ECOE EDICIONES. Javier Alonso Carvalho Betancur

Transcripción

1 ECOE EDICIONES Javier Alonso Carvalho Betancur

2 Javier Alonso Carvalho Betancur Contador Público de la Universidad de Antioquia, especialista en finanzas de la Universidad EAFIT. Ha estado vinculado con la Asociación de Contadores de la Universidad de Antioquia, Junta Central de Contadores en representación de ASFACOP, Junta Central de Contadores, Seccional Antioquia, Comité de Investigaciones de la Asociación Interamericana de Contabilidad AIC y miembro de ACUDA. Docente en la Universidad de Antioquia, Universidad de Manizales, Universidad de Medellín, Universidad Santo Tomás de Bucaramanga, Universidad Libre de Cali, Escuela de Ingeniería de Antioquia, Corporación Universitaria CEIPA y como asesor y expositor en eventos particulares. Coautor de: Tendencias actuales de la profesión contable en Colombia (U.de Antioquia), Diccionario de términos contables para Colombia (U.de Antioquia); Perspectivas y aplicación de la contabilidad en Colombia; Enciclopedia contable (Terranova Editores) y diferentes artículos especializados para revistas y separatas, así como varios documentos para actividades docentes.

3 ESTADOS FINANCIEROS Normas para su preparación y presentación Javier A. Carvalho B.

4 Contenido general PRESENTACIÓN XIII CAPÍTULO 1: ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTO OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INFORMACIÓN NO REVELABLE USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE LIMITACIONES EN EL USO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES CAPÍTULO 2: CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CLASIFICACIÓN ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS En las normas contables colombianas En las normas fiscales colombianas ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL POLÍTICAS CONTABLES Y ESTADOS FINANCIEROS NORMAS CONTABLES APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EFECTOS CONTABLES Y JURÍDICOS CUANDO SE REALIZAN CORTES SEMESTRALES ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA SUPERINTENDENCIA DE VALORES NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES CAPÍTULO 3: ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS CONCEPTO ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS PARA ENTIDADES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (Hoy Financiera) CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES CAPÍTULO 4: ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS V

5 Estados financieros Javier A. Carvalho B. 1.1 Precisiones de la Junta Central de Contadores Precisiones de la Superintendencia de Sociedades Precisiones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública Modelo de certificación de estados financieros ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS Concepto de la Superintendencia de Sociedades Concepto del Consejo Técnico de la Contaduría Pública DIFERENCIAS ENTRE CERTIFICACIÓN Y DICTAMEN CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES CAPÍTULO 5: OTRAS CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUTENTICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DE LOS DICTÁMENES RECTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La rectificación de estados financieros según la Superintendencia de Sociedades Responsables de la corrección de estados financieros PUBLICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Norma comercial Reglamentación de la Superintendencia de Industria y Comercio AUSENCIA DE ESTADOS FINANCIEROS RESPONSABILIDAD PENAL EXPEDICIÓN DE REGLAMENTOS RENDICIÓN DE CUENTAS Rendición de cuentas Rendición de cuentas al fin de ejercicio Informe de gestión Aprobación del informe de gestión DERECHO DE INSPECCIÓN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NORMAS DE PREPARACIÓN Notas a los estados financieros Estructura y contenido de los estados financieros En las NIC En las normas colombianas CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES CAPÍTULO 6: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL CONCEPTO DIFERENCIAS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL CLASES Balance inicial Estados financieros de períodos intermedios Justificación Concepto Estados financieros intermedios en las Normas Internacionales de. Contabilidad Revelaciones Normas comunes a todos los estados financieros según la Superintendencia de Valores Utilidad de los estados financieros intermedios VI

6 Tabla de contenido 3.3 Estados de costos En una empresa industrial En una empresa de servicios Estado de inventario Estados financieros extraordinarios En el decreto 2649 de Para la Superintendencia de Valores Balance de transformación Balance de fusión Balance para una escisión Estados financieros para solicitud de concordato Balance para la enajenación de un establecimiento de comercio Estados financieros para la disminución de capital estados de liquidación Inventario del patrimonio social Comentarios al inventario del patrimonio social Reglamentación de la superintendencia de sociedades Rendición de cuentas Estados de liquidación Estados financieros que se presentan a distintas Autoridades Estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES CAPÍTULO 7: BALANCE GENERAL CONCEPTO ACTIVO Concepto Clasificación del activo Activos corrientes Activos no corrientes o no circulantes Formas de presentación del activo no corriente Principales conceptos de activos no corrientes PASIVO Concepto Clasificación Pasivos corrientes Pasivos de largo plazo Créditos diferidos PATRIMONIO Concepto Clasificación del patrimonio Diferentes conceptos que hacen parte del patrimonio INFORMACIÓN A REVELAR EN EL BALANCE FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL REVELACIONES EN EL BALANCE GENERAL EL BALANCE GENERAL EN EL CÓDIGO DE COMERCIO Balances generales de fin de ejercicio y anexos VII

7 Estados financieros Javier A. Carvalho B. 8.2 Documentos que se presentan a la asamblea CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES EJERCICIOS CAPÍTULO 8: ESTADO DE RESULTADOS CONCEPTO OBJETIVOS DEL ESTADO DE RESULTADOS CRITERIOS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD Ciclo normal de operaciones Todo incluido En la NIC ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS Para los mexicanos En las NIC En el Decreto 2649 de ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS Revelaciones en el cuerpo del estado de resultados Información a revelar en la cuenta de resultados o en las notas En México En Colombia CONCEPTOS DEL CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA Ingreso neto Clasificación de los gastos financieros EL ESTADO DE RESULTADOS EN EL CÓDIGO DE COMERCIO Estado de pérdidas y ganancias Cambio de nombre del anterior estado de pérdidas y ganancias CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES EJERCICIOS CAPÍTULO 9: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CONCEPTO OBJETIVOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CONTENIDO DEL ESTADO REVELACIONES PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES CAPÍTULO 10: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA CONCEPTO OTROS NOMBRES CAPITAL DE TRABAJO OBJETIVOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA PREPARACIÓN PASOS A SEGUIR EN LA PREPARACIÓN CONTENIDO DEL ESTADO Variación en el capital de trabajo Fuentes y usos VIII

8 Tabla de contenido 8. PERÍODO DE PREPARACIÓN OPERACIONES DEL ENTE ECONÓMICO Operaciones que no modifican el capital de trabajo Operaciones que sí afectan el capital de trabajo FUENTES U ORÍGENES Fuentes generadas en las operaciones propias Caso 1: Ingresos y gastos Caso 2: Gasto por depreciación Caso 3: Gasto por diferencia en cambio en préstamos de corto plazo Caso 4: Gasto por diferencia en cambio en préstamos de largo plazo Caso 5: Ingreso por diferencia en cambio en préstamos de largo plazo Caso 6: Provisiones sobre activos no corrientes Caso 7: Pérdida en venta de activos fijos Caso 8: Amortización de prima en bonos Fuentes generadas en otro tipo de operaciones Caso 1: Venta de activos no corrientes Caso 2: Obtención de préstamos de largo plazo Caso 3: Nuevos aportes en efectivo Caso 4: Nuevos aportes en especie Caso 5: Venta de acciones, cuotas o partes de interés social propias readquiridas Las principales fuentes del capital de trabajo APLICACIONES O USOS Caso 1: Compra de activos fijos y otros activos Caso 2: Pago de pasivos de largo plazo Caso 3: Readquisición de acciones, cuotas o partes de interés social Caso 4: Dividendos, participaciones o excedentes decretados en efectivo Las principales aplicaciones del capital de trabajo REVELACIONES CAMBIOS BRUTOS Y NETOS EN LAS CUENTAS PRESENTACIÓN EJERCICIO DE DEMOSTRACIÓN CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES EJERCICIOS CAPÍTULO 11: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CONCEPTO CONCEPTO DE EFECTIVO OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO PASOS A SEGUIR PARA LA PREPARACIÓN ACTIVIDADES QUE AFECTAN EL FLUJO DE FONDOS Concepto de actividades de operación Concepto de actividades de inversión Concepto de actividades de financiación FLUJOS EN MONEDA EXTRANJERA CASOS ESPECIALES MÉTODOS DE PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Método directo IX

9 Estados financieros Javier A. Carvalho B Efectivo cobrado a clientes Efectivo pagado a proveedores Efectivo pagado por gastos Método indirecto Modo de preparación Variación en inventarios REVELACIÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO BRUTOS Y NETOS LAS CUENTAS POR COBRAR EN LA ADMINISTRACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DEL FLUJO DE EFECTIVO DIFERENCIAS ENTRE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA EJERCICIO DE DEMOSTRACIÓN CUESTIONARIO PREGUNTAS TIPO ECAES EJERCICIOS RESPUESTAS A PREGUNTAS TIPO ECAES BIBLIOGRAFÍA X

10 Tabla de ilustraciones TABLA DE ILUSTRACIONES ILUSTRACIÓN 1: CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN... 7 ILUSTRACIÓN 2: CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN EN ESTADOS UNIDOS... 9 ILUSTRACIÓN 3: CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRACIÓN 4: CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL ILUSTRACIÓN 5: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EN COLOMBIA ILUSTRACIÓN 6: ESTADOS FINANCIEROS EN LAS NIC ILUSTRACIÓN 7: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ILUSTRACIÓN 8: ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES PARA SUPERINTENDENCIA DE VALORES ILUSTRACIÓN 9: RENDICIÓN DE CUENTAS DE FIN DE EJERCICIO ILUSTRACIÓN 10: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL ILUSTRACIÓN 11: ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS ILUSTRACIÓN 12: ESTADOS DE LIQUIDACIÓN ILUSTRACIÓN 13: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EN LIQUIDACIÓN ILUSTRACIÓN 14: ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL ILUSTRACIÓN 15: CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS ILUSTRACIÓN 16: CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS CORRIENTES ILUSTRACIÓN 17: CLASIFICACIÓN TRADICIONAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE EN ESTADOS UNIDOS ILUSTRACIÓN 18: OTRA CLASIFICACIÓN NORTEAMERICANA ILUSTRACIÓN 19: CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES EN LAS NIC ILUSTRACIÓN 20: CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES EN COLOMBIA ILUSTRACIÓN 21: CLASIFICACIÓN DEL PASIVO ILUSTRACIÓN 22: CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO ILUSTRACIÓN 23: ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS EN MÉXICO ILUSTRACIÓN 24: ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS EN LAS NIC ILUSTRACIÓN 25: ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS EN COLOMBIA ILUSTRACIÓN 26: CAPITAL DE TRABAJO ILUSTRACIÓN 27: ILUSTRACIÓN 28: ILUSTRACIÓN 29: ELEMENTOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA PASOS EN LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA PERÍODO DE PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA ILUSTRACIÓN 30: OPERACIONES EN EL CAPITAL DE TRABAJO ILUSTRACIÓN 31: OPERACIONES QUE NO MODIFICAN EL CAPITAL DE TRABAJO ILUSTRACIÓN 32: OPERACIONES QUE SÍ MODIFICAN EL CAPITAL DE TRABAJO ILUSTRACIÓN 33: FUENTES DEL CAPITAL DE TRABAJO ILUSTRACIÓN 34: ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ILUSTRACIÓN 35: PASOS EN LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ILUSTRACIÓN 36: ACTIVIDADES DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ILUSTRACIÓN 37: ILUSTRACIÓN 38: RELACIÓN ENTRE CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO DE RESULTADOS MÉTODOS PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO XI

11 Presentación Este texto presenta una visión de los estados financieros que actualmente son obligatorios en nuestro país para los diferentes entes económicos y, está dirigido a profesionales, profesores y estudiantes de las ciencias económicas, especialmente a contadores públicos, revisores fiscales, auditores externos, representantes legales, administradores, miembros de juntas directivas y en general a todas las personas necesitadas de entender y comprender los diferentes aspectos de preparación y presentación de estados financieros. El texto se encuentra dividido en las siguientes partes: En los cinco primeros capítulos se analizan los conceptos de estados financieros, su clasificación, los estados financieros comparativos, certificados y dictaminados, lo mismo que algunas características legales de ellos. En el capítulo 6 se trata el tema de los estados financieros de propósito especial. El capítulo 7 se refiere a los aspectos básicos del balance general: concepto, presentación, clasificación y las definiciones de cada uno de sus elementos. El capítulo 8 contiene el análisis del estado de resultados, en el cual se tratan los elementos indicados en el capítulo anterior. Los capítulos 9, 10 y 11 se refieren al estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo respectivamente y se estudian los conceptos, presentación, clasificación y las definiciones de cada uno de sus elementos Cada capítulo está acompañado de objetivos, cuestionario, preguntas tipo ECAES y ejercicios que permiten a los diferentes lectores comprobar los conocimientos adquiridos a través de la lectura de este material. XIII

12 Capítulo 1 Desinformémonos hermanos tan objetivamente como podamos desinformémonos con unción y sobre todo con disciplina Mario Benedetti Estados financieros Objetivos 1. Conocer el significado de los estados financieros. 2. Explicar los objetivos de los estados financieros. 3. Indicar cuáles son las cualidades de la información contable. 4. Señalar la importancia de la información financiera. 5. Conocer qué información no es revelable. 6. Indicar cuáles son los usuarios de la información contable. 7. Conocer las limitaciones a los estados financieros.

13 Estados financieros Javier A. Carvalho B. 1. Concepto La Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) aplicable en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, al referirse al propósito de los estados financieros, los define indicando que (el número que aparece en el texto es el asignado al párrafo de la NIC): 1 7. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad. Para otro tratadista un estado financiero Es el documento suscrito por una entidad económica en el cual se consignan datos valuados en unidades monetarias referentes a la obtención y aplicación de recursos materiales (Elizondo López, p.40). En el artículo 19 del Decreto 2649 de 1993 se indica que son aquellos que Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables. 2. Objetivos de los estados financieros En la misma NIC 1 señala los objetivos de los estados financieros, así: 7. ( ) El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias; (b) otros cambios en el patrimonio neto; y (c) flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las 1 Las normas emitidas por el International Accounting Standards Committee (IASC) son denominadas NIC, las normas emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) a partir de 1 de abril de 2001, se denominan Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 2

14 Otros títulos de su interés Análisis financiero y de gestión Rodrigo Estupiñán Gaitán y Orlando Estupiñán Gaitán Contabilidad a valor razonable Samuel A. Mantilla Contabilidad administrativa Gonzalo Sinisterra, Luis E. Polanco Contabilidad de costos Gonzalo Sinisterra V. Contabilidad de entidades de economía solidaria Hernán Cardozo Cuenca Contabilidad general Ángel María Fierro M. Contabilidad Siglo XXI Carlos Augusto Rincón S. Estados financieros básicos Rodrigo Estupiñán Gaitán

15 Estados Financieros Normas para su preparación y presentación El texto presenta una visión de los estados financieros, actualmente obligatorios en nuestro país para los diferentes entes económicos; dirigido a profesionales, docentes y estudiantes de ciencias económicas, especialmente a contadores públicos, revisores fiscales, auditores externos, representantes legales, administradores, miembros de juntas directivas y, en general, a todas las personas necesitadas de entender y comprender los diferentes aspectos de preparación y presentación de estados financieros: balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situación financiera, estado de flujos de efectivo. Esta edición actualizada analiza los conceptos básicos, clasificación, estados financieros comparativos, certificados y dictaminados; los estados financieros de propósito especial, los aspectos básicos del balance general. Cada capítulo está acompañado de objetivos, cuestionarios, preguntas tipo ECAES y ejercicios que permiten comprobar los conocimientos adquiridos. Colección: Ciencias empresariales Área: Contabilidad ISBN