convergencia con las IFRS?
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- Magdalena Elvira Vera Arroyo
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1 Cuándo y cómo c será la convergencia con las IFRS? C.P.C. Felipe Pérez P Cervantes 19 de mayo 2009
2 CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN N Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN N FINANCIERA, A.C. CINIF 2
3 PROCESO PARA LA CONVERGENCIA 3
4 HACIA LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL La tendencia es hacia la convergencia internacional. El objetivo es contar con un solo juego de normas globales. FASB también está convencido de la convergencia, para ello cuenta con un plan de trabajo y con proyectos de forma conjunta con el IASB. 4
5 OBJETIVOS DEL IASB El IASB está comprometido con el desarrollo, para el interés s público, p de un conjunto único de normas globales de contabilidad de elevada calidad que requieran transparencia y comparabilidad de la información contenida en estados financieros para propósitos generales. 5
6 OBJETIVOS DEL IASB Dar lugar a la convergencia entre los emisores de normas de cada país s y el IASB para lograr la obtención n de soluciones de alta calidad. Lograr la convergencia entre las NIF en todo el mundo. 6
7 POSTURA DEL IASB EN 2005 En el Memorandum de Entendimiento sobre el rol de los emisores de normas y su relación con IASB (2005) el término t adopción también implica: Enmendar las IFRS lograr información más s comparable y útil Seleccionar uno solo de los tratamientos contables alternativos Añadir requisitos de revelación Lo anterior NO implica remover requisitos esenciales de las IFRS 7
8 ADOPCIÓN N SEGÚN N EL IASB Recientemente, el IASB afirma que los emisores de normas deben tener como objetivo la adopción irrestricta de las Normas Internacionales de Información Financiera; es decir, la adopción n de las IFRS como fueron publicadas por el IASB. 8
9 ADOPCIÓN N SEGÚN N EL IASB Sin embargo, reconoce que algunos emisores pueden requerir llevar a cabo uno o más m s de los siguientes procesos: a) Traducción. b) Determinación n de si cada norma cumple con los criterios específicos de la legislación n local. 9
10 ADOPCIÓN N SEGÚN N EL IASB c) Aprobación n de las normas para el marco regulatorio local. d) Presentación n de las normas para aprobación n parlamentaria. Por tanto, adoptar las IFRS es un proceso en curso en muchas jurisdicciones. 10
11 ESTRATEGIAS PARA LA CONVERGENCIA NIF mexicanas revisadas y comparadas con NIIF. NIIF son consideradas como base para las nuevas NIF. Búsqueda de la mejor solución contable para incrementar la transparencia. 11
12 ESTRATEGIA El CINIF ha considerado tomar el camino de la convergencia con las IFRS. Convergencia para el CINIF es la adopción n paulatina que considera las particularidades del entorno mexicano. 12
13 ESTRATEGIA El CINIF no está cerrado a la adopción irrestricta de las NIIF para entidades que lo requieran. Entidades listadas en la BMV Entidades del sector financiero y asegurador. De común n acuerdo con la CNBV y la CNSF. 13
14 ESTADOS FINANCIEROS CON NIF O CON IFRS? Al lograr la convergencia entre las NIF emitidas por el CINIF y las NIIF emitidas por el IASB es de esperarse que no habrá diferencias entre estas normatividades. Por tanto, quien cumpla con NIF cumplirá simultáneamente con NIIF y viceversa. 14
15 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIF E IFRS 15
16 HACIA LA CONVERGENCIA El avance en la eliminación de diferencias con las IFRS nos ha acercado a la convergencia. Seguimos comprometidos con alcanzarla en
17 PROCESO DE CONVERGENCIA En el proceso de convergencia se observó que: Existen normas que deben considerar nuestro entorno económico y legal Hay diferencias que se han mantenido y que se piensa negociar con el IASB IFRS tienen opciones, de las cuales se ha optado por el criterio más conservador Se tienen NIF o parte de éstas no contempladas por las IFRS 17
18 DIFERENCIAS ENTRE NIF E IFRS Evidentemente, deben revisarse la totalidad de las normas para hacerlas convergentes con las IFRS y cubrir aquéllas que no han sido establecidas como NIF aún 18 18
19 CNBV REQUERIRÁ APLICACIÓN DE IFRS A EMISORAS 19
20 COMUNICADOS Como resultado de un esfuerzo conjunto entre la CNBV y el CINIF, ambos organismos anunciaron que a partir del 2012 todas las entidades que participan en la BMV deberán emitir su información financiera utilizando IFRS. 20
21 APLICACIÓN N ANTICIPADA OPCIONAL De 2008 a 2011, existirá la opción de aplicar las IFRS de forma anticipada si se cumplen ciertos requerimientos establecidos por la CNBV. 21
22 DESPUÉS S DE LOGRAR LA CONVERGENCIA: NUEVAS ACTIVIDADES Monitorear los cambios del IASB que se proponen para auscultación: Discussion papers Exposure drafts Analizar estos documentos y enviar comentarios. 22
23 DESPUÉS S DE LOGRAR LA CONVERGENCIA: NUEVAS ACTIVIDADES Elaborar guías de aplicación. Amplia labor de difusión. Elaborar interpretaciones. Atender los cambios dinámicos locales, por ejemplo: Modificaciones fiscales como el IETU. La desaparición n del ISR. Nuevas disposiciones para la PTU. 23
24 CONVERGENCIA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE DE SEGUROS CON LAS NIF 24
25 CONVERGENCIA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE DE SEGUROS CON LAS NIF Objetivo: homologar la normatividad emitida por la autoridad reguladora del sector asegurador con las NIF 25
26 CONVERGENCIA SECTOR SEGUROS NUEVAS NIF En n nuestro país s existe una normatividad especializada para las instituciones de seguros: La Ley Sobre el Contrato de Seguros (LSCS): regula los derechos y obligaciones de las instituciones de seguros y sus asegurados La Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros (LGISMS): regula la organización, n, operación n y funcionamiento de las instituciones de seguros y demás s personas que intervengan en la operación n activa de seguros 26
27 CONVERGENCIA SECTOR SEGUROS NUEVAS NIF La SHCP es la autoridad competente para ejercer que las instituciones de seguros cumplan con las disposiciones de las leyes, por conducto de la Dirección n General de Seguros y Valores, en cuanto a su organización n y funcionamiento. La Comisión n Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), es la encargada de la inspección n y vigilancia. 27
28 CONVERGENCIA SECTOR SEGUROS NUEVAS NIF La CNSF tiene la responsabilidad de vigilar que las instituciones de seguros cuenten con la solvencia y liquidez necesaria para garantizar el cumplimiento de sus obligaciones ante sus asegurados. Asimismo tiene la facultad de establecer las disposiciones para el registro contable y la elaboración n de los estados financieros de las mismas. 28
29 CONVERGENCIA SECTOR SEGUROS NUEVAS NIF Esta responsabilidad que tienen los supervisores de seguros, hace que las disposiciones que emiten tiendan a ser prudenciales. Cuando en México M se determinó la obligatoriedad para las instituciones de seguros de dictaminar sus estados financieros, se empezaron a revelar algunas diferencias entre las disposiciones de la CNSF con los PCGA. 29
30 CONVERGENCIA SECTOR SEGUROS NUEVAS NIF Por medio de grupos de trabajo se ha logrado identificar los temas de diferencia entre las disposiciones de la CNSF y las NIF. De las diferencias localizadas, se ha hecho un análisis para determinar en cuales se requiere que la CNSF cambie sus disposiciones y si el CINIF tiene posibilidades de emitir alguna norma especial para el sector asegurador. 30
31 ASUNTOS EN PROCESO Tratamiento de reservas técnicast Operaciones discontinuadas Arrendamientos Impuestos a la utilidad Revaluación de inmuebles Consolidación Marco Conceptual 31
32 AVANCES A LA FECHA 32
33 NUEVAS NIF VIGENTES A PARTIR DE ENERO DE 2006 NIF A-1,Estructura de las Normas de Información Financiera NIF A-2,Postulados básicos NIF A-3,Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-4,Características cualitativas de los estados financieros NIF A-5,Elementos básicos de los estados financieros NIF A-6,Reconocimiento y valuación NIF A-7,Presentación y revelación NIF A-8,Supletoriedad NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores 33
34 INIF PUBLICADAS EN 2006 INIF 1, Supletoriedad de las Normas Internacionales de Información Financiera (Derogada) INIF 2, INIF 3, Utilización de las UDI en instituciones del sector financiero (Derogada) Aplicación inicial de las NIF INIF 4, Presentación en el estado de resultados de la participación de los trabajadores en la utilidad (Derogada) 34
35 NUEVAS NIF VIGENTES A PARTIR DE ENERO DE 2007 NIF B-3, Estado de resultados NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros NIF C-13, Partes relacionadas NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento 35
36 INIF PUBLICADAS EN 2007 VIGENTES A PARTIR DEL 1º 1 DE ENERO DE 2008 INIF 5, INIF 6, INIF 7, Reconocimiento de la contraprestación pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable. Oportunidad en la designación formal de cobertura. Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero. INIF 8, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única. 36
37 NUEVAS NIF VIGENTES A PARTIR DE ENERO DE 2008 NIF B-2, Estado de flujos de efectivo NIF B-10, Efectos de la inflación NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras NIF D-3, NIF D-4, Beneficios a los empleados Impuestos a la utilidad 37
38 INIF PUBLICADAS EN 2008 VIGENTES A PARTIR DEL 1º 1 DE ENERO DE 2008 INIF 9, Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10 INIF 10, Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta INIF 11, Reciclaje de la utilidad integral reconocida,cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo INIF 12, Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes 38
39 INIF PUBLICADAS EN 2008 VIGENTES A PARTIR DEL 1º 1 DE ENERO DE 2008 INIF 13, Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable INIF 14, Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles INIF 15, Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcional INIF 16, Transferencia de categoría de instrumentos financieros de deuda con fines de negociación 39
40 ONIF PUBLICADAS EN 2008 VIGENTES A PARTIR DEL 1º 1 DE ENERO DE 2008 ONIF 1, Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación ONIF 2, Recopilación de normas de presentación y de revelación sobre instrumentos financieros emitida en enero de
41 NUEVAS NIF EN 2009 NIF B-7, NIF B-8, NIF C-7, NIF C-8, NIF D-8, Adquisiciones de negocios Estados financieros consolidados y combinados Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes Activos intangibles Pagos basados en acciones 41
42 NUEVAS NIF EN 2009 PROYECTOS EN PROCESO YA AUSCULTADOS NIF B-6, Acuerdos con inversiones conjuntas. PROYECTO EN AUSCULTACIÓN NIF B-5, Información financiera por segmentos. Para recibir comentarios a más tardar el 28 de julio NIF C-1, Efectivo Para recibir comentarios a más tardar el 8 de agosto INIF 17, Contratos de concesión de servicios Para recibir comentarios a más tardar el 8 de junio 42
43 PROYECTOS A DESARROLLAR EN 2009 Boletín B-4, Boletín B-9, Capital contable (Antes utilidad integral) Información financiera a fechas intermedias Boletín B-11, Balance general Boletín B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos Boletín C-3, Boletín C-4, Boletín C-5, Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados 43
44 PROYECTOS A DESARROLLAR EN 2009 Boletín C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo Boletín C-16, Propiedades de inversión NIF D-1, Boletín E-2, Ingresos Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con Propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas Principales diferencias entre IFRS y NIF 44
45 PROYECTOS A DESARROLLAR EN 2010 Boletín n B-14, B Utilidad por acción Boletín n C-2, C Instrumentos financieros (2da parte) Boletín n C-9, C Pasivos Boletín n C-10, C Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín n C-12, C Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos Boletín n C-14, C Transferencia de activos financieros Boletín n C-17, C Bursatilización INIF al D-4D Impuestos a la utilidad 45
46 ESTRATEGIA PARA LA TRANSICIÓN N A IFRS 46
47 IMPLICACIONES EN LA APLICACIÓN N DE LAS IFRS Este importante paso, tiene las siguientes implicaciones: Las emisoras que no requieran usar IFRS de inmediato no tendrán que enfrentar un esfuerzo de desarrollo en este momento pero deberán estar listas en Las empresas que emitan sus estados financieros conforme a IFRS en 2008, necesitarán conocimientos sólidos en IFRS, así como de auditores con experiencia en su aplicación. 47
48 ACCIONES SUGERIDAS EN LA APLICACIÓN N DE LAS IFRS Conocer los problemas clave y sus impactos. Capacitar a funcionarios y a personal para que utilicen los nuevos sistemas. Generar la nueva información n y asegurar su calidad. Realinear sistemas y procedimientos. Evaluar los efectos que tendrán n sobre los estados financieros. 48
49 EXPLICAR CAMBIOS POR LA APLICACIÓN DE LAS IFRS Y SUS EFECTOS Será necesario explicar los cambios que la adopción n de IFRS tenga y sus efectos en los resultados y en los saldos de balance, para que las decisiones basadas en esa información n sean adecuadas. Hacer lo necesario para que los usuarios externos entiendan el efecto de los cambios. 49
50 MANTENER LA COMPARABILIDAD Debido a que la adopción n inmediata es opcional, habrá empresas de una misma industria que decidan adoptar y otras que no; por tanto, el reto es encontrar un medio para mantener la comparabilidad: Una buena opción n es la conciliación entre NIF y las IFRS 50
51 APLICACIÓN N COMPLEJA Las emisoras mexicanas al aplicar IFRS deberán n seguir los lineamientos de la IFRS 1 Adopción n por primera vez de IFRS. Su aplicación n puede resultar compleja y puede tener efectos (positivos o negativos) que deben evaluarse; entre otras cosas, el reconocimiento de la inflación n (B-10), la determinación n del año a base y las excepciones. 51
52 APLICACIÓN N DE IFRS 1 ADOPCIÓN N POR PRIMERA VEZ DE IFRS La IFRS 1 requiere: a)reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las IFRS. b)no reconocer partidas como activos o pasivos si las IFRS no lo permiten. c) Reclasificar partidas que fueron reconocidas bajo las NIF anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente de capital, pero tienen una clasificación n diferente bajo IFRS. d)aplicar las IFRS al valuar todos los activos y pasivos reconocidos. 52
53 EXCEPCIONES EN LA ADOPCIÓN N POR PRIMERA VEZ DE IFRS La IFRS 1 requiere revelaciones que explican los efectos de la transición n a IFRS. La IFRS 1 permite limitadas excepciones a requerimientos anteriores en áreas específicas cuando el costo excede los beneficios. Existen 14 excepciones que son temas complejos y cada uno requiere un análisis a fondo. Particularmente en relación n con la inflación. n. 53
54 VENTAJAS DE LAS IFRS Facilitar la comparación n de información n financiera de emisoras mexicanas con la de las emisoras de otros países. Eliminar los costos adicionales que representa el preparar la información n financiera bajo diversas normativas contables. Facilitar la elaboración n de estados financieros consolidados en el caso de grupos económicos que cuenten con presencia en diversos países. 54
55 VENTAJAS DE LAS IFRS Facilitar el acceso de las emisoras mexicanas a mercados internacionales. Facilitar la emisión n de valores en nuestro mercado por parte de emisoras extranjeras. Eliminación n de la conciliación n de cifras entre NIF mexicanas y USGAAP. 55
56 PROCESO DE IMPLANTACIÓN N DE LAS IFRS Diagnóstico inicial para conocer los impactos probables. Aplicación n inicial diseño o de la estrategia, políticas contables e implantación n inicial. Reorganización n de la entidad se modifican los procedimientos, los sistemas operativos y se debe capacitar a los empleados. 56
57 QUÉ SE VISLUMBRA EN EL IASB PARA LAS COMPAÑÍ ÑÍAS DE SEGUROS? 57
58 QUÉ SE VISLUMBRA EN EL IASB PARA LAS COMPAÑÍ ÑÍAS DE SEGUROS? IASB decidió desarrollar una IFRS sobre contratos de seguros debido a que no existía a norma relativa al tema. Además, los contratos de seguros estaban excluidos del alcance de otras IFRS importantes por ejemplo: las que tratan los temas de provisiones, instrumentos financieros y activos intangibles. 58
59 QUÉ SE VISLUMBRA EN EL IASB PARA LAS COMPAÑÍ ÑÍAS DE SEGUROS? Adicionalmente, las prácticas contables seguidas eran diversas y a menudo diferían de las utilizadas en otros sectores. El proyecto de seguros incluye tanto la contabilidad para los aseguradores como para los tenedores de pólizas p de seguros. 59
60 QUÉ SE VISLUMBRA EN EL IASB PARA LAS COMPAÑÍ ÑÍAS DE SEGUROS? El IASB dividió el proyecto en dos fases: Fase I: culminó con la emisión n de la IFRS 4, Contratos de seguros,, una norma intermedia que permite una gran variedad de tratamientos contables para contratos de seguros, muchos de ellos difieren de los utilizados en otros sectores y dificultan la comprensibilidad de los estados financieros de las aseguradoras. 60
61 QUÉ SE VISLUMBRA EN EL IASB PARA LAS COMPAÑÍ ÑÍAS DE SEGUROS? Fase II: : actualmente en proceso, el IASB intenta desarrollar una norma que reemplace la norma intermedia y que provea una base contable consistente para los contratos de seguros en el largo plazo. 61
62 QUÉ SE VISLUMBRA EN EL IASB PARA LAS COMPAÑÍ ÑÍAS DE SEGUROS? En Mayo de 2007, el IASB publicó un documento para discusión: Puntos de vista preliminares sobre los contratos de seguros; ; donde propuso que los aseguradores valuaran dichos contratos a su valor actual de salida, conformado por tres elementos: Un estimado de los flujos de efectivo futuros. El efecto del valor del dinero en el tiempo. Un margen. 62
63 QUÉ SE VISLUMBRA EN EL IASB PARA LAS COMPAÑÍ ÑÍAS DE SEGUROS? El IASB planea publicar un Borrador para auscultación a finales de 2009 y una norma definitiva en
64 PROYECTO DE LEY DE INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS 64
65 PROYECTO DE LEY DE INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS Se espera que el proyecto de LISF adopte aquellas IFRS que por su naturaleza tienen aplicación n práctica en el sector asegurador, por lo que no todas las IFRS serán n instauradas. 65
66 PROYECTO DE LEY DE INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS Algunos ejemplos de artículos que remiten a disposiciones de carácter cter general dictadas por la CNSF son: Artículo La estimación n máxima m de los activos y la estimación n mínima m de las obligaciones y responsabilidades de las Instituciones y Sociedades Mutualistas, se sujetará a lo señalado por esta ley, así como a los criterios que establezca la Comisión mediante disposiciones de carácter cter general, las cuales procurarán n la adecuada valuación de los mismos en la contabilidad de las Instituciones y Sociedades Mutualistas. 66
67 PROYECTO DE LEY DE INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS Artículo La Comisión, en las disposiciones a las que se refiere este artículo, establecerá la forma y el contenido que deberán n presentar los estados financieros de las Instituciones y Sociedades Mutualistas. De igual, forma podrá ordenar que los estados financieros se difundan con las modificaciones pertinentes y en los plazos que al efecto establezca. 67
68 PROYECTO DE LEY DE INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS Artículo Las Instituciones estarán obligadas a poner a disposición n del público p en general la información n corporativa, financiera, técnica, de reaseguro, de reafianzamiento,, de administración n de riesgos, regulatoria, administrativa, operacionacional,, económica, de nivel de riesgo, de solvencia y jurídica que determine la Comisión, mediante disposiciones de carácter cter general que emita para tales efectos. Para dictar dichas disposiciones, la Comisión deberá tomar en consideración n la relevancia de esa información n para transparentar al público p la solvencia, liquidez y seguridad operativa de las Instituciones. 68
69 REFLEXIÓN 69
70 ENTORNO FINANCIERO ACTUAL Crisis financiera da la vuelta al mundo Sufre confianza desplome No hay una crisis, son varias y juntas De crisis financiera a depresión global? 70
71 ENTORNO FINANCIERO ACTUAL El distante regreso de la confianza Y para colmo la influenza Siguen creciendo contagiados de influenza en México Y ahora inflación y recesión? 71
72 Ante la crisis financiera cobra relevancia la necesidad de que los estados financieros reflejen correctamente la información financiera para que los usuarios puedan tomar decisiones oportunas y adecuadas. 72
73 OBJETIVO DEL CINIF Lo anterior coincide con el objetivo del CINIF para emitir NIF objetivas, claras, sencillas, transparentes, confiables y de alta calidad. Además s de estar comprometido con alcanzar la convergencia con las IFRS. 73
74 CONCLUSIONES En este sentido, nosotros creemos que: La contabilidad tiene consecuencias. No se puede pensar en una contabilidad que tenga decisiones diferentes en tiempos de bonanza y en tiempos de crisis: tiene que haber equidad. El buen reporte en estados financieros requiere: buenas NIF y adecuada aplicación de ellas. 74
75 CONCLUSIONES Los problemas globales demandan soluciones globales. La normativa debe seguir estando sujeta a un proceso de auscultación para garantizar su aceptación generalizada. 75
76 CONCLUSIONES Es importante reconocer la existencia de riesgos y grados de incertidumbre, por ello, es fundamental la utilización n del juicio profesional. 76
77 Cualquiera que sea el camino que se elija se requiere de una significativa participación n por parte de todos los interesados en la información n financiera 77
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