INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO:

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1 INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LAS EMPRESAS MULTINACIONALES Y SUS EFECTOS FISCALES TEMA: LA INFLUENCIA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN AREA FISCAL Y PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA (ARM S LENGTH PRINCIPLE) INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: CARLOS ELIUD BARRIOS BANDA LUISA EUGENIA CANIZALEZ ROJO VERONICA ALCION GOMEZ VAZQUEZ EDITH FLORES GUTIERREZ CECILIA VAZQUEZ GARCIA CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. HUGO RODRIGUEZ BARBOSA México, D.F. Mayo 2009.

2 AGRADECIMIENTOS A la Escuela Superior de Comercio y Administración (ESCA), Unidad Tepepan, por enriquecer nuestros conocimientos durante todo el trayecto de nuestra vida escolar. Al Instituto Politécnico Nacional, por ser nuestra casa de estudio, por el apoyo y la estancia en esta grandiosa institución. A los profesores de la ESCA Tepepan, por su disposición y su entrega, por enseñarnos el camino por el cual un profesionista debe caminar.

3 ABREVIATURAS CINIF: ASB: ISR: NIC: NIF: BPB: CPC: NIC: OCDE: IMCP: NIIF: MC: PCGA: EPES: FASB: CD: CID: CN: CTC: CPC: IEA: NIC: NAFTA: APA: EUA: CONPA: CPR: GATT: OMC: IASC: Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. International Accounting Standards Board. Impuesto Sobre la Renta. Normas Internacionales de Contabilidad. Normas de Información Financiera. Boletín de Principios de Básicos. Comisión de Principios de Contabilidad. Norma Internacional de Contabilidad. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Normas Internacionales de Información Financiera. Marco Conceptual. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Entidades con Propósitos Especiales. Financial Accounting Standards Board. Consejo Directivo. Centro de Investigación y Desarrollo. Comité de Nominaciones. Consejo Técnico Consultivo. Comisión de Principios de Contabilidad. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad. Tratado de Libre Comercio de América del Norte. Acuerdo Previo Anticipado. Estados Unidos de América. Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria. Contador Público Registrado. Acuerdo General de Aranceles y Comercio. Organización Mundial de Comercio. International Accounting Standards Comite.

4 INDICE INTRODUCCIÓN 06 La influencia de las normas de información financiera en are fiscal y el principio de Plena competencia (Arm s Length Principle). CAPITULO I Generalidades de las Normas de Información Financiera NIF A Marco Conceptual NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera NIF A-2 Postulados básicos NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros NIF A-6 Reconocimiento y valuación NIF A-7 Presentación y revelación NIF A-8 Supletoriedad NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores NIF B-2 Estado de flujos de Efectivo NIF B-3 Estado de resultados B-4 Utilidad Integral B-5 Información financiera por segmentos NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados B-9 Información financiera a fechas determinadas NIF B-10 Efectos de la Inflación NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-14 Utilidad por acción NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros C-1 Efectivo C-2 Instrumentos financieros C-3 Cuentas por cobrar C-4 Inventarios C-5 Pagos anticipados C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF C-8 Activos intangibles C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-11 Capital contable C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos NIF C-13 Partes Relacionadas C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición NIF D Normas aplicables a los problemas de determinación de resultados NIF D-3 Beneficios a los empleados NIF D-4 Impuestos a la utilidad D-5 Arrendamientos NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital NIF D-8 Pagos basados en acciones NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores E-1 Agricultura. 98 4

5 1.5.2 E-2 Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas. 101 CAPITULO II Comentarios al boletín B-8 y C NIF B-8 Estados financieros consolidados y combinados NIF C-13 Partes relacionadas. 112 CAPITULO III Análisis del concepto de Partes Relacionadas 118 CAPITULO IV Comentarios fiscales a los conceptos de tenedora, subsidiaria, asociada, influencia significativa, control, partes relacionadas y operaciones entre partes relacionadas Partes relacionadas Operaciones entre partes relacionadas Tenedora Subsidiaria Asociada Influencia significativa Control 140 CAPITULO V El principio Internacional de Igualdad o Prudencial (Arm s Length Principle) 141 CAPITULO VI Comentarios al artículo 9 del Modelo Convenio para evitar la doble tributación. 150 CAPITULO VII Antecedentes Históricos de los Precios de transferencia. 160 CONCLUSION 182 BIBLIOGRAFIA 184 5

6 INTRODUCCION Por más de 30 años el Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha sido el encargado de emitir la normatividad contable del país en boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Y no solo se establecieron los fundamentos de información financiera, sino también la respuesta a controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de las entidades económicas. A partir de 2004, es el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año de 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado, con objeto de desarrollar las Normas de Información Financiera (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad. La filosofía de las NIF es lograr, por una parte, la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía; y, por otro lado, converger en mayor grado posible, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que estas comprenden tanto a las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la CPC que le fueron transferidos al CINIF el 31 de mayo de Sin embargo cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las NIF, esos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información Financiera o Boletín, según sea el caso. Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente: a) Las NIF y las INIF emitidas por el CINIF b) Los boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF; y c) Las NIIF aplicables de manera supletoria Cabe señalar que las Circulares son recomendaciones o aclaraciones emitidas en su momento por la CPC, pero que no asumen la forma de una norma, pues no pasaron por un proceso de auscultación. Sin embargo y debido a su importancia como guías, seguirán formando parte de estas. 6

7 Las NIF han sido clasificadas en: a) Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC) b) Normas particulares; e c) Interpretaciones a las normas particulares. Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia de información financiera que ameritan la exposición de una solución concreta o de una interpretación por parte del CINIF. Después del análisis y evaluación de las distintas alternativas por parte de los miembros del Consejo Emisor del CINIF, se formula un documento como un borrador para la discusión, el cual una vez que ha sido aprobado por los votos d al menos las dos terceras partes de los miembros del Consejo, se envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para que realice recomendaciones o valide la normatividad propuesta para su divulgación. Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo que no son obligatorias. Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las entidades. Esto es, algunas normas se modifican, otras se eliminan o bien simple y sencillamente surge la necesidad de emitir nuevas disposiciones. Esto hace necesario que con cierta periodicidad se publiquen ediciones nuevas debidamente actualizadas de este libro. Es importante señalar que la utilización de las NIF incrementa la calidad de la información financiera contenida en los estados financieros, asegurando así su mayor aceptación, no solo a nivel nacional, sino también internacional Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, estas se clasifican en las siguientes series: SERIE NIF A SERIE NIF B SERIE NIF C SERIE NIF D SERIE NIF E INIF Marco Conceptual. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. Interpretaciones a las normas de información financiera. 7

8 LA INFLUENCIA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN ARE FISCAL Y EL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA (ARM S LENGTH PRINCIPLE). CAPITULO I GENERALIDADES DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 1.1. SERIE NIF A MARCO CONCEPTUAL La normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórica para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de las normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. El CINIF ha establecido como uno de sus objetivos fundamentales avanzar hacia una mayor convergencia con las normas de información financiera a nivel internacional, así como mantener normas de la más alta calidad posible, para ello eligió la revisión del Marco Conceptual a efecto de determinar las bases fundamentales más afines con la normatividad internacional. Las Normas de Información financiera comprenden conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. La importancia de las Normas de información financiera radica en que su estructura se basa en la teoría contable, estableciendo límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros. Las Normas de información financiera evolucionan por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios. La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de capital está propiciando que la normatividad contable alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la generación de información financiera comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeño de las entidades económicas, que sirva a los objetivos de los usuarios generales de dicha información. El marco conceptual sirve al usuario general de la información financiera al: 8

9 Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera. Dar sustento teórico para la emisión de las normas de información financiera particulares, evitando con ello la emisión de normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí. Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables. Proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la información financiera, promoviendo una mejor comunicación entre ellos. Para ejercer un criterio o enfoque prudencial el juicio profesional consiste en seleccionar la opción más conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la información financiera, esta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial, con el propósito de permitir al usuario general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operación sujeta de reconocimiento. El juicio profesional se emplea comúnmente para: 1. La elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables. El uso de estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboración de información financiera; por lo anterior, su determinación requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca prever y estimar hechos probables a la luz de sus circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su importe, su fecha de realización o destinatario, reconociéndolos adecuadamente a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho en cuestión. Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la información disponible que tenga la entidad en ese momento y deben ser revisadas si cambian las circunstancias en las que se baso su determinación. Deben ser confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que ocurrirán en el futuro. El ejercicio del criterio prudencial en la elaboración de estimaciones y provisiones contables implica la inclusión de un grado suficiente de precaución, de manera tal, que se evite la sobre valoración o subvaluación de activos y pasivos, porque de lo contrario la información financiera pierde su utilidad. 2. La determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros. 9

10 El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinación de dichos grados de incertidumbre debe hacerse a partir de la evidencia disponible, como sigue: a) Probable. Existe alta certeza de que el suceso futuro ocurría; esto, con base en información, pruebas, evidencias o datos disponibles. b) Posible. El suceso futuro puede ocurrir, por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota pero menos que probable. c) Remota. No existe indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro. 3. La selección de tratamientos contables. Cuando alguna NIF particular establezca métodos alternativos de valuación, presentación o revelación, el juicio profesional debe emplearse para elegir la alternativa más apropiada para elaborar la información contenida en los estados financieros. 4. La elección de normas contables supletorias de las NIF, cuando sea procedente. La NIF A-8 establece las bases y condiciones para aplicar otro conjunto formal y reconocimiento de normas contables distinto al mexicano. A este respecto, el juicio profesional debe aplicarse para elegir normas supletorias en los términos establecidos por esa NIF. 5. El establecimiento de tratamientos contables particulares. Debido a que las NIF no pretenden establecer criterios contables específicos para cada escenario o situación que surja en la práctica, el juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento contable a seguir, recurriendo para ello, a los conceptos generales contenidos en el marco conceptual. 6. Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera. El juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera, a fin de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones. SUPLETORIEDAD La NIF A-8 señala que existe Supletoriedad, cuando la ausencia de una NIF es cubierta por otro conjunto de normas formales establecido, distinto al mexicano. 10

11 La aplicación de una norma supletoria debe sujetarse a las reglas siguientes: a) Debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las NIF. b) Debe aplicarse únicamente sobre temas que no estén contemplados en los objetivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la norma supletoria nunca debe utilizarse para completar o sustituir a las normas de valuación, presentación o revelación, contenidas en una NIF particular. c) Debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento contable relativo a la transacción, transformación interna o, en caso, al evento cubierto por la supletoriedad, independientemente de que el tema general este contenido parcial o totalmente en una o varias normas. d) En los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea modificada o derogada por parte de su organismo emisor, debe continuar la supletoriedad con la norma que la sustituya. e) La supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF sobre el tema relativo o en caso, cuando dicha NIF permita su aplicación anticipada y se tome esta opción. Es importante señalar que mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros. La NIF A-8 señala que las normas internacionales de información financiera son supletoriamente parte de las NIF. Es indudable que el CINIF tomará sus decisiones sobre las prioridades para su programa de trabajo. El objetivo de esta Declaración es presentar algunos puntos de vista que se consideran relevantes. Enfoque de las normas contables Los organismos encargados de promulgar las normas contables en distintos países del mundo, han adoptado diferentes estilos para emitir sus disposiciones, dependiendo del ambiente legal, cultural y político en que se han desarrollado. Algunos se han concentrado más en principios generales y han dejado espacio al juicio profesional en su aplicación. La CPC, siguiendo la línea del International Accounting Standards Committee (IASC) en su momento y actualmente del International Accounting Standards Board (IASB), ha tomado este último enfoque considerando que el estilo de desarrollar reglas detalladas, conlleva al riesgo de que si una regla no prohíbe explícitamente un tratamiento o una presentación determinada, entonces lo permite. La CPC reconoce la necesidad de contar con normas claras e invita al CINIF a continuar en la misma dirección y enfoque de los principios generales. 11

12 La forma en la que la CPC ha integrado sus boletines, está basada precisamente en el concepto de principios generales con reglas particulares para su aplicación. El Boletín A-1, Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera, representa el marco conceptual que sustenta al resto de los boletines. Los boletines de la Serie A se refieren a los principios contables básicos, los de la Serie B están enfocados a principios relativos a estados financieros en general, en tanto que los de la Serie C se refieren a principios aplicables a partidas o conceptos específicos. Los boletines de la Serie D tratan problemas especiales en la determinación de resultados y, por último, los de la Serie E incluyen reglas particulares para industrias especializadas. Adicionalmente, se han emitido diferentes circulares aclarando e interpretando algunos temas específicos de los boletines. La experiencia ha demostrado que esta estructura ha sido benéfica y útil para la comunidad interesada en la información financiera, por lo que la CPC estima conveniente que se conserve. Todos estos boletines y sus circulares, están contenidos en el libro publicado por el IMCP denominado Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en cuya edición de mayo de 2004 se incluye esta Declaración de la CPC, como un testimonio de la labor desarrollada y de la entrega de la normatividad al CINIF. Este libro representa los PCGA vigentes, hasta que el CINIF emita disposiciones que los modifiquen. Convergencia global La CPC espera que la decisión tomada por el IMCP varios años atrás, respecto a establecer su propio marco normativo en convergencia con las normas internacionales del IASC, y ahora del IASB, sea ratificada por el CINIF. En la medida que el IASB vaya logrando la convergencia internacional, nuestro país estando alineado con las disposiciones de este organismo, obtendrá en forma automática la convergencia global aspirada. Las diferencias que existen entre los boletines de la CPC y los del IASB fueron identificadas y justificadas en su momento. Actividad futura de la CPC Una vez entregada la normatividad al CINIF empezará una nueva etapa para la CPC, en la que continuará trabajando con nuevos objetivos, siendo la investigación contable uno de los más importantes y, para ello, estudiará su conformación con base en una estructura adecuada. 12

13 La CPC tendrá la responsabilidad de representar al IMCP en las respuestas a los procesos de auscultación del CINIF, enviando los comentarios a los proyectos de boletines en los plazos estatutarios. A su vez, la CPC desea representar a la profesión ante el CINIF con el objeto de proponer temas considerados prioritarios para su desarrollo, como consecuencia de su labor de investigación. Por otro lado, será propósito de la CPC publicar criterios sobre asuntos emergentes e interpretaciones sobre temas de contabilidad financiera, que colaboren a la capacitación de los miembros de la profesión contable, que a su vez puedan servir como base para que el CINIF produzca las normas correspondientes. Otra de las responsabilidades que tendrá la CPC será participar, en nombre del IMCP, en los procesos de auscultación de aquellos pronunciamientos del IASB que se consideren relevantes en nuestro entorno. La CPC en apoyo al Centro de Investigación del IMCP, revisará los proyectos de publicaciones que estén relacionados con asuntos contables y de información financiera. Objetivos del CINIF Es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado (ASOCIADOS), con los siguientes objetivos: Desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios de la información financiera. Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a nivel internacional Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información financiera aceptadas globalmente. En esta importante función, a partir del 1 de junio de 2004 sustituye a la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, quien durante más de 30 años, desempeñó esta función, con un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo. En abril de 2003, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores determinó que las empresas registradas en la Bolsa Mexicana de Valores, preparen su información financiera siguiendo las normas establecidas por el CINIF. La viabilidad financiera del Consejo es un punto clave. En principio esto debe significar una contribución apropiada de sus donadores. Si ellos no tienen un compromiso financiero con el éxito del Consejo, no habrá tal. La organización también puede buscar recursos adicionales que provengan de actividades tales como 13

14 publicaciones, cursos, etc. Puede, además, disponer de otras fuentes de financiamiento, pero la organización debe estar cierta de que su objetividad e independencia no debe ser comprometida Consejo directivo (CD) La principal función del CD es la procuración de fondos para el financiamiento de las operaciones y el logro de los objetivos para los que fue constituido el CINIF. Sus responsabilidades incluyen también, la aprobación del presupuesto anual, el designar al Director del Centro de Investigación y Desarrollo, aprobar el nombramiento de investigadores, evaluar el desempeño del CID y vigilar el cumplimiento de los objetivos y estatutos de la asociación. El Consejo Directivo comenzó sus funciones desde hace poco más de dos años, trabajando en la constitución de la sociedad, el cumplimiento con los requerimientos legales necesarios y la obtención de donaciones para hacer frente a los gastos de constitución y operación ya que, por ser una entidad privada, tiene que operar con aportaciones recibidas de los diversos sectores del país que pudieran estar interesados en la calidad, independencia y convergencia a nivel internacional de las normas de información financiera. La Misión del Consejo Promover la comprensión, por parte del gobierno, las instituciones financieras, empresariales, profesionales, educativas y de la profesión contable, del valor que tiene para ellos la transparencia en la información financiera por parte de una sólida profesión contable que opera dentro de un claro marco regulatorio institucional y busque armonizar la práctica nacional en materias contables, de acuerdo con normas de información financiera aceptadas globalmente. Evaluar el desempeño del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) quien lleva a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera. Ayudar a definir las expectativas de cómo la profesión contable, la comunidad de emisores, así como los usuarios deben asumir sus responsabilidades para apoyar al interés público y promover el desarrollo económico del país. Difundir los conocimientos derivados de la investigación entre la profesión contable, las universidades, la comunidad financiera, los organismos empresariales y el sector gobierno. 14

15 Comité de vigilancia Su función es vigilar las operaciones y el cumplimiento de los estatutos de la asociación, así como rendir anualmente a la Asamblea de Asociados, informes sobre la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por el CD. Comité de nominaciones (CN) Es instalado por la Asamblea de Asociados y se integra por representantes de las instituciones públicas y privadas (asociados). Su responsabilidad es la designación de los miembros del Consejo Directivo y del Comité Técnico Consultivo. Comité técnico consultivo (CTC) Su responsabilidad es asesorar y dar sus recomendaciones al CID, sobre los proyectos que deba desarrollar en cuanto a normas de información financiera y documentos normativos que se pretenda enviar a auscultación o publicación final. En la etapa inicial elaboró los perfiles de selección para los integrantes del CID, incluido el Director, la emisión de su reglamento y los distintos enfoques que deben seguirse para la elaboración, auscultación, emisión y difusión de normas de contabilidad. Apoya al CD en la obtención de financiamiento. Como parte de sus funciones, dio sus recomendaciones para la elaboración del programa del trabajo del CID. Centro de investigación y desarrollo (CID) El CID está integrado por investigadores de tiempo completo, provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes en la preparación de las normas de información financiera. En agosto del presente año iniciaron las operaciones del CID con la contratación del Prof. y C.P.C. Enrique Zamorano García, quien tendrá a su cargo la dirección del mismo. En este lapso, se han contratado cinco investigadores de tiempo completo y se contempla emplear dos investigadores más. El CID tiene considerado suscribir convenios con diferentes centros de investigación de las universidades y unidades profesionales de mayor prestigio en el país para obtener su apoyo en el desarrollo de proyectos, siempre bajo la coordinación de los investigadores del CID. A la fecha se ha firmado un convenio con el Instituto Tecnológico Autónomo de México (ITAM) y se han iniciado pláticas con la Universidad Nacional 15

16 Autónoma de México (UNAM), el Instituto Politécnico Nacional (IPN), el Instituto Tecnológico de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM) y la Universidad Iberoamericana (UI). La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, trasformaciones internas y otros eventos. (Antes realización hoy devengación contable). Es información cualitativa, expresada en unidades monetarias y descriptivas, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad. Los objetivos de la contabilidad: Proporcionar información útil para los actuales y posibles inversionistas y acreedores, así como para otros usuarios. Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, la oportunidad a si como la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo. Informar acerca de los resultados económicos de la empresa NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Esta norma constituye la primera fase en el establecimiento de dicho soporte teórico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva, el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a las NIF. Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de auscultación realizado por el CINIF, abierto a la observación y participación activa de todos los interesados en la información financiera. La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros. 16

17 Esta norma tiene como objeto definir la estructura de las Normas de Información Financiera y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual y las NIF particulares. Las disposiciones de esta norma son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF. En esta Norma nos define la contabilidad cono la técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemáticamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. También nos define la Información Financiera que es la que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcional elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. La multiplicidad de participantes en la actividad económica y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Desde este punto de vista, el CINIF emite las NIF que sirven de base para que las entidades elaboren información financiera que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios NIF A-2 POSTULADOS BÁSICOS. Los postulados básicos ocupan un lugar preponderante en la jerarquía de conceptos establecida en la NIF A-1. No solo vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que opera la entidad, sino que se presentan como los conceptos teóricos fundamentales que relacionan medios y fines, es decir, normas particular y objetivo de la información financiera. Asimismo, proporcionan un importante marco de referencia para emitir normas particulares, dándoles significado y dotándolas de una estructura integradora de conceptos teóricos básicos; sin esta estructura, las normas particulares constituyen normas de reconocimiento contable sin sentido, razón o sustancia. Los postulados básicos ayudan también a explicar las razones por las cuales algunos procedimientos son apropiados y proporcionan las bases para establecer criterios para aquellas situaciones o áreas aún no exploradas por las normas particulares. Dichos postulados básicos no fueron seleccionados en forma arbitraria, pues provienen del consenso alcanzado por las distintas corrientes teóricas desarrolladas desde hace varias décadas, así como, en un sentido amplio, de la práctica de los negocios. Sin embargo, los postulados podrían modificarse si cambia el entorno en el que el 17

18 sistema de información contable opera; en caso de que dichos postulados fueran cambiados darían lugar a sistemas de información contable distintos. El objetivo de esta norma es definir los postulados básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información contable. Sustancia económica. Entidad económica. Negocio en marcha. Devengación contable. Asociación de costos y gastos con ingresos. Valuación. Dualidad económica. Consistencia. Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros. Los criterios de esta Norma deben observarse para configurar cada una de las fases que comprende el sistema de información contable, el cual abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad económica, así como de otros eventos, que la afectan económicamente. En congruencia con esta norma, los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y; a) Surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable; b) Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio; c) Se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas. Postulados básicos: 18

19 a) Vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que éste opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la información financiera, una mejor comprensión del ambiente en el que se desenvuelve la práctica contable. b) Guían la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos básicos que integran el marco conceptual, dedo que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de información financiera. Los postulados básicos dan pauta para explicar en qué momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, por lo que son, en consecuencia, esencia misma de las normas particulares. Sustancia Económica Esta norma define que la sustancia económica que debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. El sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera. El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal. Esto debido a que la forma legal de una operación puede tener una apariencia diferente al auténtico fondo económico de la misma y, en consecuencia, no reflejar adecuadamente su incidencia en la situación económico-financiera. Por ende, las formalidades jurídicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la sustancia económica, a fin de que no la tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento contable. Entidad Económica Entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada: la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. 19

20 La Unidad Identificable es aquella que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras entidades es una unidad identificable cuando: a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios, encaminados al cumplimiento de fines específicos; y b) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines específicos. La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta última es aquélla con personalidad jurídica propia, sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en las leyes, pudiendo ser una persona física o moral. Para la emisión de información financiera, la entidad económica debe prevalecer sobre los componentes individuales, que en su caso, la integran. Negocio en marcha La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. Entendemos la existencia permanente cuando se asume que la marcha de la actividad de la entidad económica continuará previsiblemente en el futuro. Al evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta apropiada, la administración tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro, que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance general. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, así como facilidades de acceso a fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, considere una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, la programación de pagos de la deuda, y las fuentes potenciales de recursos para reemplazar a las actuales fuentes de financiamiento. En esta situación típica, la ausencia de mención expresa de negocio en marcha en la información financiera, implica que se asume la continuidad de la entidad. Cuando ello no sea así, es decir, en situaciones atípicas en las que deba considerarse un horizonte temporal limitado, dicha información debe sujetarse a los criterios establecidos por las NIF que en caso dado le sean aplicables. 20

21 Devengación Contable Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Periodo Contable Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos, que la afectan económicamente, deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado, a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad. La necesidad de circunscribir la información financiera a una fecha o a un periodo determinado nace la las exigencias del ambiente de negocios, el cual requiere de las evaluaciones periódicas del desempeño económico de las entidades, dado que los usuarios de la información financiera no pueden esperar hasta el término de la vida de la entidad para conocerlo. La necesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la entidad facilita, entre otras cosas, que: Se delimite la información financiera reconociendo en el periodo que corresponde, las operaciones que se han devengado aun cuando se vayan a realizar en periodos contables futuros. Se refleje oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las operaciones que lleva a cabo una entidad susceptibles de ser cuantificadas; Se tomen decisiones económicas sobre los aspectos financieros de la entidad, así como sobre continuidad; Se muestren en forma separada en el balance general, los activos y pasivos de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente; y Se elaboren estimaciones y provisiones contables, que aun cuando se tengan incertidumbres en cuanto a su monto, periodicidad y destinatario, se tienen que reconocer contablemente por considerarse devengadas. 21

22 La devengación contable en cada periodo contable advierte tres situaciones: 1. Reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen sus ingresos, costos o gastos relativos para su adecuado enfrentamiento en resultados; 2. Reconocimiento en resultados de ingresos y gastos devengados, aun cuando no se hayan cobrado o pagado todavía; y 3. Reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su reconocimiento directo en resultados. Asociación de Costos y Gastos con ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. El postulado de asociación de costo y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos que incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos. La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo: a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimación o provisiones; y b) Distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que estén relacionados con la generación de ingresos en distingos periodos contables. Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente en los resultados del periodo. Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen: Los que incurren para generar los ingresos del periodo; Aquellos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros, no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente; y 22

23 Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores, y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el periodo actual. Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una entidad. Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven de base para la toma de decisiones por parte de los usuarios generales de la información financiera. En un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimación razonable que se haga de éste. En el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en atención a lo establecido por las normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado; esto es en función a sus atributos, así como, de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado desde su última valuación. El valor original de intercambio representa el costo o recurso histórico inicial de un activo o pasivo, o en su caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro de un activo o pasivo. Dualidad Económica La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. La representación contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada compresión de su estructura y de su posición en relación con otras entidades; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad, por un lado, y de las fuentes de dichos recursos, por el otro. Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable representan participaciones en la obtención de dichos recursos, a una fecha. Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad económica, así como de otros eventos, que la afectan económicamente; dichos efectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o periodos de tiempo. 23

24 Todas las entidades procesan sus recursos para generar más valor económico y finalmente convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para generar beneficios económicos futuros para la entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos, están constituidas por elemento tanto de pasivo como de capital contable o patrimonio contable. La esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que ocurridas en el pasado, lo cual se manifiesta cuanto da entidad transfiere activos o proporciona servicios, para satisfacer la obligación en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adición, el capital contable o patrimonio contable representan el valor contable de los activos netos. Consistencia Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. Algunas normas particulares establecen tratamiento contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor refleje la sustancia económica de la operación. El tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo. La consistencia propicia la generación de información financiera comparable dado que sin ella, no habría posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se deben a los efectos económicos reales, o tan sólo a cambios en los tratamientos contables. Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una misma entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras entidades. Sin embargo, la necesidad de comparabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de información financiera generada por el sistema contable. Si las circunstancias o los hechos cambian y los criterios o procedimientos utilizados generan información que se aleja de los requisitos de calidad esperados, dichos criterios o procedimientos deben modificarse o sustituirse de manera justificada por otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la información financiera NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. La contabilidad produce información indispensable para la administración y el desarrollo de las entidades y, por tanto, procesa las operaciones llevadas a cabo por la entidad y agrupa datos e información para el uso de la administración y de las personas que dentro de la entidad toman decisiones. Con esta finalidad se preparan estados financieros para dar a conocer un resumen de los aspectos financieros relevantes y primordiales para la propia entidad. Dicha información se hace extensiva a terceros interesados en el desarrollo de la misma entidad. 24