S I N T E S I S T R I B U T A R I A (Junio, 09) No.52

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1 S I N T E S I S T R I B U T A R I A (Junio, 09) No.52 Los hombres aprenden mientras enseñan Homines Dum Docent Discunt CRITERIO SOBRE EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES NO SUJETAS EN LOS LIBROS ESPECIALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) En fecha 01 de junio de 2009, la Gerencia General de servicios jurídicos del SENIAT emitió el memorándum SNAT/GGSJ/GDA/DDT/ donde opina que las operaciones gravadas, exentas, exoneradas y no sujetas a registrarse en los libros especiales del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), deben ser solo aquellas que puedan documentarse a través de facturas, notas de débito o de crédito. A continuación presentamos un resumen de los argumentos empleados para sustentar la opinión y nuestro comentarios. De acuerdo con lo establecido en los artículos 54 y 56 de la Ley del Impuesto Al valor Agregado todos los contribuyentes están obligados a emitir facturas por sus ventas e indicar en las mismas en partida separada el IVA de la operación y llevar los libros, registros y archivos necesarios para el control del cumplimiento de las disposiciones de la ley del IVA y de sus normas reglamentarias. Por otra parte, el artículo 70 del reglamento de la Ley del IVA establece que las operaciones registradas en los libros de Compras y Ventas deben estar en orden cronológico y documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de ventas de bienes y servicios. Los artículos 75 y 76 del mencionado reglamento disponen que en los Libros deban aparecer registradas las operaciones gravadas, exentas, exoneradas y no sujetas, indicando en cada una de ellas la fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito. La Providencia Administrativa No 0257 que regula las normas a seguir para la emisión de facturas, notas de débitos y notas de créditos, dispone en su artículo tres (3) las operaciones que están excluidas de la aplicación de la mencionada Providencia tales como: Ventas de bienes inmuebles, Importaciones no definitivas de bienes muebles, Operaciones y servicios vinculados a las actividades propia de la banca e instituciones regidas por la Ley General de Bancos y Otras 1

2 Instituciones Financieras, Operaciones realizadas por las bolsas de valores y agrícolas, Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo, entre otras. Con base en las normas antes mencionadas, la Gerencia General de Servicio Jurídico del SENIAT opina que..deben registrarse en los Libros de Compras y Ventas únicamente aquellas operaciones exentas, exoneradas o no sujetas que deban ser documentadas mediante facturas, notas de débito o de crédito, en virtud de las disposiciones dictadas por el Servicios Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en materia de emisión de facturas y otros documentos.. (Resaltado nuestro). Esto significa que aquellas operaciones no sujetas que no puedan documentarse con facturas tales como los pagos efectuados a los trabajadores por concepto de sueldos y salarios, no se registran en los mencionados libros, debido a que estas operaciones están excluidas de la aplicación del régimen de facturación; no así las otras operaciones no sujetas como las efectuadas por empresas de seguros y cooperativas, que si bien son actividades no calificadas para el cobro del IVA, la Providencia 0257 contempló la obligación de documentar las mismas con facturas y por ende deben aparecer registradas en los Libros como operaciones no sujetas a IVA. A continuación anexamos el Memorándum emanado por la Gerencia General de Servicios Jurídicos del SENIAT con el objeto que sirva como herramienta de apoyo al momento de preparar los libros especiales de IVA. Para cualquier información adicional sobre los asuntos expuestos en esta comunicación pueden hacerlo por los teléfonos o (0416) y gustosamente les atenderemos. Si usted desea conocer otras síntesis tributarias emitidas por nosotros, puede consultar en nuestra página Web: Miguel Ángel Pérez Presidente M & R Consultores 2

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