Comparación de IAS 19, Rev con FASB ASC 715

Transcripción

1 Comparación de IAS 19, Rev con FASB ASC 715 Planes de Contribución Definida ASC 715 IAS 19, Rev Definición Se mantiene una cuenta individual para cada participante; las condiciones del plan especifican cómo se determinan las contribuciones a la cuenta del individuo en vez del monto del beneficio de la pensión que la persona va a recibir; el participante asume el riesgo actuarial y de inversión La obligación del empleador se limita a los montos que requiera contribuir por el servicio corriente; sin compromiso para realizar contribuciones adicionales por servicios anteriores; el empleado o un tercero asume el riesgo actuarial y de inversión; el plan está fondeado Costo Contribución realizada en el período Contribución realizada en el período Información a revelar El costo incurrido Asuntos importantes que afecten la comparabilidad El costo incurrido Las contribuciones para posiciones ejecutivas claves (IAS 24) Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, Rev Bases para la contabilidad (para cada plan) Concepto Medición de las obligaciones por beneficios Planes formales establecidos por escrito o un compromiso sustantivo para proporcionar mayores beneficios que los definidos en el plan establecido por escrito (basado en las prácticas pasadas de aumentar los beneficios) o las prácticas pasadas de pago de beneficios 1 Presunción de que, en ausencia de evidencia en contrario, el plan continuará Obligación legal derivada de un plan formal o por una obligación implícita fundamentada en prácticas informales. Presunción de que, en ausencia de evidencia en contrario, el plan continuará Valuaciones La obligación y los activos se determinan a la fecha del balance. La obligación y los activos se determinan a la fecha del balance; se recomienda, aunque no se requiere, el uso de un actuario calificado 1 La contabilidad se basa en el plan sustantivo - el plan tal como lo entienden los participantes, basados en las prácticas pasadas y en las comunicaciones para beneficios post-retiro distintos a los de pensiones.

2 Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, Rev Método actuarial Crédito unitario proyectado Crédito unitario proyectado Atribución de unidades en el método actuarial Supuestos Provisiones sobre el riesgo compartido Impuestos a pagar por el plan Tasa de descuento De acuerdo con la fórmula del beneficio, a menos que exista una desproporcionada asignación a los últimos años de servicio; en este caso, los beneficios serán atribuidos proporcionalmente sobre los años de servicios hasta la fecha en la cual el beneficio se encuentra totalmente adquirido por primera vez 2 Enfoque explícito; cada supuesto debe representar la ocurrencia mas probable para cada evento en particular, sin embargo en su conjunto los supuestos deben ser consistentes entre si No abordado No abordado Tasa a la cual la obligación pudiera ser transferida de manera irrevocable (ignora los costos de asumir el riesgo por parte del asegurador); por lo general, rendimientos actuales de inversiones de renta fija de alta calidad con vencimientos que coincidan con la duración de las obligaciones por beneficios De acuerdo con la fórmula del beneficio, a menos que exista una desproporcionada asignación a los últimos años de servicio; en este caso, los beneficios serán atribuidos proporcionalmente sobre los años de servicios hasta la fecha en la cual los años de servicios futuros ya no agregan nuevos beneficios (fecha de elegibilidad); se aclara que las contribuciones del participante (según lo establecido en el reglamento del plan) son consideradas al determinar cómo se asigna la participación de la empresa en el costo esperado de los beneficios Enfoque explícito; cada empresa es responsable de aprobar supuestos los cuales deben ser imparciales y compatibles entre sí Supuestos explícitos sobre el efecto en el DBO y en el costo del servicio actual de la indexación condicional basada en objetivos de desempeño u otro criterio, la participación en el superávit, y los límites en las contribuciones de la empresa. Las contribuciones de los participantes correspondientes a servicios ya prestados reducen el DBO Supuesto explícito referido al efecto sobre el DBO y el costo por servicios actual de los impuestos a pagar por el plan sobre contribuciones y beneficios Rendimiento actual de bonos corporativos de alta calidad con vencimientos consistentes con la duración de los beneficios del plan; en países sin un mercado profundo para tales bonos, se utiliza el rendimiento de los bonos del gobierno 2 Bajo ASC , los beneficios post-retiro son atribuidos proporcionalmente sobre el periodo de servicios (período de servicio acreditado si la fórmula del beneficio sólo reconoce el período de servicio desde una fecha posterior a la de ingreso a la empresa) hasta la fecha de elegibilidad; para front-loaded plans (planes con beneficio mayores en los primeros años de servicio), se sigue la formula de beneficios. Para un plan que proporciona beneficios a los empleados que se retiran a partir de los 55 años con 10 ó más años de servicio, y el beneficio no se incrementa por un servicio mayor a 10 años, ASC atribuye los beneficios al servicio prestado desde la fecha de contratación hasta la fecha en la cual el empleado haya alcanzado los 55 años de edad y los 10 años de servicios, mientras que IAS 19 proporciona un ejemplo que indica el beneficio que sería atribuido a los primeros 10 años de servicio luego de cumplidos los 45 años de edad. Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 2

3 Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, Rev Incrementos en los beneficios (diferentes a modificaciones en el plan) Reconocimiento en los estados financieros Los aumentos en los beneficios especificados en el plan, incluyendo el compromiso sustantivo del empleador; cambios en la legislación existente o en el nivel de beneficios del gobierno sólo en caso de aprobarse; posibles cambios en los beneficios bajo negociación no deben anticiparse (ver también Bases para la contabilidad en la página 1) Activos del balance, límites El balance refleja un activo igual al excedente para todos los planes sobre fondeados (es decir, activos > PBO) Pasivos del balance Valuación de activos El balance refleja un pasivo igual al déficit del plan (PBO o APBO > valor razonable de los activos del plan) para todos los planes sub o no fondeados Valor razonable ( precio de salida - el precio que sería percibido en la venta de un activo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en el principal mercado para ese activo) 5 para el estado de fondeo; valor relacionado al mercado (MRV, por sus siglas en inglés) para determinar el rendimiento esperado de los activos del plan Se requieren aumentos en los beneficios en función de los términos del plan o de acuerdo con las obligaciones implícitas; los cambios en la legislación vigente o en el nivel de los beneficios del gobierno son sólo considerados si se aprueban o cambian los beneficios de forma predecible El balance refleja un activo igual al excedente para todos los planes sobre fondeados (es decir, activos > DBO) 3 El activo por beneficio definido está limitado al valor presente de los beneficios económicos de los excedentes 4 El balance refleja un pasivo igual al déficit del plan (DBO > valor razonable de los activos del plan) para todos los planes sub o no fondeados Puede ser reconocido un pasivo adicional si la contribución para cumplir con el requisito mínimo de fondeo para los servicios pasados no estuviere disponible como un reembolso o reducción en contribuciones futuras Valor razonable ( precio de salida el precio que sería percibido en la venta de un activo en una ordenada transacción entre participantes del mercado en el principal mercado para dicho activo) 5 3 La obligación por beneficios definidos (DBO) bajo IAS 19 es equivalente a la obligación por beneficios proyectados (PBO) bajo ASC y la obligación acumulada por beneficios post-retiro (APBO) bajo ASC Beneficios económicos por excedentes refieren a los montos disponibles como un derecho incondicional a un reembolso (neto de costos, incluyendo impuestos al consumo pero no impuestos a la renta) o como una reducción de contribuciones futuras. 5 Para activos con un precio de mercado cotizado, el estándar sobre Medición del Valor Razonable ( Fair Value Measurement ) publicado recientemente llama a utilizar el precio dentro de la oferta y la demanda, que es el valor razonable más representativo. El precio de oferta es permitido, pero no requerido. El uso del precio medio de mercado u otras convenciones sobre precios utilizada por los participantes del mercado es también permitido. Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 3

4 Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, Rev Derechos de reembolso Balance general otros Cálculo del costo Costo reconocido Los costos abonados por un tercero, incluyendo los montos pagos por un tercero que reducen el costo de la entidad para proporcionar los beneficios, se consideran al medir el PBO y el APBO Otros resultados integrales acumulados (AOCI, por sus siglas en inglés) refleja ganancias/pérdidas, costos/créditos por servicios pasados, y el activo/pasivo de transición ( transition obligation/asset ) aún no reconocido en el costo neto del período, neto de efectos fiscales Costo por servicios + costo por intereses rendimiento esperado de los activos del plan +/- pérdida o ganancia neta amortizada +/- costo por servicios pasados amortizados + desviaciones temporales del plan (ASC únicamente) +/- efectos de reducción y liquidación ( curtailment y "settlement ) El costo se recalcula de acuerdo con los eventos acaecidos, como cambios significativos en el plan, reducción o liquidación, en base a los datos demográficos del plan, valor de los activos y supuestos a la fecha de la nueva valuación El costo neto del período se reconoce en P&G El derecho al reembolso de la empresa, por parte de un tercero, de algunos o todos los pagos de beneficios, es medido a un valor razonable y reconocido como un activo de la empresa Los cambios son reconocidos de la misma forma que los cambios en los activos del plan Los efectos de una nueva medición ( Remeasurement effects ) reconocidos en Otros resultados integrales (OCI, por sus siglas en inglés) pueden acumularse ( Otros resultados integrales acumulados -AOCI, por sus siglas en inglés-) o ser cargados o acreditados a otra cuenta de la entidad Costo por servicios +/- interés sobre el activo/pasivo neto por beneficio definido +/- efectos de la nueva medición El costo se vuelve a calcular luego de eventos de reevaluación dentro del período, por cambios significativos en el plan, reducción o liquidación, en base a los datos demográficos del plan y el valor de los activos a la fecha de la nueva medición, y supuestos financieros de inicio del año El costo por servicios y los intereses sobre el activo/pasivo neto por beneficio definido se reconocen en P&G; los efectos de la nueva medición son reconocidos en OCI Costo por servicios Costo del servicio actual Costo del servicio actual + costo/(crédito) por servicios pasados, incluyendo cambios en el DBO debidos a reducciones +/- efectos por liquidaciones no rutinarias Costo por intereses Rendimiento esperado de los activos del plan Cambio esperado en el PBO (o en el APBO) debido al valor temporal del dinero; medido utilizando la tasa de descuento, contribuciones y pagos de beneficios esperados Basado en la tasa esperada de largo plazo (duración de las obligaciones) de rendimiento de los activos del plan y en el MRV 6 de los activos; refleja la contribución esperada y los pagos de beneficios Cambio esperado en el pasivo/activo neto por beneficio definido y derechos de reembolso debido al valor temporal del dinero; medido utilizando la tasa de descuento, y las contribuciones reales y pagos de beneficios No aplicable (implícitamente incluido en el costo neto por intereses; basado en la tasa de descuento) 6 El valor de mercado puede ser el valor razonable o el valor calculado que reconozca los cambios en el valor razonable en un período no mayor a 5 años. Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 4

5 Planes de Beneficio Definido Reconocimiento de ganancias/pérdidas Efectos de una nueva medición Costo por servicios pasados Reconocimiento del costo por servicios pasados ASC 715 IAS 19, Rev Reconocimiento inmediato o diferido; como mínimo, se amortizan las ganancias o pérdidas netas no reconocidas que excedan al corredor - definido como el 10% del mayor de los valores entre el PBO (o APBO) y el MRV de los activos del plan - sobre el promedio del período de servicio remanente de los empleados activos que se espera reciban beneficios bajo el plan; si todos o casi todos los participantes del plan son ex empleados, se puede utilizar la esperanza de vida promedio remanente de dichos participantes; las ganancias/pérdidas no reconocidas aún en el costo neto periódico se incluyen en AOCI No aplicable Cambio en el valor presente del PBO resultante de la introducción de cambios en los beneficios Mejoras en los beneficios: amortizados sobre el promedio del período de servicio remanente de los participantes 7 o sobre el período al cual aplica la mejora, si fuera más corto; si todos o casi todos los participantes están inactivos, se amortiza sobre el promedio de la esperanza de vida remanente El costo por servicios pasados no reconocido aún en el costo neto periódico se incluye en AOCI Primero se reduce cualquier costo por servicios pasados no reconocido por la mejora en los beneficios; el exceso se amortiza de la misma forma que la mejora en los beneficios El costo por servicios pasados negativos no reconocido aún en el costo neto periódico se incluye en AOCI Incluido en los efectos por la nueva medición Ganancias/pérdidas por cambios en supuestos utilizados para medir el DBO, experiencia diferente de la asumida (incluyendo liquidaciones no rutinarias), diferencia entre el retorno real sobre los activos del plan y el ingreso por interés sobre los activos del plan utilizando la tasa de descuento, y cambios en el límite del activo no incluidos en el costo neto por intereses Reconocimiento inmediato a través de OCI, sin reconocimiento posterior vía P&G Cambio en el valor presente del DBO resultante de modificaciones o reducciones en el plan Incluido en el costo por servicios Reconocimiento inmediato en (lo primero que ocurra): (i) la fecha de la modificación del plan o la fecha de ocurrencia de la reducción, o (ii) cuando los costos por reestructuración o los beneficios por terminación son reconocidos 7 Bajo ASC , se promedia el servicio remanente hasta la fecha de elegibilidad total para beneficios post-retiro distintos de pensiones. Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 5

6 Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, Rev Liquidaciones y reducciones ( settlements y curtailments ) Definición de liquidación ( settlement ) Medición de los efectos de liquidación Reconocimiento de los efectos de liquidación Definición de reducción ( curtailment ) Medición de los efectos de reducción Acción irrevocable que termina con la responsabilidad primaria del empleador sobre las obligaciones por beneficios y elimina riesgos significativos respecto de la obligación y activos utilizados para liquidar dicha obligación, por ejemplo, comprando anualidades o realizando pagos en suma única Reducción en las obligaciones por beneficios y en los activos recalculados del plan 9 + parte proporcional (en proporción al cambio en el PBO o APBO) de las ganancias o pérdidas no reconocidas (incluyendo los costos adicionales por la liquidación de la obligación para los participantes afectados) y activo de transición no reconocido ( transition asset, si lo hubiera) Reconocer las ganancias o pérdidas por la liquidación cuando ésta ocurre; si el costo de todas las liquidaciones del año es menor o igual a la suma de los costos por servicios y por intereses del plan, el reconocimiento de las ganancias/pérdidas es permitido pero no requerido (la política debe ser aplicada de forma consistente) Evento que reduce significativamente los años de servicios futuros esperados de los empleados o elimina la acumulación futura de beneficios para un número significativo de empleados Aumento/disminución en el PBO (o APBO) 10 en exceso de la ganancia (si aumenta) o pérdida (si disminuye) no reconocida + la parte proporcional (en proporción a la reducción de los años de servicio futuro de los participantes 11 ) del costo por servicios pasados y la obligación transitoria ( transition obligation ) no reconocidos Transacción, no prevista en los términos originales del plan ni considerada en los supuestos actuariales, que elimina toda obligación legal o implícita para una parte o todos los beneficios del plan; por ejemplo, mediante la compra de rentas vitalicias o realizando pagos en sumas únicas distintos de aquellos en el curso normal del negocio 8 Reducción en el DBO y en los activos del plan 9 u otros activos utilizados para cancelar la obligación Reconocer las ganancias o pérdidas por liquidaciones cuando se produce la liquidación Incluido en el costo por servicios Reducción significativa en el número de empleados cubiertos por el plan debido a un evento aislado (por ejemplo, el cierre de una planta), interrupción, terminación o suspensión del plan Cambio en el DBO 10 reevaluado 8 9 Por ejemplo, el pago de beneficios en suma única al retiro, si está de acuerdo con las condiciones del plan, es considerado como una ganancia o pérdida actuarial, no como una liquidación. La obligación y los activos del plan deben ser reevaluados utilizando los supuestos actuales antes de medir el efecto de liquidación. 10 La obligación y los activos del plan deben ser reevaluados utilizando los supuestos actuales antes de medir el efecto de terminación. 11 Se utilizan servicios a la fecha de total elegibilidad para planes de beneficios post-retiro contabilizados en base a ASC Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 6

7 Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, Rev Reconocimiento de los efectos de reducción Reportes provisionales Nueva medición a una fecha provisional Reconocimiento de los costos en curso Beneficios por Terminación Medición del costo de los beneficios por terminación Reconocimiento del costo de los beneficios por terminación Reconocer una pérdida por reducción cuando sea probable y pueda ser razonablemente estimada; reconocer una ganancia por reducción cuando se termina la relación laboral de los empleados o el plan se modifica No aplicable No aplicable Medir el incremento en el costo de beneficios o incentivos para retirarse Reconocer la obligación y el costo cuando (i) el empleado acepta la oferta (beneficio especial por terminación); (ii) el pago es estimado en forma probable y razonable (beneficio por terminación contractual, reestructuración) Reconocido (lo primero que ocurra) cuando se produce la reducción o cuando se reconocen los costos por reestructuración o los beneficios por terminación Incluido con el costo por servicios pasados en el costo por servicios Si una empresa reconoce las ganancias / pérdidas de inmediato a través de OCI, la nueva medición es requerida (por IAS 34) si ha habido un cambio significativo en las condiciones del mercado Ajuste de montos del balance a consecuencia de una reevaluación, y reconocimiento de la ganancia o pérdida actuarial en OCI Mayor aplicabilidad debido a que las ganancias/pérdidas deben ser reconocidas a través de OCI El costo no cambia por la nueva medición debido a que la información es provisional Medido de acuerdo con la naturaleza del beneficio: beneficios a corto plazo (pagados en su totalidad dentro de los 12 meses), otros beneficios a largo plazo (los pagos se extienden más allá de los 12 meses) o beneficios post-empleo (mejora de prestaciones existentes) Reconocer la obligación y el costo cuando la empresa (lo primero que ocurra) (i) reconoce los costos relacionados con la reestructuración o (ii) ya no puede retirar la oferta (por ejemplo, los empleados han aceptado la oferta o la empresa está legalmente impedida de retirar la oferta) Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 7

8 Informaciones a revelar de los Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, rev Objetivos No definido específicamente Explicar las características y los riesgos asociados a planes DB, por ejemplo, desagregación de DBO en empleados actuales, empleados terminados con derechos ( terminated vested employees ) y jubilados; o montos correspondientes a beneficios adquiridos y no adquiridos ( vested and unvested amounts ); o beneficios condicionales, importes atribuibles a futuros aumentos de salario, y otros Identificar y explicar los efectos sobre los estados financieros Explicar cómo los planes de beneficio definido pueden afectar los montos, tiempos e incertidumbre de los flujos de efectivo de la entidad Características del plan No requerido Descripción de los beneficios; efecto del entorno normativo, gobierno del plan, efecto del límite del activo Descripción de los riesgos que supone el plan para la entidad, centrándose en riesgos inusuales o específicos y concentraciones significativas de riesgo Descripción de las modificaciones del plan (incluyendo reducciones y liquidaciones) Obligaciones por beneficios Activos del plan Conciliación de los cambios en las obligaciones por beneficios ABO PBO, ABO y el valor razonable de los activos del plan para planes con ABO > valor razonable de los activos; PBO y el valor razonable de los activos del plan para planes con PBO > valor razonable de los activos Conciliación de los cambios en el valor razonable de los activos del plan Distribución de los activos Información sobre la medición del valor razonable Estrategia para la inversión de activos Similar conciliación de los cambios en las obligaciones por beneficios, pero un poco más detallada Conciliación de cambios en el valor razonable de los activos del plan Desagregación entre clases de activos, y desagregados por las bases para la medición del valor razonable Valor razonable de instrumentos correspondientes al patrimonio de la entidad mantenidos por el plan Estrategias coincidentes para activos/pasivos Estado de fondeo Estado de fondeo No se requiere específicamente, pero puede determinarse con base en otra información revelada Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 8

9 Informaciones a revelar de los Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, rev Balance Flujos de efectivo Costo Supuestos Otras Clasificación del balance (corriente vs. no corriente) Montos reconocidos en el balance, incluyendo montos reconocidos en AOCI Cambios en AOCI debido a costos/ingresos diferidos generados durante el año (por ejemplo, ganancias/pérdidas y costos/créditos por servicios pasados) y amortizaciones durante el año Contribuciones del empleador esperadas para el próximo año fiscal Beneficios que se espera pagar (cada uno de los próximos 5 años y el acumulado para los 5 años siguientes) Costo neto periódico, por componente Política de reconocimiento de ganancias/pérdidas, si se utiliza una política diferente a la amortización mínima ( corredor ) Amortizaciones estimadas para el siguiente año Política de reconocimiento de costos por servicios pasados Supuestos clave (por ejemplo, tasa de descuento, tasa esperada de rendimiento de los activos -EROA, por sus siglas en inglés-, crecimiento salarial) Bases para la determinación de la EROA Tasas de crecimiento de los costos médicos (inicial, final, patrón de cambio); análisis de sensibilidad Transacciones con partes relacionadas Compromiso sustantivo Beneficios por terminación (contractuales o especiales) Otros asuntos que afecten la comparabilidad Activo o pasivo por beneficio definido (estado de fondeo, ajustado por el efecto del límite del activo) Conciliación de cambios en el límite del activo Derechos de reembolso Descripción de acuerdos de financiación y política de financiación Contribuciones del empleador esperadas para el próximo año fiscal Perfil de requerimiento temporal del DBO, incluyendo la duración promedio ponderada del DBO No requerido específicamente, pero la información se incluye en las conciliaciones de los cambios en el DBO, en el valor razonable de los activos del plan y en el límite de los activos Supuestos actuariales significativos utilizados para medir el DBO Sensibilidad del DBO ante cambios significativos en las hipótesis actuariales Descripción de los métodos y supuestos utilizados en el análisis de sensibilidad, las limitaciones de estos métodos, y los cambios en los métodos y supuestos utilizados en el análisis de períodos anteriores Igual Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 9

10 Informaciones a revelar de los Planes de Beneficio Definido ASC 715 IAS 19, rev Múltiples planes Información provisional a revelar La información a revelar puede ser combinada si existen múltiples planes PBO (APBO para planes de beneficios post-retiro) y valor razonable de los activos para planes con PBO (APBO) mayor al valor razonable de los activos (separados por planes de pensiones y otros beneficios post-retiro) ABO y valor razonable de los activos para planes de pensiones con ABO mayor al valor razonable de los activos Costo neto periódico, por componente Contribuciones pagadas o que se esperan pagar, si difieren significativamente de las informadas al final del año Todas o algunas de las informaciones a revelar pueden ser combinadas para planes con riesgos similares, asumiendo que los objetivos de divulgación de información son cumplidos Se recomienda desagregar para así distinguir los planes con riesgos significativamente diferentes, por ejemplo, localizaciones geográficas diferentes, características diferentes, entornos normativos diferentes, acuerdos de financiación diferentes No se requiere Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 10

11 Planes de Múltiples Empleadores ASC 715 IAS 19, rev Reconocimiento y medición Información a revelar Contribución requerida para el período Si el plan es de beneficio definido (DB), y existe suficiente información disponible, reconocer la parte proporcional del DBO, activos y costo del plan Si el plan es de contribución definida (DC), o la información es insuficiente para identificar la parte correspondiente del DBO, activos y costo del plan, la contribución del período es requerida: Si el acuerdo contractual que especifica cómo el superávit/déficit será compartido, cuenta para la participación del empleador en el superávit/déficit como un activo/pasivo; reconocer los cambios a través del P&G Contribuciones durante el período Asuntos importantes que afecten a la comparabilidad Reducción en la obligación si el pago es probable o razonablemente posible Descripción de los acuerdos de financiación Grado de responsabilidad por las obligaciones de otras entidades participantes Asignación del déficit o superávit al cese del plan o salida del plan; si cuenta para la parte proporcional del plan DB, se debe revelar toda la información del plan DB como se describe más arriba Si se contabiliza la participación en el plan DB como un plan DC, costo del período (por ejemplo, contribución requerida para el período): (i) El plan es DB (ii) Por qué no es posible contabilizar la participación como DB (iii) Contribuciones esperadas para el próximo año y bases para determinar las contribuciones (iv) Superávit o déficit del plan y sus implicancias en las contribuciones futuras (v) Indicación del nivel de participación comparado con otros Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 11

12 Planes de Múltiples Empleadores ASC 715 IAS 19, rev Planes que comparten riesgos entre entidades bajo un control común Plan de empleadores múltiples 12 Las entidades participantes dan cuenta de su participación en forma similar a la participación en planes de empleadores múltiples, e información del costo de la contribución requerida para el período Considerado como un grupo de planes de empleadores individuales Si existe un acuerdo contractual o una política de asignación de costos del plan, las entidades participantes reconocen el costo asignado y proporcionan la información para el plan de DB como un conjunto; de lo contrario, se requiere reconocer la contribución para el período y una más limitada divulgación Considerado como un grupo de planes de empleadores individuales 12 Un plan de empleadores múltiples es un plan en el cual participan dos o más empleadores no relacionados entre sí; por lo general los activos se combinan, pero los activos de un empleador están disponibles solamente para pagar los beneficios de los empleados del dicho empleador. Comparison of ASC 715 and IAS 19, rev Pg. 12