UNIDAD 1. ASPECTOS GENERALES

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1 UNIDAD 1. ASPECTOS GENERALES Síntesis La variedad de organizaciones: manufacturera, comercial o de servicios, nos permite desarrollar procedimientos contables y el registro de las operaciones que determinan la clasificación, acumulación, control y asignación de costos asociados al proceso de producción, comercialización o prestación de un servicio. Competencias Reconocer la importancia del manejo conceptual de inventarios dentro del ámbito general de costos. Desarrollar todos los procedimientos de orden contable y registro del inventario de mercancías. Conocer los elementos integrantes del estado de resultados. Desarrollar los procedimientos para la elaboración del estado de costo de ventas.

2 Naturaleza y objetivos de la contabilidad de costos 1 1 La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que clasifica y registra los costos de las empresas manufactureras, comerciales o de servicios; cuya finalidad está orientada a que se puedan medir, controlar e interpretar los resultados de cada uno de ellos, a través de la obtención de los costos unitarios y los costos totales. Objetivos de la contabilidad de costos: 1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales). Contextualización del concepto general de inventarios 2 2 MATERIA PRIMA Inventario Inicial de materia prima Compras de materia Requerimiento de producción prima Inventario final de materia prima 1 CUEVAS, Carlos Fernando. Contabilidad de Costos. Enfoque gerencial y de gestión. Prentice Hall, segunda edición, Profesor Henry Vargas Urueña.

3 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Componentes del Costo de Producción Inventario Inicial de Producto terminado productos en proceso entregado a almacén. Materia prima Mano de obra directa Costos Indirectos Inventario final de producto en proceso INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADO Producto terminado Producto entregado recibido de producción. al cliente. Inventario final de producto terminado Dentro de un ámbito general de costos, el producto final o producto terminado es el resultado de un proceso en el que participan tres elementos del costo (materia prima, mano de obra directa y costos indirectos). Las materias primas una vez requeridas por producción deben descargarse del inventario por el costo individual de cada una de ellas. Una vez terminados y transferidos los productos al almacén deben ser descargados del inventario de productos en proceso por el costo de los productos enviados; y por último cuando se realice la venta debe descargarse del inventario de producto terminado el costo de los productos entregados al cliente, de ahí la importancia del concepto y el control de inventarios.

4 Elaboración e importancia del estado de resultados 3 3 Es de vital importancia el estado de resultados por cuanto permite evaluar la gestión operacional de la empresa y además sirve de base para la toma de decisiones. Para su elaboración debemos tener en cuenta el tipo de empresa a la que se le aplicará. Estado de Resultados para una empresa comercial: 1. Nombre e identificación de la empresa. 2. Periodo 3. Contenido a) Ingresos operacionales: corresponden a los ingresos generados por la venta de bienes o servicios. b) Costo de ventas: Se determina por el costo de adquisición o de compra de las mercancías descargadas del inventario al momento de su venta. c) Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de administración y comercialización de la empresa. d) Ingresos no operacionales: ingresos generados por actividades diferentes del objeto social de la empresa e) Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no corresponden directamente al objeto social. ESTADO DE RESULTADOS Compañía ABC Ltda. NIT Del 1 al 31 de diciembre del año 01 Ventas Costo de ventas ( ) Utilidad bruta en ventas Gastos operacionales de admón y 3 Profesor Henry Vargas Urueña.

5 ventas. Gastos de administración Gastos de ventas Total gastos operacionales Utilidad operacional Estado de Resultados para una empresa manufacturera. 4. Nombre e identificación de la empresa. 5. Periodo 6. Contenido f) Ingresos operacionales: corresponden a los ingresos generados por la venta de bienes o servicios. g) Costo de los productos vendidos: Se determina por la diferencia entre el costo de los productos disponibles para la venta menos el inventario final de producto terminado. h) Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de administración y comercialización de la empresa. i) Ingresos no operacionales: ingresos generados por actividades diferentes del objeto social de la empresa j) Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no corresponden directamente al objeto social. ESTADO DE RESULTADOS Compañía Manufacturera ABC Ltda. NIT Del 1 al 31 de diciembre del año 01 Ventas Costo de los productos vendidos ( ) Utilidad bruta en ventas Gastos operacionales de admón y ventas. Gastos de administración

6 Gastos de ventas Total gastos operacionales Utilidad operacional Nota: El costo de los productos vendidos se puede apreciar mejor en el siguiente tema de procedimientos para establecer el costo de ventas en una empresa manufacturera. Procedimientos para establecer el costo de ventas 4 4 Empresa comercial: El costo de ventas de una empresa comercial está conformado por los costos de compra de las mercancías. Teniendo en cuenta el sistema de inventarios que utilice la empresa podemos establecer el procedimiento para establecer el costo de ventas. Empresa comercial que utiliza el sistema de inventario periódico: Ejemplo. La compañía al iniciar el periodo contaba con un inventario inicial de , las transacciones del mes por compras fueron de , al cierre del periodo el inventario físico arrojo un valor de (La toma del inventario físico consiste en contar todas las mercancías existentes en el almacén o bodega, se multiplica por su costo unitario y luego se suman los costos de los diferentes tipos de mercancía para determinar una cifra total del inventario final.) Inventario Inicial de mercancías (enero 1) Compras de mercancías durante el año Mercancías disponible para la venta Profesor Henry Vargas Urueña.

7 Inventario final de mercancías (diciembre 31) ( ) Costo de la mercancía vendida Empresa comercial que utiliza el sistema de inventario permanente: Este sistema lo utilizan las empresas que distribuyen mercancías de alto valor unitario identificable con facilidad. Ejemplo almacenes de electrodomésticos, supermercados, almacenes de cadena. Ejemplo. La compañía el 10 de enero compra mercancías de contado por valor de más IVA (16%), retención en la fuente por compras del 3,5%. Fecha Código Cuenta Débito Crédito 10 Enero Inventario de Mercancías Impuesto a las ventas por pagar Retención en la fuente Bancos El 15 de enero vende mercancías a crédito por valor de más IVA (16%), retención en la fuente 3.5%, el costo de ventas es de Fecha Código Cuenta Débito Crédito 15 Enero Clientes Anticipo impuestos Impuesto a las ventas por

8 4135 pagar Ingresos operacionales Costo de ventas Inventario de mercancías Mediante este sistema se conoce el valor de la mercancía en existencias en cualquier momento, sin necesidad de realizar un inventario físico porque los movimientos de compra - venta de mercancías se registran directamente en la cuenta de Inventarios a su costo de adquisición. Empresa manufacturera: A los productos fabricados durante un periodo, debemos tener en cuenta que contiene los tres elementos del costo: materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, a los que sumados el saldo del inventario inicial de productos en proceso nos determina el costo de los productos en proceso, a los que restado el inventario final de productos en proceso nos determina el costo de productos manufacturados, a los que sumados el inventario inicial de productos en proceso nos determina el costo de los productos disponibles para la venta y a estos restándole el inventario final de producto terminado, nos determina el costo de los productos vendidos (ver anexo 1). Para una mayor comprensión aplicamos el siguiente ejemplo: Ejercicio tomado del libro de Carlos Fernando Cuevas, Contabilidad de Costos, desarrollado y ambientado por el Profesor Henry Vargas Urueña. Preparación del costo de los productos vendidos. Con base en el balance de comprobación ajustado de la compañía Eduardo Acevedo e Hijos Ltda., se han calculado los siguientes saldos, al 31 de diciembre del año 03.

9 Depreciación de equipos Mano de obra directa Seguros de fabrica Materias primas enero 01/ Suministros de fabrica Impuestos sobre la propiedad (fabrica) Mano de obra indirecta Productos terminados, enero 01/ Compras de materias primas Trabajos en proceso, enero 01/ Devoluciones en compras Calefacción, alumbrado fabrica Mantenimiento de fábrica y maquinaria Depreciación edificio de fabrica Debemos tener en cuenta cuál de estas partidas se categoriza dentro de los tres elementos del costo (Material directo usado, Mano de obra directa o Costos indirectos de fabricación) y cuales como gastos operacionales de administración y de ventas Depreciación equipos Mano de obra directa Seguros de fábrica Materias primas enero 1 de 02 Suministros de fabrica Impuesto sobre la propiedad (fábrica) Elemento de costo C.I.F Elemento de costo M.O.D Elemento de costo C.I.F Corresponde al inventario inicial de materiales directos, si observas esto te indica que debes elaborar el anexo 2 Materiales directos usados Elemento de costo C.I.F Elemento de costo C.I.F.

10 Mano de obra indirecta Productos terminados a enero 1 de 02 Compra de materias primas Trabajo en proceso, enero 1 de Elemento de costo C.I.F Corresponde al inventario inicial de Producto terminado. Es componente del anexo 2 Materiales directos usados Corresponde al Inventario Inicial de Productos en proceso Devoluciones en compras Es componente del anexo 1 Materiales directos usados Calefacción, alumbrado y energía de fabrica Mantenimiento de fábrica y maquinaria Depreciaciòn edificio de fabrica Además se usaron materias primas que contaron Elemento de costo C.I.F Elemento de costo C.I.F Elemento de costo C.I.F Es componente del anexo21 Materiales directos usados Una vez clasificadas las partidas procedemos a la elaboración de lo requerido: costo de productos fabricados y costo de los productos vendidos. Anexo 1 COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Enero 1 - Diciembre 31, año 02 Materiales directos usados (ver anexo 2) Mano de obra directa (ver mano de obra directa) Costos indirectos de fabricación (ver anexo 3) Costos de producción Inv. Inc. de productos en proceso enero 1 año Costos de productos en proceso Inv Fin de productos en proceso diciembre 31 año 2 0 Costos de productos terminados Inv. Inic de productos terminados enero1 año

11 Costo de productos disponibles Inv Fin de productos terminados diciembre 31 año 2 0 Costo de productos vendidos Anexo2 de materiales directos usados. Enero 1 - Diciembre 31, año 02 Inventario Inicial de materiales directos (ene-01-02) Compras brutas fletes en compras - devoluciones en compras Compras netas Materiales disponibles para el uso Inventario final de materiales directos Materiales usados Mano de obra directa. Mano de obra directa Anexo 3 de costos indirectos de fabricación. Depreciación de equipos Seguros de fábrica Suministros de fabrica Impuesto sobre la propiedad (fábrica) Mano de obra indirecta Calefacción alumbrado y energía fábrica Mantenimiento de fábrica y maquinaria Depreciación edificio fábrica

12 Bibliografía CUEVAS, Carlos Fernando. Contabilidad de costos Enfoque gerencial y de gestión. Prentice Hall, 2ª edición 2006.