Rosella Falini Guerra

Transcripción

1 J VIII ENCUENTRO TALLER INTENSIVO DE TRIBUTACIÓN AGRICOLA EN VENEZUELA San Cristóbal, Octubre de 2013 Rosella Falini Guerra R F G Asesores Asociados, C.A J Código de Comercio. Artículo 5.- No son actos de comercio la compra de frutos, de mercancías u otros efectos para el uso o consumo del adquiriente o de su familia, ni la reventa que se haga de ellos. Tampoco es acto de comercio la venta que el propietario, el labrador o el criador, hagan de los productos del fundo que explotan.

2 Planificación Fiscal en la empresa agrícola y pecuaria Base jurídica y variables de planificación para el Sector Primario. Régimen Tributario del sector agropecuario venezolano. Ley de ISLR en el Agro y exoneración. Ley del IVA en el Agro, exenciones y exoneraciones. Deberes formales. Retenciones del ISLR e IVA en el sector rural. Impuestos Municipales. Ley de tierras. 2

3 Que es planificación fiscal? Es la revisión de las actividades económicas del contribuyente que se desarrollan en la práctica, o se pretende realizar, bajo la óptica de la normativa tributaria, con el objeto de determinar los impuestos aplicables y las obligaciones que deben cumplirse en cada caso según la legislación vigente, con el fin de proceder a la toma de las decisiones gerenciales y administrativas pertinentes con el objeto de pagar el monto de tributos justo. Ni más, ni menos. Que es lo peor que puede pasar? Responsabilidad 3

4 J Constitución Nacional NORMATIVA Código Orgánico Tributario Leyes Especiales Tributarias Reglamentos Decretos Resoluciones Providencias Doctrina y Jurisprudencia Portal Seniat web: R F G Asesores Asociados, C.A J RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO OBLIGACIÓN

5 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIÓN NACIONAL DE LA REPÚBLICA Generalidad del Tributo Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Legalidad Tributaria Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes 5

6 IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN NUESTRO ANÁLISIS IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) ENRIQUECIMIENTOS NETOS, GANANCIAS O PÉRDIDAS IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) VENTA DE BIENES MUEBLES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS 6

7 INCENTIVOS FISCALES Exenciones Exoneraciones Rebajas Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la ley. Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley. Montos que se sustraen a la cantidad determinada de impuesto a pagar anual. La terminología técnica en las normas y sus efectos. 7

8 BENEFICIOS EXENCIONES (ART. 14 LISLR): Instituciones sin fines de lucro: Asociaciones gremiales sin fines de lucro, que no distribuyan beneficios. Sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones fijadas por el Ejecutivo Nacional. Parágrafo Único. Deben justificar ante la Administración Tributaria que cumplen con las condiciones para el disfrute de la exención. SENIAT otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente. 8

9 BENEFICIOS EXONERACIÓN VIGENTE EXONERACIÓN: Gaceta Oficial 9

10 EXENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO BIENES EXENTOS: ARTICULO 18 LEY DE IVA SERVICIOS EXENTOS: ARTICULO 19 LEY DE IVA Otros: ARTÍCULO 64 LEY DE IVA 10

11 VENTAS DE BIENES EXENTAS DE IVA ARTICULO 18 LEY DE IVA Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación: Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano y las semillas certificadas en general, material base para la reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario. Especies avícolas, los huevos fértiles de gallinas, los pollitos, pollitas y pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo; y huevos de gallinas. Arroz. Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas. Pan y pastas alimenticias. Sal. Azúcar y papelón excepto los de uso industrial. Café tostado, molido o en grano Mortadela. Atún enlatado en presentación natural. 11

12 VENTAS DE BIENES EXENTAS DE IVA ARTICULO 18 LEY DE IVA (continuación) Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación: Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta 170grs. Leche cruda pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus formulas infantiles, incluidas las de soya. Queso blanco, margarina y mantequilla. Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigerada, congelada, saladas o en salmuera. Mayonesa Avena Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino). Ganado bovino y porcino para la cría. Aceites comestibles excepto el de oliva. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los mismos. 12

13 VENTAS DE BIENES EXENTAS DE IVA ARTICULO 18 LEY DE IVA Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros plasmas y las sustancias humanas y animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal. Los combustibles derivados de hidrocarburos El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para el consumo humano. El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimento concentrado para animales. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de aceites comestibles, mayonesa y margarina. Los minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies, así como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración. Sorgo y soya. 13

14 PRESTACIONES DE SERVICIOS EXENTOS DE IVA ARTICULO 19 LEY DE IVA El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros. El transporte terrestre de alimentos, maíz, aceites, minerales, alimentos concentrados, sorgo y soya (bienes exentos por el artículo 18). Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción. 14

15 PRESTACIONES DE SERVICIOS EXENTOS DE IVA OTRAS OPERACIONES EXENTAS (Art.64) La importación o venta de los siguientes bienes: La maquinaria agrícola y equipo en general necesario para la producción agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos. 15

16 J DEBERES FORMALES COT. Art. 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los DEBERES FORMALES previstos en este Código o en normas tributarias. PREVISTOS EN EL COT REGISTRO DE INFORMACIÓN FISCAL (RIF) EN MATERIA DE ISLR EN MATERIA DE IVA R F G Asesores Asociados, C.A J

17 ISLR Deberes Formales Obligaciones establecidas por el COT y normas tributarias, que deben cumplir los contribuyentes, responsables o terceros y facilitan el cálculo del impuesto, su verificación o fiscalización. Facturación, soportes, comprobantes, libros, retenciones, declaraciones definitivas, declaraciones estimadas, etc. RIF: Solicitarlo, actualizarlo, colocarlo en lugar visible, publicidad, anuncios, libros y escritos a entes públicos. Llevar libros. (Art. 91 LISLR) Emitir facturas Presentar Declaraciones DPJ-DPN por portal Seniat. Retener ISLR al momento del pago o abono en cuenta cuando sea procedente (PJ) y vía portal web seniat, enterar retenciones (PJ) Comprobantes de retención (PJ) Solicitud de exoneración Solicitud de inspección para rebajas comunales Calendario Sujetos Pasivos Especiales 17

18 Registro detallado de entradas y salidas del inventario (Artículo 177 del RLISLR vigente). Deben ser llevados mensualmente, en unidades y valores, así como los retiros y autoconsumo de bienes y servicios. Magnéticos si SENIAT lo autoriza. Contribuyentes exonerados de ISLR deben: 1. Llevar juego de libros de ingresos y egresos. (Decreto 285) 1. Elaborar Declaraciones Juradas de la reinversión del ISLR dejado de pagar y presentación al MAT dentro de los 15 días posteriores a ésta. (Decreto 285) 3. Avisos en Reinversiones parciales 18

19 Declaraciones (web seniat). Plazos Definitiva: PN > 2625 UT anuales de Ingreso Bruto /Bs ,00 (2013) PJ en todos los casos: Sea ganancia, pérdida o inactividad Estimada: U.T. Bs. 107,00 c/u.t. Bs ,00 Formas de Pago Contribuyentes Exonerados = declaración jurada Rebajas: 10% (inversiones) / 80% (comunal) / 10% (ambiental) 06 julio Reimpresión por error material de la nueva Ley Orgánica de Turismo G.O del 29/06/2012. Se mantienen rebajas de ISLR por inversión del artículo 69 de la ley de turismo: Rebaja del ISLR calculada hasta un 75% del monto de nuevas inversiones destinadas sólo a fines turísticos en el área rural o suburbana, en hatos, fincas, desarrollos agrícolas y campamentos, la ampliación, mejoras, equipamiento o al reequipamiento de los servicios turísticos ya existentes en dichos sitios, previa evaluación del Ministerio del Poder Popular con competencia en turismo. Dividendos Gravados si renta esta gravada. Ajuste por inflación es opcional en la actividad primaria. Art. 173 LISLR (parágrafo primero) y Art. 174 LISLR 19

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21 Los emisores de comprobantes de ventas o de prestación de servicios realizados en el país, deberán cumplir con los requisitos de facturación establecidos por la Administración Tributaria, incluyendo en los mismos su número de Registro de Información Fiscal. Sólo se aceptarán estos comprobantes como prueba de haberse efectuado del desembolso, cuando aparezca en ellos el número de RIF del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre facturación establecida por la Administración Tributaria. 21

22 Ajuste por Inflación. Una decisión Información técnica de campo Identificación, inventarios, IPC riesgoso en AB Discriminación de los bienes no monetarios. Cédulas de Ajuste IPC-API (activos biológicos!!!) (ajustar por inflación) Decisión irreversible API El milagro de la Contabilidad - información útil - 22

23 Retenciones ISLR en el agro Servicios de transporte de leche y carne Alquileres inmuebles Servicios de cualquier tipo Honorarios Profesionales AR-I empleados Obreros no residentes 34% Mantenimientos y contrataciones fuera de nómina Medianerías o Servicios de Crianza Gastos de Venta, Subasta y Publicidad Comisiones mercantiles Servicios de Matanza Decreto & Providencia N SNAT/2009/0095 de fecha

24 Retenciones ISLR en el agro RESPONSABILIDAD AGENTE DE RETENCIÓN Retener Entregar Comprobante Enterar Presentar relación anual Sobre sueldos, si remuneración anual excede de UT. (AR-I) Monto a retener = (monto pagado x % retención) (valor de la U.T. x % de retención x 83,3334) PN. 3% Pagos mayores a Bs ,67 / sustraendo Bs. 267,50 PN. 1% Pagos mayores a Bs ,67 / sustraendo Bs. 89,17 PJ. 5% Pagos mayores a Bs. 25 PJ. 2% Sobre todo Pago Cooperativas: Están exentas de ISLR. No se hará retención de ISLR, si presentan el calificativo de exención. Fundamento legal: Aviso oficial conjunto de SUNACOOP y SENIAT. Gaceta Oficial N de fecha 30 de diciembre de JJSH/00

25 INFRACCIONES Y SANCIONES establecidas en el Código Orgánico Tributario. Valor U.T es Bs. 107,00 c/u. INCUMPLIMIENTO SANCION Por no retener los fondos Por retener menos Por no enterar Por no enterar en 3 meses 100% al 300% tributo no retenidos. 50% al 150% de lo no retenido. 50% por cada mes hasta un máximo de 500% más intereses Prisión de 2 a 4 años. 25

26 La Factura En cualquier caso, preimpresa por imprenta autorizada permuta Comprador de carne deberá exigir factura legal al productor. 26

27 Las Guías de Movilización Podrán ser usadas para Control cruzado en caso de fiscalización Factura: documento indispensable para movilizaciones, anexo a la guía. En ventas en canal la factura no es exigible, deben emitirse solo notas de entrega o despacho. 27

28 Fiscalizaciones La importancia de los soportes, las carpetas y el archivo. Los papeles de trabajo. La comprobación de cifras. 28

29 INFRACCIONES Y SANCIONES Valor U.T es Bs. 107,00 c/u. INCUMPLIMIENTO SANCION No inscribirse en registros de la Administración Tributaria 50 UT Inscribirse en los registros fuera del plazo 25 UT No llevar libros y registros contables y especiales exigidos 50 UT Llevar libros y registros contables y especiales sin cumplir con formalidades, o llevarlos con atraso superior a 1 mes No presentar declaraciones que contengan la determinación de los tributos Presentar declaraciones que contengan la determinación de los tributos en forma incompleta o fuera de plazo. 25 UT 10 UT 5 UT 29

30 ISLR- AGROINDUSTRIA Conclusiones y Recomendaciones Flujo de Caja y recursos administrativos Conocimiento de Deberes y Derechos Aprovechamiento y Decisiones Gerenciales Procesos de defensa y recuperación de créditos Sanciones: De acuerdo a lo previsto en el Código Orgánico Tributario.

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