El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento

Transcripción

1 1.2.2 Sistema de costos por proceso El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costo. Un proceso es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura específicos, especializados y repetitivos. También se le conoce con los nombres de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad, función y operación. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundición, acabado, pintura, mecanizado, maquinado. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios productos. El plan de producción depende de las características técnicas del diseño del producto y del proceso. Además de la naturaleza del diseño del proceso y del producto, la organización y distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí; como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. 68 Es también propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un proceso determinado, ya sea de una parte específica o del producto mismo, no se puede interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los procesos se adelantan en forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de producción requiere continuar en otro, y en otro, hasta salir finalmente terminado hacia el almacén, o en forma paralela, en donde el proceso en cada departamento es independiente el uno del otro, y al final se juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el artículo deseado Objetivo del costeo por procesos. Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso. Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán terminadas al final de él. En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las terminadas.

2 Costos y Presupuesto Veamos un ejemplo al respecto: Supongamos que durante el mes de abril de 2013, unidades fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes: Materiales $2.000 Mano de obra $1.000 Indirectos de Fabricación $500 Al fin de mes se terminaron unidades y se las transfirió al Departamento B. El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los $2.000 de materiales, $1.000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricación se aplica a las unidades terminadas y transferidas y qué parte se aplica a las otras unidades en proceso. Cada departamento preparará un informe del costo de producción Características de un sistema de costos por procesos. El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se tasan en relación entre los costos incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo período. Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características: 69 ylos costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. ycada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. ylas unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período. ylos costos unitarios se determinan por departamentos en cada período. ylas unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos terminados. y Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción. Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

3 Producción por departamentos. En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los departamentos o en los centros de costos. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el Departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros de costos antes de que llegue al almacén de artículos terminados. Los costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento del proceso, acompañadas de sus costos correspondientes. El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de los departamentos. 70 Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada departamento. El informe (el que se explica más adelante) se usa en el cálculo de los costos total y unitario. El informe del costo de producción. El informe del costo de producción es un análisis de las actividades del departamento o centro del costo durante un período. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo. El informe del costo de producción generalmente contiene las siguientes tres relaciones: 1. Cantidades (unidades de entrada y de salida) 2. Costos para contabilizar (costo de entrada) 3. Costos contabilizados(costo de producción) Cantidades: Contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera de los departamentos.

4 Costos y Presupuesto Producción equivalente (unidades): El concepto de producción equivalente es básico en el costeo por procesos. En la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante el período. Luego, hay unidades que aún están en proceso en distintas fases de la producción. Todas las unidades deben expresarse en función de unidades terminadas, para determinar los costos unitarios. La producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos de unidades terminadas. Como el nivel de terminación de los materiales y los costos de conversión es difícilmente el mismo, se necesitan dos cómputos separados de la producción equivalente. Los materiales son agregados en un punto específico de la producción o al principio o al final del proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajo en proceso tendrán los costos de los materiales completos. Para los costos de mano de obra y los indirectos de fabricación se supone que se aplican uniformemente a lo largo del proceso. Total de unidades equivalentes = número de unidades terminadas + unidades equivalentes del trabajo en proceso Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes multiplicando las unidades en proceso por el porcentaje de terminación. 71 Unidades equivalentes = unidades en proceso * el porcentaje de terminación. En el sistema de costos por proceso, calcular las unidades equivalentes es la clave para determinar y asignar los costos unitarios. Consideremos dos situaciones: Situación uno Unidades colocadas en producción Unidades completadas Situación dos Unidades colocadas en producción Unidades completadas Trabajo en proceso (50% terminadas) Total En la primera situación el número total de unidades terminadas es conocido, puesto que no hay inventario final de unidades parcialmente terminadas. Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

5 Si se conocen los costos totales de producción para el período, pueden fácilmente calcularse los costos unitarios. Si el sistema contable indica que los siguientes costos de producción están incluidos durante el período: Materiales directos...$ Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación La determinación de los costos unitarios es fácilmente obtenible: Cálculos unitarios: 1. Materiales directos $ / unidades equivalentes = $ Mano de Obra $ / unidades equivalentes = Costos Indirectos de Fabricación $ / unidades equivalentes = 2.00 Costo Unitario Total $ 9.00 Los costos serán asignados a la producción, multiplicando las unidades equivalentes en cada categoría por sus respectivos costos unitarios, así: Unidades terminadas unidades x $ 9 (costo unitario) = $ En la segunda situación se requiere más cuidado, por las unidades de trabajo en proceso. No se puede argumentar que unidades estén terminadas, o trabajar sólo con las completamente terminadas. Es claro que se han terminado más de las unidades. Puesto que el trabajo en proceso está terminado en un 50%, uno puede asumir que la mitad de los materiales, la mano de obra y los CIF, necesarios para el trabajo, fueron usados y agregados uniformemente a través del período. Dada una cantidad equivalente de materiales, mano de obra y CIF, Cuántas unidades podrían haberse producido? La respuesta es, por supuesto, unidades de las a semiterminar. En consecuencia unidades equivalentes (más que unidades físicas), son usadas para expresar la producción y calcular los costos unitarios. En este caso las unidades de producción equivalentes son , calculadas así:

6 Costos y Presupuesto Unidades completas Trabajo en proceso, 50% terminadas Unidades equivalentes Frecuentemente, los porcentajes para materiales, mano de obra y costos generales de fabricación serán diferentes. En tal caso, diferentes unidades equivalentes serán calculadas para cada uno de los componentes. Así, cuántas unidades equivalentes de producto resultarán, si todos los materiales necesarios han sido agregados a las unidades parcialmente terminadas, pero sólo se ha agregado el 50% de mano de obra y C.I.F.? En esta situación las unidades equivalentes serán calculadas como sigue: Materiales Unidades completas Trabajo en proceso, 100% terminadas Unidades equivalentes Mano de obra y C.I.F., similar al ya indicado con unidades. En cuanto a los costos, podrían asignarse así: Cálculo del costo unitario Material Directo $ / unidades equivalentes = $ Mano de Obra $ / unidades equivalentes = Costos Indirectos de Fabricación $ / unidades equivalentes = 2.50 Costo unitario total $10.25 Asignación de Costos Unidades terminadas unidades a $10.25 c/u...$ Trabajo en proceso Materiales unidades equivalentes x $4.00 = $ Mano de Obra y C.I.F unidades equivalentes x $6.25 = $ Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

7 Total inventario en proceso $ Costos totales de producción asignados: $ Formato Básico y Control Se ilustra el proceso con el siguiente caso: La Compañía Arcos Iris Limitada inicia operaciones en mayo de 2013, en su único departamento productivo, con los siguientes datos físicos y monetarios. Trabajo en proceso, mayo Unidades comenzadas Unidades terminadas y transferidas a bodega Las unidades en proceso, a fin de mes estaban 100% completas en materiales y 60% en mano de obra y C.I.F. Los costos registrados para mayo eran de: Materiales directos...$ Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Varios pasos deberán seguirse para asignar los costos en el sistema de costos por procesos. El flujo físico de producción será ubicado y conciliado en términos de unidades. Las unidades comenzadas o iniciales incluirán los inventarios iniciales y las unidades comenzadas. Las cuentas finales incluirán las unidades terminadas y los inventarios finales. El flujo físico para la Compañía Arcos Iris será: Unidades a distribuir Inventario inicial...0 Unidades comenzadas Total a distribuir unidades

8 Costos y Presupuesto Distribución de Unidades Unidades terminadas Inventario final en proceso (100%, 60%, 60%) Total unidades Un gráfico puede ayudar a visualizar lo ocurrido en mayo Flujo Físico para el mes de mayo de Flujo monetario (flujo de costos). 75 De manera similar, un flujo monetario ha de ubicarse y conciliarse, igualando los costos a distribuir con la distribución de los costos: Como un primer paso calculemos los costos unitarios, dividiendo los costos totales entre la producción equivalente. Materiales directos: $ $ = = $ Mano de obra directa $ $ $ = = = % (15.000) C.I.F. Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

9 $ $ $ = = = % (15.000) Costo Unitario Total $19 FLUJO DE COSTOS Costos a distribuir Materiales directos $ Mano de obra directa $ Costos indirectos de fabricación $ Total $ DISTRIBUCIÓN DE COSTOS Unidades terminadas x $19 $ Trabajo en proceso Materiales: x $4.625 $ Mano de obra: x $ C.I.F x $ $ Total $ Como no hay inventarios iniciales, no se hace necesario considerar un sistema de costeo (LIFO, FIFO O Promedio Ponderado). Por último mostremos el registro contable: Inventario de materiales Inv. TEP Proceso 1 Sal i xx Mayo 370,000 Sal i xx Inv. P. Terminados Nómina 370, ,150 1,235,000 1,235,000 Sal i xx Mayo 405, ,600 Sal f 198,750 C.I.F. (Varias ctas.) Sal i xx Mayo 658,600

10 Costos y Presupuesto Dos procesos Sin inventarios iniciales Ahora analizaremos un caso más complicado. El siguiente problema y su completa solución deberán ser cuidadosamente analizados: Preparar para la Compañía Arcos Iris Limitada un cuidadoso reporte de sus operaciones en agosto de 2013, en sus dos departamentos. Depto. Depto. Maquinado Terminado Trabajo en proceso, agosto Unidades comenzadas Unidades recibidas del dpto. anterior Unidades terminadas Los siguientes costos fueron reportados por el Departamento de Contabilidad, para el período de agosto: Depto. Maquinado Depto. Terminado Materiales Directos $ $ Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Total Costos $ $ Flujo Físico para Agosto Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

11 FLUJO FISICO DEPTO. MAQUINADO DEPTO. TERMINADO Unidades a distribuir Inventario inicial agosto Comenzadas en agosto Recibidas del proceso previo Total Distribución de unidades Terminadas y transferidas Inventario Final Pérdidas en producción 0 0 Total FLUJO DE COSTOS 78 Costos Unitarios Depto. de Maquinado Materiales Directos: $ $ = = $ Mano de Obra Directa: $ $ $ = = = % (5.000) Costos Indirectos de Fabricación: $ $ $ = = = % (5.000) Costo total unitario 14.10

12 Costos y Presupuesto FLUJO DE COSTOS Costos a distribuir Materiales Directos $ Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Total costos Depto. Maquinado $ DISTRIBUCIÓN DE COSTOS Unidades terminadas x $14.10 $ Trabajo en proceso Materiales directos: x $4 $ Mano de obra: x $ C.I.F: x $ $ Total $ Costos Unitarios Depto. De Terminado Cada unidad que llega al departamento de terminado debe tener los costos del proceso previo $14, Del proceso anterior $ (Depto. Maquinado) = $14, Del proceso de Terminado Materiales Directos $ $ $ = = = $ (3.000)80% Mano de Obra $ $ $ = = = % (3.000) Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

13 Costos Indirectos de Fabricación $ $ $ = = = % (3.000) Costo Unitario Total $27,43 FLUJO DE COSTOS Costos a distribuir Del proceso anterior Recibidas durante el período $ De este proceso Materiales $ Mano de Obra C.I.F $ Total $ Distribución de Costos Unidades Terminadas x $27.43 $ Trabajo en Proceso Este proceso Materiales Directos: x $ 2.95 $ Mano de Obra: x $ C.I.F: 900 x $ Proceso anterior: x $ $ Total $