Diferencias principales entre PGC 1990 y Nuevo PGC

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1 FORUM DEL AUDITOR PROFESIONAL Diferencias principales entre PGC 1990 y Nuevo PGC Oriol Amat, catedrático UPF y vicepresidente de ACCID

2 1.Estructura Cambios principales Estructura PGC 1990 NIIF Nuevo PGC Parte 1: Principios Parte 2: Cuadro de cuentas Cada tema es objeto de una norma Parte 1: Marco conceptual Parte 2: Normas Parte 3: Definiciones Parte 4: Cuentas anuales Parte 5: Normas valoración Parte 3: Cuentas anuales Parte 4: Definiciones (grupos 8 y 9) Parte 5: Cuadro cuentas

3 2.Marco Conceptual PGC 90 Prudencia Empresa en funcionamiento Registro Precio de adquisición Devengo Correlación ingresos y gastos No compensación PGC 2007 Prudencia (deja de prevalecer) Empresa en funcionamiento * * Devengo * No compensación Uniformidad Importancia relativa Uniformidad Importancia relativa *Tratados a parte

4 Elementos y definiciones: Activos: recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que espera obtener rendimientos futuros. Pasivos: obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos futuros Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus propietarios, que no sean pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten Ingresos y gastos

5 Criterios de valoración Valor razonable Valor en uso Valor actual Coste amortizado de un instrumento financiero

6 DESCUENTO DE FLUJOS DE CAJA TIENEN EN CUENTA LA CAPACIDAD DE GENERAR RIQUEZA (OJO PREVISIONES) VARIABLES: RIQUEZA, n, i WACC = PROMEDIO COSTE CAPITAL Y COSTE DEUDA RIQUEZA: Bº+AMORTZ.-REINVERSIÓN +ACTIVOS EXTRAFUNCIONALES CONTINGENCIAS ANÁLISIS SENSIBILIDAD-SIMULACIONES

7 DESCUENTO DE FLUJOS DE CAJA 1 n V = FCL1 / (1+i) (FCLn + Vr) / (1+i) Vr = RENTA PERPETUA = FCLn/i MÉTODOS DE LOS MULTIPLOS: PER= PRECIO / BENEFICIO MULTIPLE VENTAS= PRECIO / VENTAS OTROS MULTIPLES (PRECIO/EBIT,...)

8 EJEMPLO FCL versión optimista Total Beneficio neto Amortizaciones Flujo de caja Inv. inmovilizado Aumento stock Aumento clientes Aumento prov Variación caja

9 FCL versión pesimista Total Beneficio neto Amortizaciones Flujo de caja Inv. inmovilizado Aumento stock Aumento clientes Aumento prov Variación caja

10 ACTUALIZACIÓN FCL (10%) AÑOS RP VA (10%) Optimista Pesimista

11 Valor fondo de comercio 2409 VA FCL Optimista 1002 VA FCL Pesimista

12 3.Normas de registro y valoración Inmov. PGC 1990 NIIF Nuevo PGC mat. Valoración Precio Coste o Precio de adquisición Fair value adquisición o Coste producción o Coste de producción +VA retiro Permutas de carácter comercial Aportaciones de capital no dinerarias Coste Coste Valor razonable o valor en libros Valor razonable +Intereses Valor razonable Valor razonable

13 Inmov. PGC 1990 NIIF Nuevo PGC mat. Arrendamiento financiero Derecho (inmovilizado inmaterial) Inmovilizado material o intangible Inmovilizado material o intangible Se activa la carga financiera diferida No se activa la carga financiera diferida No se activa la carga financiera diferida Pérdidas Provisiones Deterioro Deterioro de valor Las inversiones inmobiliarias se valoran con los mismos criterios que el inmovilizado material

14 CAMBIOS PRINCIPALES Inmov. PGC 1990 NIIF Nuevo PGC intangible Valoración Precio adq. o cost prod. Coste o fair value Precio adq. o cost prod. Gastos primer establecimiento Se activan y se amortizan en 5 años Gasto del ejercicio Gasto del ejercicio Investigación Se puede activar y se amortiza en 5 años Gasto del ejercicio Se puede activar y se amortiza en 5 años Fondo comercio Activo y se amortiza en 20 años máx. Activo y se hace test de deterioro Activo y se hace test de deterioro

15 CAMBIOS PRINCIPALES Existencias PGC 1990 NIIF Nuevo PGC Valoración Precio adqu. o coste de producción con correcciones valorativas Menor de coste o Valor Neto Realizable Precio adqu. o coste de producción con correcciones valorativas Método Promedio ponderado, FIFO o LIFO Promedio ponderado o FIFO Promedio ponderado o FIFO

16 CAMBIOS PRINCIPALES PGC 1990 NIIF NUEVO PGC Impuesto sobre beneficios Diferencias temporales Diferencias temporarias Diferencias temporarias Instrumentos financieros No regulados Valor razonable Valor razonable

17 CAMBIOS PRINCIPALES Cambios en criterios, errores y estimaciones PGC 1990 NIIF NUEVO PGC Cambios en criterios Memoria Aplicación retrospectiva Aplicación retrospectiva (ejercicio más antiguo) Errores de exercicios anteriores Gastos o ingresos de ejercicios anteriores (P y G) Aplicación retrospectiva Aplicación retrospectiva Cambios en estimaciones Memoria Aplicación prospectiva año en curso y siguientes Aplicación prospectiva año en curso y siguientes Memoria Memoria

18 4.Cuentas anuales Balance de transición Nuevo PGC Reconocimiento de activos nuevos Eliminación de activos (capital pendiente de desembolsar, acciones propias,...) Reclasificación de cuentas (leasing) Cambios en criterios de valoración de determinados activos Ajustes contra reservas

19 Balance de situación PGC 1990 NUEVO PGC Denominación Reclasificación Inmovilizado Inmaterial Circulante... No corriente Intangible Corriente... Inversiones inmobiliarias por separado Activos no corrientes mantenidos para la venta Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Activos ficticios restando Capital cooperativas,...

20 Cuenta de pérdidas y ganancias PGC 1990 NUEVO PGC Formato Bº no realizados en divisas Extraordinarios Cuenta Vertical Ingresos (voluntario) a distribuir Por separado Vertical Beneficios Incluidos en explotación Operaciones continuadas Operaciones interrumpidas

21 Otras cuentas anuales PGC 1990 NUEVO PGC Origen y aplicación de fondos Movimiento de capital y reservas Memoria Cuadro de financiación Memoria Cifra de negocios optativa Estado de flujos de efectivo Estado de cambios en el patrimonio neto Cifra de negocios obligatoria para grandes empresas Casilla con número en la memoria en balance y cuenta de p. y g.

22 Conclusiones Principales áreas de impacto: Instrumentos financieros Subvenciones en capital Estado de cambios en el patrimonio neto Diferencias temporarias Moneda funcional Empresas que np pueden formular balance abreviado (Estado de flujos de efectivo,...) Empresas que no pueden formular pérdidas y ganancias abreviada (información segmentada,...) Cuadro de cuentas Modelos de cuentas Software

23 Forum 2007 Nuevo Plan General de Contabilidad (NPGC) y NIIF A. Constans Fòrum

24 Aspectos a tratar Diferencias específicas entre el NPGC y las NIIF*: Por utilización de criterios diferentes Por supresión de opciones Perspectivas: diferentes modelos contables * Situación en el mes de mayo, antes de la aprobación final del NPGC Fòrum

25 Diferencias en normas específicas (relación no exhaustiva) Fòrum

26 Algunas diferencias en criterios de reconocimiento y valoración Tratamiento subvenciones de capital no reintegrables Tratamiento gastos de investigación Consolidación asociadas y negocios conjuntos cuando no hay dominante Provisiones reestructuración Fòrum

27 Algunas diferencias en aspectos de presentación y divulgación en la memoria NPGC: segmentación de información según tamaño Información sobre grupos de coordinación (actualmente en discusión) Información sobre transacciones con vinculadas Información de aspectos no contables por imposición de la normativa mercantil Fòrum

28 Algunas diferencias por supresión de opciones en NPGC Formato cuenta de Pérdidas y Ganancias Presentación de los gastos en PyG Flujos operativos de efectivo VR en inmovilizados no financieros Capitalización de gastos financieros Tratamiento de las diferencias actuariales Subvenciones no monetarias Valoración de las inversiones en entidades del grupo en las cuentas separadas de la dominante Fòrum

29 Pendiente: el NPGC para grupos Aspectos que podrían dar lugar a diferencias: Pasivos contingentes de la dependiente en consolidación Tratamiento de les adquisiciones por etapas Fòrum

30 Perspectivas de futuro Fòrum

31 Diferentes modelos, diferentes dinámicas Diferencias entre el modelo normativo en España, y el modelo del IASB Consecuencias potenciales en la diferencia de modelos La agenda actual del IASB Referencia puntual* al proyecto de NIIF para Pymes * Hay una sesión especial sobre el tema en el Fòrum Fòrum

32 El Nuevo Plan General de Contabilidad: los cambios en los grupos de cuentas 1 Oriol Amat, catedrático de la Universitat Pompeu Fabra y vicepresidente de ACCID RESUMEN: El cuadro de cuentas es una de las partes voluntarias del Nuevo Plan General de Contabilidad. En este artículo se repasan los cambios principales producidos en el cuadro de cuentas que se refieren a las cuentas que registran operaciones que no estaban recogidas en el PGC de Esto afecta, por ejemplo, a determinadas provisiones, a las inversiones inmobiliarias, y a diversos activos financieros y pasivos financieros. En segundo lugar, otros cambios producidos están relacionados con nuevas denominaciones. Por ejemplo, el cambio de inmaterial por intangible; o el cambio de provisión por deterioro. Finalmente, un cambio significativo viene dado por los nuevos grupos 8 y 9 que registran gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. En total, hay algo más de 300 cuentas nuevas, aunque aquellas personas conocedoras del PGC de 1990 se van a encontrar con un nuevo PGC que es muy similar, a pesar de la adopción de una parte significativa de las Normas Internacionales de Información Financiera. Introducción El cuadro de cuentas es una de las partes voluntarias del Nuevo Plan General de Contabilidad, como la parte dedicada a las definiciones y relaciones contables. Sin embargo, es una parte muy utilizada por las empresas que, de todas maneras, suelen introducir algunas cuentas específicas en función de las necesidades concretas. Una buena parte del cuadro de cuentas del PGC de 1990 se mantiene sin cambios ya que el Nuevo PGC se ha elaborado manteniendo aquellas partes que no están prohibidas por las Normas Internacionales de Contabilidad/Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF) y que se consideran de utilidad, como es el caso del cuadro de cuentas. Sin embargo, hay cuentas que cambian la denominación 1 Artículo publicado en 2007 por el Instituto de Estudios Económicos.

33 Hay cuentas que se reclasifican. Por ejemplo, en aplicación del criterio de la substancia sobre la forma de la operación, el arrendamiento financiero deja de ser un derecho sobre un bien (inmovilizado inmaterial o intangible) y pasa a ser considerado un activo no corriente material (inmovilizado material) cuando se refiera a bienes que tengan esta naturaleza. También hay cuentas que registran operaciones que no estaban previstas en el PGC anterior. Esto afecta sobretodo a los nuevos grupos 8 y 9, ya que el resultado del ejercicio es el que se calcula en la cuenta de resultados (por la diferencia entre los ingresos del grupo 7 y los gastos del grupo 6) y los resultados que se traspasan directamente al patrimonio neto (procedentes de ingresos del grupo 9 y gastos del grupo 8, que son dos nuevos grupos de cuentas). Otro cambio es el relativo a las cuentas de impuestos. En relación con el impuesto sobre beneficios pueden existir diferencias temporarias que son consecuencia de las diferencias temporales entre fiscalidad y contabilidad; y de ingresos y gastos que van al patrimonio neto y no a la base imponible del impuesto. Otro tipo de modificación se refiere a la desaparición de cuentas. Por ejemplo, el fondo de comercio no se puede amortizar, por lo que desaparece la cuenta de amortización del mismo. En cambio, se introducen una nueva nueva cuenta ya que al final de cada ejercicio se debe practicarse un test de deterioro para verificar si el fondo de comercio ha perdido valor, en cuyo caso deberá reconocerse el deterioro producido. Seguidamente, se repasan los cambios principales producidos en el cuadro de cuentas. GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA En este grupo, hay cambios en la mayoría de subgrupos, ya que se incorporan nuevas cuentas, y bastantes cuentas cambian de código o de denominación.

34 Las situaciones transitorias de financiación, que en el PGC de 1990 formaban parte del subgrupo 19, en el Nuevo PGC pasan a formar parte del subgrupo 10: 103. Socios por desembolsos no exigidos Socios por desembolsos no exigidos, empresas del grupo Socios por desembolsos no exigidos, empresas asociadas Socios por desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas Otros socios por desembolsos no exigidos 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas Otros socios por aportaciones no dinerarias pendientes 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital En el subgrupo 11 RESERVAS se incluyen las cuentas nuevas siguientes: 111. Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos 118. Aportaciones de socios o propietarios En el subgrupo 13 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR se incluyen diversas cuentas nuevas que proceden del saldo existente al final del ejercicio en las cuentas del grupo 8 y 9: 131. Donaciones y legados de capital 132. Otras subvenciones, donaciones y legados 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por activos financieros para la venta Ajustes por valoración en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto Operaciones de cobertura Cobertura de flujos de efectivo Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero 135. Diferencias de conversión

35 136. Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios En el subgrupo 14 PROVISIONES se incorporan diversas provisiones nuevas: 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Provisión por contratos onerosos 145. Provisión para actuaciones medioambientales 146. Provisión para reestructuraciones 147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio La cuenta se refiere a contratos en los que la empresa estima que registrará pérdidas. En el subgrupo 15 DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES se incluyen diversas cuentas nuevas: 150. Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo 153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo Desembolsos no exigidos, empresas del grupo Desembolsos no exigidos, empresas asociadas Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas Otros desembolsos no exigidos 154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas

36 1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes En el subgrupo17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS se incorporan las cuentas siguientes: 176. Obligaciones y bonos 177. Obligaciones y bonos convertibles 178. Deudas representadas en otros valores negociables En el subgrupo 18 PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO se incluye una nueva cuenta, 189. Garantías financieras a largo plazo. En el subgrupo 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN hay diversos cambios de denominación y varias cuentas nuevas: 190. Acciones o participaciones emitidas Acciones o participaciones emitidas, empresas del grupo Acciones o participaciones emitidas, empresas asociadas Acciones o participaciones emitidas, otras partes vinculadas Acciones o participaciones emitidas, otros socios 192. Suscriptores de acciones Suscriptores de acciones, empresas del grupo Suscriptores de acciones, empresas asociadas Suscriptores de acciones, otras partes vinculadas Suscriptores de acciones, otros socios 194. Capital social, sociedad en formación GRUPO 2 INMOVILIZADO En este grupo, una de las principales novedades es la desaparición de los gastos de establecimiento. Por otro lado, hay algunos cambios de denominaciones, como los inmovilizados inmateriales que pasan a denominarse inmovilizados intangibles. Un nuevo subgrupo es el 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS, que incluye las cuentas siguientes: 220. Terrenos y bienes naturales 221. Construcciones

37 En el subgrupo 25 OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO se incluyen dos cuentas nuevas: 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 255. Activos por derivados financieros a largo plazo En el subgrupo 28 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO, se incluye una cuenta nueva (282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias) para recoger la amortización acumulada de estas inversiones. En el subgrupo 29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO hay un cambio de denominación, ya que en el Nuevo PGC el término provisión se reserva básicamente para el pasivo del balance. Por ello, las cuentas cuentas de provisiones de activos pasan a denominarse deterioro. También se incluye una cuenta nueva para reflejar el deterioro producido en las inversiones inmobiliarias (292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias): 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible Deterioro de valor de gastos de investigación y desarrollo Deterioro de valor de concesiones administrativas Deterioro de valor de propiedad industrial Deterioro de valor del fondo de comercio Deterioro de valor de derechos de traspaso Deterioro de valor de aplicaciones informáticas 291. Deterioro de valor del inmovilizado material Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales Deterioro de valor de construcciones Deterioro de valor de instalaciones técnicas Deterioro de valor de maquinaria Deterioro de valor de utillaje Deterioro de valor de otras instalaciones Deterioro de valor de mobiliario Deterioro de valor de equipos para procesos de información Deterioro de valor de elementos de transporte 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

38 2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales Deterioro de valor de construcciones 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas 294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazode empresas del grupo Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas 295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo 298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo GRUPO 3 EXISTENCIAS Este grupo prácticamente no tiene variaciones, aunque hay que destacar el cambio en el subgrupo 39 DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS, en el que las cuentas de provisiones se sustituyen por cuentas denominadas de deterioro: 390. Deterioro de valor de las mercaderías 391. Deterioro de valor de las materias primas 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos 393. Deterioro de valor de los productos en curso 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados

39 395. Deterioro de valor de los productos terminados 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES En el grupo se incluyen algunas novedades como las relativas al subgrupo 46. PERSONAL para reflejar las aportaciones o prestaciones definidas pendientes de pago: 468. Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago 469. Remuneraciones por prestaciones definidas pendientes de pago También hay cambios en el subgrupo 47 ADMINISTRACIONES PÚBLICAS para reflejar las cuentas con las administraciones públicas por impuestos diferidos, por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar; y por las diferencias temporarias : 474. Activos por impuesto diferido Diferencias temporarias deducibles Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 479. Diferencias temporarias imponibles Finalmente, al igual que en los restantes grupos de cuentas de activo, en el subgrupo 49 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO, las cuentas de provisiones se cambian por las de deterioro: 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas

40 499. Provisión para operaciones comerciales GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS En este grupo se producen bastantes cambios. En el subgrupo 50 EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO se incluyen dos nuevas cuentas: 502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo En el subgrupo 52 DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS se incluyen dviersas cuentas de provisiones a corto plazo: Provisiones para retribuciones y otras prestaciones al personal Provisión para impuestos Provisiones para otras responsabilidades Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Provisiones por contratos onerosos Provisiones para actuaciones medioambientales Provisiones para reestructuraciones Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio El subgrupo 55 OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS incorpora varias cuentas nuevas para reflejar las cuentas con socios vinculadas a fusiones, disoluciones y escisiones de empresas y también con uniones temporales de empresas y derivados financieros: 553. Cuentas corrientes en fusiones y escisiones Socios de sociedad disuelta Socios, cuenta de fusión Socios de sociedad escindida Socios, cuenta de escisión

41 554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes 559. Derivados financieros a corto plazo Activos por derivados financieros a corto plazo Pasivos por derivados financieros a corto plazo El subgrupo 56 FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO, Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN incorpora nuevas cuentas para los intereses cobrados y pagados por anticipado y también para las garantías financieras: 567. Intereses pagados por anticipado 568. Intereses cobrados por anticipado 569. Garantías financieras a corto plazo Un subgrupo nuevo es el 58 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS que agrupa todas las cuentas relacionadas con estos activos no corrientes (y los pasivos asociados) que se clasifican en el activo y el pasivo corriente, respectivamente, ya que se espera que la empresa los materialice en el corto plazo: 585. Inmovilizado 586. Inversiones con personas y entidades vinculadas 587. Inversiones financieras 588. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 589. Otros activos 585. Provisiones 586. Deudas con características especiales 587. Deudas con personas y entidades vinculadas 588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 589. Otros pasivos Finalmente, el subgrupo 59 DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS contiene las diversas cuentas que reflejan los deterioros producidos en las participaciones, valores y créditos a corto plazo:

42 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas del grupo Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas Deterioro de valor de participaciones a corto en otras partes vinculadas 594. Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas 595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas Deterioro de valor de créditos a corto plazo a otras partes vinculadas 596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo 598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS En el subgrupo 60 COMPRAS se incorporan los descuentos sobre ventas por pronto pago, que en el PGC 1990 se consideraban gastos financieros: 606. Descuentos sobre ventas por pronto pago Descuentos sobre ventas por pronto pago, empresas del grupo Descuentos sobre ventas por pronto pago, empresas asociadas Descuentos sobre ventas por pronto pago, otras partes vinculadas Descuentos sobre ventas por pronto pago, otras empresas El subgrupo 63 TRIBUTOS tiene dos subcuentas nuevas para reflejar el gasto de impuesto sobre beneficios por impuesto corriente y por impuesto diferido: 630. Impuesto sobre beneficios Impuesto corriente Impuesto diferido

43 En el subgrupo 64 GASTOS DE PERSONAL se incluyen cuentas para reflejar el gasto correspondiente a retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación y prestación definidas, así como para las contribuciones anuales, las pérdidas actuariales y las retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (normalmente las denominadas stockoptions u opciones sobre acciones): 643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida 644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida Contribuciones anuales Pérdidas actuariales 645. Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio. El subgrupo 66 GASTOS FINANCIEROS incorpora diversos tipos de pérdidas relacionados con activos y pasivos financieros e instrumentos de cobertura: 663. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable Pérdidas de cartera de negociación Pérdidas de designados por la empresa Pérdidas de disponibles para la venta Pérdidas de instrumentos de cobertura En el subgrupo 67 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES hay algún cambio de denominación en las cuentas del inmovilizado intangible y en los denominados gastos excepcionales. También se añade una cuenta para reflejar las pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias: 670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible 672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias 678. Gastos excepcionales En el subgrupo 68 DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES también se incorpora una cuenta para las amortizaciones de las inversiones inmobiliarias y se cambia la denominación de la correspondiente al inmovilizado intangible:

44 680. Amortización del inmovilizado intangible 682. Amortización de las inversiones inmobiliarias Finalmente, el subgrupo 69 PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES agrupa todas las cuentas de deterioro de los diversos activos de la empresa. Otras cuentas nuevas se refieren a las pérdidas relativas a contratos onerosos. Éstos son contratos en los que la empresa va a registrar pérdidas por las condiciones pactadas en los mismos: 690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias 693. Pérdidas por deterioro de existencias Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación Pérdidas por deterioro de mercaderías Pérdidas por deterioro de materias primas Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos 694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales Contratos onerosos 696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes

45 vinculadas Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas 697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas 698. Pérdidas deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas 699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS De forma paralela a lo expuesto para el subgrupo 60, en relación con los

46 descuentos pronto pago, el subgrupo 70 VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC incluye diversas cuentas para reflejar los descuentos sobre compras por pronto pago que en el PGC de 1990 estaban incluídos en el subgrupo de ingresos financieros. Estas cuentas son las siguientes: 706. Descuentos sobre compras por pronto pago Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderias Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos En el subgrupo 73 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA se incluye la cuenta 730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible. El subgrupo 74 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR incluye cuentas que tienen algún cambio en la denominación para recoger las donaciones y los legados: 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio En el subgrupo 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN se ha añadido la cuenta 756 Ganancias actuariales, para recoger para reflejar este tipo de ganancias. El subgrupo 76 INGRESOS FINANCIEROS incorpora diversos tipos de beneficios relacionados con activos y pasivos financieros e instrumentos de cobertura: 763. Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable Beneficios de cartera de negociación Beneficios de designados por la empresa Beneficios de disponibles para la venta Beneficios de instrumentos de cobertura

47 En el subgrupo 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES hay algún cambio de denominación en las cuentas del inmovilizado intangible y en los denominados ingresos excepcionales. También se añade una cuenta para reflejar los beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias: 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios 775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias 778. Ingresos excepcionales Finalmente, el subgrupo 79 EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO agrupa las cuentas de reversión del deterioro de los diversos activos de la empresa. Otras cuentas nuevas se refieren a los excesos de provisiones relativos a contratos onerosos, actuaciones medioambientales, reestructuraciones y transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio: 790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material 792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 793. Reversión del deterioro de existencias Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación Reversión del deterioro de mercaderias Reversión del deterioro de materias primas Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos 794. Reversión del deterioro de créditos comerciales 795. Exceso de provisiones Contratos onerosos Provisión para actuaciones medioambientales Provisión para reestructuraciones Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de

48 patrimonio 796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas 797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas 798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas

49 7985. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas 799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas GRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO Este es un grupo nuevo, al igual que el 9, e incluye los gastos y pérdidas que se imputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de las cuentas del grupo 6, ya que durante el ejercicio se van registrando los gastos y al final del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto. Los diferentes subgrupos incluyen, en primer lugar al subgrupo 80 GASTOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS que incluye las pérdidas y transferencias de beneficios en activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto: 804. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta 805. Pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto 806. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta 807. Transferencia de beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto

50 El subgrupo 81 GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA tiene las cuentas de pérdidas por coberturas y transferencia de beneficios por el mismo motivo: 810. Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo 811. Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero 812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo 813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero El subgrupo 82 GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN incluye las cuentas: 821. Diferencias de conversión negativas 822. Transferencia de diferencias de conversión positivas En el subgrupo 83 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS se recogen los gastos por impuesto de beneficios correspondientes a los ingresos y gastos que se imputan al patrimonio neto: 831. Impuesto sobre beneficios Impuesto corriente Impuesto diferido 838. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 839. Ingresos fiscales por diferencias permanentes 840. Ingresos fiscales por deducciones u otras ventajas fiscales 841. Transferencia de diferencias permanentes 842. Transferencia de deducciones u otras ventajas fiscales 838. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios El subgrupo 84 TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS tiene las cuentas de trasnferencia de subvenciones de capital, donaciones y legados de capital a la cuenta de resultados del ejercicio: 843. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 844. Transferencia de donaciones y legados de capital 845. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados

51 Finalmente, el subgrupo 89 DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS incluye las cuentas que reflejan el deterioro producido en los activos financieros disponibles para la venta y en las participaciones en el patrimonio y valores representativos de deudas en partes vinculadas: 893. Deterioro de activos financieros disponibles para la venta 894. Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas del grupo 895. Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas asociadas GRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO Este es un grupo nuevo, al igual que el 8, e incluye los ingresos y pérdidas que se imputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de las cuentas del grupo 7, ya que durante el ejercicio se van registrando los ingresos y al final del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto. Los diferentes subgrupos incluyen, en primer lugar al subgrupo 90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS que agrupa los ingresos y transferencias de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto: 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 901. Beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto 902. Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta 903. Transferencia de pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto El subgrupo 91 INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA tiene las cuentas de beneficios por coberturas y transferencia de pérdidas por el mismo motivo: 910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo 911. Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

52 912. Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo 913. Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero El subgrupo 92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN incluye las cuentas: 921. Diferencias de conversión positivas 921. Transferencia de diferencias de conversión negativas El subgrupo 94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS incluye las cuentas de subvenciones de capital, donaciones y legados de capital que se traspasan al patromonio neto: 942. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 943. Ingresos de donaciones y legados de capital 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados Finalmente, el subgrupo 99. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS incluye las cuentas que reflejan la reversión del deterioro producido en los activos financieros disponibles para la venta y en las participaciones en el patromonio y valores representativos de deudas en partes vinculadas: 993. Reversión del deterioro de activos financieros disponibles para la venta 994. Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas del grupo 995. Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas asociadas Conclusiones A modo de conclusion, en este artículo se han expuesto los cambios principales producidos en el cuadro de cuentas. Estos se refieren, en primer lugar, a las cuentas que registran operaciones que no estaban recogidas en el PGC de Se trata, por ejemplo, de determinadas provisiones, a las inversiones inmobiliarias, y a diversos activos financieros y pasivos financieros. En segundo lugar, otros

53 cambios producidos están relacionados con nuevas denominaciones. Por ejemplo, el cambio de inmaterial por intangible; o el cambio de provisión por deterioro. Finalmente, un cambio significativo viene dado por los nuevos grupos 8 y 9 que registran gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. En total, hay algo más de 300 cuentas nuevas, aunque aquellas personas conocedoras del PGC de 1990 se van a encontrar con un nuevo PGC que es muy similar, a pesar de la adopción de una parte significativa de las Normas Internacionales de Información Financiera. A pesar de la cantidad significativa de cuentas nuevas, más de 300, se trata de un cuadro de cuentas que guarda muchas similitudes con el del PGC de 1990, i al igual que éste, la parte del cuadro de cuentas es de aplicación voluntaria por parte de las empresas. Referencias bibliográficas ACCID (2007): Nuevo Plan General de Contabilidad: Borrador Febrero 2007, Barcelona. ICAC (2007): Borrador de Plan General de Contabilidad. Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE núm. 310, de 27 de diciembre de 1990; corrección de errores, BOE, núm. 63, de 14 de marzo de 1991). Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para formulación de cuentas anuales consolidadas (BOE núm. 310, de 27 de diciembre de 1991; corrección de errores, BOE núm. 26, de 30 de enero de 1992).