, en su caso, con la última cuota. El valor residual estimado del vehículo tras los cinco años es de e, por lo que se estima que se ejercerá la opción de compra. Para desglosar el importe de las cuotas entre recuperación del coste y carga financiera, es necesario calcular el tipo de interés implícito de la operación y realizar un cuadro de amortización utilizando el método del tipo de interés efectivo. El tipo de interés implícito no es otra cosa que la TIR resultante de igualar financieramente, por un lado, el valor al contado del bien objeto del contrato y, por otro, las cuotas a pagar más la opción de compra. Utilizando una hoja de cálculo o una calculadora financiera, obtenemos que la TIR en este caso concreto es de 3,63%. Con ese dato ya podemos hacer el cuadro de amortización necesario: Cuota Importe Recuperación del coste Carga financiera Saldo vivo ,67 908, , ,34 759, , ,40 605, , ,06 445, , ,53 280,47 0,00 Ahora ya podemos completar las menciones exigidas: Paradigma cuenta con un vehículo que es objeto de un contrato de arrendamiento financiero, para cuya contabilización se utilizan los criterios permitidos para las microempresas. Respecto a este contrato: El contrato se realizó en el año 2006, siendo entonces el valor al contado del vehículo igual a e. CISS Guía para elaborar la memoria 763

9 La vida útil estimada del vehículo es de 7 años. A continuación se muestra una tabla donde se desglosan las cuotas pagadas y pendientes: Año Cuota del arrendamiento Recuperación del coste Carga financiera Compromisos pendientes ,67 908, ,34 759, ,40 605, Dentro de los compromisos pendientes de 2001, se ha incluido el valor de la opción de compra, que asciende a e, ya que es altamente probable que esta opción se ejercite. 764 CISS

10 CAPÍTULO 6. ACTIVOS FINANCIEROS CAPÍTULO 6. ACTIVOS FINANCIEROS La nota seis contiene información sobre distintos aspectos de activos financieros. En este capítulo abordaremos la información requerida estructurándola de la siguiente manera: 6. Activos financieros Temas a tratar 1. Importe en libros de las categorías de activos financieros 2. Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crédito 3. Activos financieros valorados II. Variaciones en el valor razonable I. Método de valoración VR III. Instrumentos derivados 4. Empresas del Información sobre varias circunstancias relativas a estos activos grupo, multigrupo y asociadas financieros Normativa relacionada NRV 8ª.2 NRV 8ª NRV 8ª NRV 8ª Importe en libros de las categorías de activos financieros Normativa aplicable 6. Activos financieros 1. Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de activos financieros señaladas en la norma de registro y valoración octava, salvo las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. A estos efectos se desglosará cada epígrafe atendiendo a las categorías establecidas en la norma de registro y valoración octava. Se deberá informar sobre las clases definidas por la empresa. CISS Guía para elaborar la memoria 765

11 Instrumentos financieros a largo plazo Instrumentos financieros a corto plazo Instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda Créditos Derivados Otros Instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda Créditos Derivados Otros Total Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ejx-1 Clases Categorías Activos financieros mantenidos para negociar Activos financieros a coste amortizado Activos financieros a coste Total 766 CISS

12 CAPÍTULO 6. ACTIVOS FINANCIEROS Esquema y normativa relacionada Temas a tratar Normativa relacionada 1. Importe en libros de las categorías de activos financieros NRV 8ª.2 Normalización Orden JUS/206/2009 Este apartado ha sido parcialmente normalizado en el modelo MP6.1 de la Orden JUS/206/2009. Comentario de los asuntos a incluir en la memoria El análisis realizado en este apartado tiene carácter general, no obstante el mundo de los instrumentos financieros es muy amplio, y siempre pueden darse excepciones a los casos habituales. Las entidades que tengan activos financieros en su balance deberán rellenar el cuadro proporcionado por el PGC para PYMES. Respecto al cuadro, no se especifica si se espera el valor nominal de los instrumentos o el importe en libros, si bien parece más lógico que se informe sobre el importe en libros. Tampoco se especifica si para determinar si un instrumento es a largo o corto plazo se debe atender al plazo por el que ha sido emitido el instrumento, o al plazo por el que la empresa ha realizado la inversión. En mi opinión, el plazo de la inversión es más relevante a efectos de la contabilidad del inversor, por lo que seguiremos ese criterio. Ello implica que, por propia definición, los activos mantenidos para negociar que representen instrumentos de patrimonio y valores representativos de deuda no podrán tener importe en las correspondientes columnas a corto plazo. Para el resto de activos financieros, las entidades deberían reflejar el plazo según sus estimaciones del tiempo restante para la inversión. La Orden JUS/206/2009 ha normalizado esta información en los cuadros a) y b) del modelo MP6.1. En el modelo se divide el cuadro propuesto por el PGC para PYMES en dos, uno relativo a los activos a largo plazo y el otro a los activos a corto plazo. En mi opinión, en el caso de que se haya optado por no cumplimentar los modelos de la Orden JUS/206/2009, es preferible rellenar el cuadro del PGC para PYMES. El cuadro a completar, siguiendo el modelo del PGC para PYMES, es el siguiente: CISS Guía para elaborar la memoria 767

13 Instrumentos financieros a largo plazo Instrumentos financieros a corto plazo Clases Categorías Instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda Créditos Derivados Otros Instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda Créditos Derivados Otros Total Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Ej x Ejx-1 Activos financieros mantenidos para negociar X X X X Activos financieros a coste amortizado X X X X Activos financieros a coste X X X X X X X X Total 768 CISS

14 CAPÍTULO 6. ACTIVOS FINANCIEROS Algunas precisiones sobre las correspondencias del cuadro con el modelo de balance del PGC para PYMES: El total de los activos financieros a largo plazo será menor o igual a la suma de los apartados IV y V del activo no corriente. La posible diferencia entre ambos importes correspondería a los instrumentos de patrimonio de empresas del grupo y asociadas, que irían reflejados en el apartado IV, y no están recogidas en el cuadro. El total de los activos financieros a corto plazo será igual a la suma de los apartados II, III y IV del activo corriente. Las casillas marcadas con una X no deben llevar importe por las siguientes razones: En la categoría de activos financieros mantenidos para negociar, no habrá importe en las columnas de instrumentos de deuda e instrumentos de patrimonio a largo plazo, ya que la propia definición de la categoría exige que esos instrumentos sean enajenados en el corto plazo. En la categoría de activos financieros a coste amortizado, no podrá aparecer importe en las columnas de instrumentos de patrimonio, ya que en esta categoría sólo pueden contabilizarse instrumentos de deuda. En la categoría de activos financieros a coste, sólo podrá aparecer importe en las columnas de instrumentos de patrimonio, ya que en esta categoría sólo entran instrumentos de ese tipo. Ejemplo de presentación I. A continuación se muestra el valor en libros de los activos financieros clasificados por categorías: CISS Guía para elaborar la memoria 769

15 Instrumentos financieros a largo plazo Instrumentos financieros a corto plazo Clases Categorías Instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda Créditos Derivados Otros Instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda Créditos Derivados Otros Total Ej 10 Ej 09 Ej 10 Ej 09 Ej 10 Ej 09 Ej 10 Ej 09 Ej 10 Ej 09 Ej 10 Ej 09 Ej 10 Ej 09 Activos financieros mantenidos para negociar X X X X Activos financieros a coste amortizado X X X X Activos financieros a coste X X X X 0 0 X X X X Total CISS