NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno

Transcripción

1 NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno

2 Índice NIC 20 - Contabilización de las subvenciones del gobierno Información general Objetivo y alcance 3. Reconocimiento y medición 4. Subvenciones relacionadas con activos

3 Índice NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno Subvenciones relacionadas con ingresos Otros temas 7. Revelaciones

4 Información general

5 Información general Es una práctica común entre los gobiernos de todo el mundo ofrecer algún tipo de ayuda financiera a algunas entidades. Hay varias razones por las que los gobiernos proporcionan dicha ayuda, estas pueden ser: Geográficas - para estimular el empleo en regiones marginadas Industrial - para apoyar a industrias clave Inversión interna - para promover la entrada de capital extranjero Nuevas empresas - para ayudar a las entidades a obtener participación de mercado.

6 Información general Para asegurar que el objetivo de la subvención sea llevado a cabo por la entidad que la recibe existen ciertos criterios y condiciones asociados a la recepción de la misma. Las condiciones pueden requerir, por ejemplo, una inversión mínima o un nivel mínimo de empleo que debe mantenerse durante un período determinado. En el contexto de la información financiera es importante revelar la información adecuada con relación a la ayuda recibida del gobierno. La revelación adecuada de las subvenciones permite que se pueda efectuar una comparación razonable con otras entidades de una industria similar que no han recibido este tipo de apoyo.

7 Objetivo y alcance

8 Objetivo y alcance La NIC 20 trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales. Comencemos con algunas definiciones: Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que: 1) no se puede asignar de forma razonable un valor 2) las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad. Gobierno se refiere al gobierno en sí, a las agencias gubernamentales y a organismos similares, ya sean locales, nacionales o internacionales.

9 Objetivo y alcance Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales, para el propósito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del nercado o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores. Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos de larga duración. Pueden también establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o duración de los activos, o bien los periodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos. Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno distintas de aquéllas que se relacionan con activos.

10 Reconocimiento y medición

11 Reconocimiento y medición Las subvenciones se reconocerán en resultados sobre una base sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que la subvención pretende compensar. Una subvención no debe reconocerse hasta que se tenga seguridad razonable de que la subvención será recibida y de que la empresa cumplirá con las condiciones asociadas a la misma. Las subvenciones del gobierno no deben reconocerse con base en efectivo, ya que la recepción no es una prueba concluyente del cumplimiento de todas las condiciones que se aplican. El beneficio de un préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo del mercado se trata como una subvención del gobierno. La subvención se mide como la diferencia entre el valor en libros inicial del préstamo y los fondos recibidos. Esta se contabiliza de acuerdo con la IAS 20. Valor razonable Subvención Fondos recibidos

12 Reconocimiento y medición La subvención se deberá reconocer inmediatamente en resultados si: 1) Es una compensación por gastos ya realizados por la entidad. 2) Cuando la subvención se proporcione para prestar apoyo financiero inmediato y no se espera que se incurra en gastos futuros relacionados, decir no existan condiciones futuras que se tengan que cumplir.

13 Reconocimiento y medición Pregunta 1 El gobierno otorga una subvención a una empresa emprendedora que está creando un software para la enseñanza a niños con dificultades de aprendizaje. La finalidad de la subvención es ayudar con el financiamiento general de la empresa y no hay condiciones futuras asociadas a la misma. Qué tratamiento tiene esta subvención? No se reconoce ya que no se le puede asignar razonablemente un valor a la subvención. Se reconoce inmediatamente la totalidad como ingreso en el momento en que se recibe. Se reconoce como ingreso durante el periodo en que se incurren los costos relacionados con la creación del software.

14 Reconocimiento y medición Pregunta 2 Una compañía manufacturera crea una planta en un área de alto desempleo. Se obtendrá una subvención de $4 millones si la compañía logra dar empleo a al menos 100 personas en un período de cuatro años. Se considera que altamente probable que lo logre. Se reciben $2 millones de forma inmediata y los $2 millones restantes se recibirán dentro de cuatro años. Qué tratamiento tiene esta subvención? No se reconoce ya que no se le puede asignar razonablemente un valor a la subvención. Se reconoce inmediatamente la totalidad como ingreso en el momento en que se recibe. Se reconoce como ingreso durante el periodo en que se incurren los costos relacionados con la creación del software.

15 Reconocimiento y medición Pregunta 3 Se proporciona asesoramiento técnico gratuito por empleados del gobierno para ayudar a una entidad de exportación a comercializar nueva tecnología en América del Norte. Qué tratamiento tiene esta subvención? No se reconoce ya que no se le puede asignar razonablemente un valor a la subvención. Se reconoce inmediatamente la totalidad como ingreso en el momento en que se recibe. Se reconoce como ingreso durante el periodo en que se incurren los costos relacionados con la creación del software.

16 Subvenciones relacionadas con activos

17 Subvenciones relacionadas con activos Analicemos las subvenciones relacionadas con activos con mas detalle. La NIC 20 permite dos alternativas: 1) Presentar la subvención en el estado de situación financiera como un ingreso diferido y reconocerla sistemáticamente en resultados durante la vida útil del activo. 2) Reducción del valor en libros del activo.

18 Subvenciones relacionadas con activos Opción 1 Una empresa recibe una subvención de la UE por $100,000 para cubrir el costo de una nueva fábrica. El costo total de la fábrica es de $1,000,000. Tiene una vida útil de 50 años y un importe residual de cero. La política de la empresa es aplicar el método de línea recta para la depreciación. Al optar por la opción 1 y presentar la subvención en el estado de situación financiera como un ingreso diferido esta se contabilizará de la siguiente manera: Reconocer un activo de $1,000,000 en el estado de situación financiera. Reconocer un ingreso diferido de $100,000 en el estado de situación financiera. Se deprecian los activos durante su vida útil, dando una depreciación de $20,000 por año. Reconocer el ingresos diferido en resultados durante la vida del activo, lo que nos daría un ingreso de $2,000 por año.

19 Subvenciones relacionadas con activos Estado de situación financiera Fábrica 1,000,000 Ingresos diferidos (100,000) Estado de situación financiera año 1 Fábrica 1,000,000 Depreciación acumulada (20,000) Estado de resultados año 1 Depreciación 20,000 Otros ingresos (2,000) Valor en libros 980,000 Ingresos diferidos (98,000)

20 Subvenciones relacionadas con activos Opción 2 Si se opta por la segunda opción y se reduce el valor en libros del activo, esta se contabiliza de la siguiente manera: Reconocer un activo de $900,000 en el estado de situación financiera (el costo de $1,000,000 menos la subvención $100,000). Se deprecian los activos durante su vida útil, dando una depreciación de $18,000 por año.

21 Subvenciones relacionadas con activos Estado de situación financiera Fábrica 900,000 Estado de situación financiera año 1 Fábrica 900,000 Depreciación acumulada (18,000) Valor en libros 882,000 Estado de resultados integrales año 1 Depreciación 18,000

22 Subvenciones relacionadas con activos La posición neta en resultados es la misma bajo cualquiera de los dos enfoques permitidos por la norma, la diferencia únicamente es en cuanto a presentación. Estado de situación financiera Año 1 (extracto) Fábrica 1,000,000 Depreciación acumulada (20,000) Valor en libros 980,000 Ingresos diferidos (98,000) 882,000 Estado de resultados Año 1 (extracto) Depreciación 20,000 Otros ingresos (2,000) 18,000

23 Subvenciones relacionadas con activos Pregunta 4 El 1 de enero de 2007 una entidad compra una máquina por $50,000. Recibe una subvención del gobierno con relación a este activo por un importe de $10,000. El activo tiene una vida útil de 3 años y un valor residual de $4,000. Asumiendo que la entidad opta por reducir el valor de la máquina a qué valor tendría que reconocerse el activo en el estado de situación financiera al 31 de diciembre 20o7? Respuesta El activo se reconocerá inicialmente a un costo de $40,000 es decir, $50,000 menos la subvención de $10,000. El activo entonces se deprecia hasta su valor residual durante su vida útil de tres años. Por lo que al 31 de diciembre de 2007 el activo se reconoce a:

24 Subvenciones relacionadas con ingresos

25 Subvenciones relacionadas con ingresos Qué pasa con las subvenciones relacionadas con ingresos? Dichas subvenciones deben reconocerse en resultado del ejercicio como otros ingresos o como reducción del costo relacionado. Al igual que las subvenciones relacionadas con activos, el beneficio de la subvención debe reconocerse en el resultado del ejercicio durante los períodos en los que la entidad reconozca los costos relacionados con lo que la subvención busca mitigar. Para efectos del estado de situación financiera la única presentación aceptada por la Norma es la opción del ingreso diferido.

26 Método del valor en libros o de ingresos diferidos Opciones de políticas contables Naturaleza de la subvención Método Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Subvenciones relacionadas con activos Método del valor en libros Reducción del valor en libros del activo Reducción del gasto por depreciación Método de ingreso diferido Ingreso diferido Otros ingresos O Reducción de los costos relacionados Subvenciones relacionadas con ingresos Método de ingreso diferido Ingreso diferido Otros ingresos O Reducción de los costos relacionados

27 Otras temas

28 Otras temas Reembolso de subvenciones De acuerdo con la NIC 8 una subvención del gobierno que se convierte en reembolsable, por ejemplo, porque no se han cumplido las condiciones para su recepción, debe contabilizarse como un cambio en una estimación contable. Sin relación específica con actividades de operación SIC-10 considera la situación en la que se proporciona ayuda del gobierno pero no hay condiciones que se relacionen específicamente a las actividades de operación de la entidad. Tal ayuda del gobierno se brinda, por ejemplo, para fomentar a una entidad a operar en un sector o industria en particular. Aunque este tipo de subvenciones del gobierno no tienen relación con actividades específicas de la entidad, cumplen con la definición de una subvención del gobierno y por lo tanto deben reconocerse de acuerdo con los requisitos generales de la NIC 20.

29 Revelaciones

30 Información a revelar La NIC 20 requiere las siguientes revelaciones: Detalle suficiente para que el usuario pueda entender el impacto que las subvenciones del gobierno tienen en los estados financieros de la entidad. La política contable, incluyendo la presentación aprobada para el tratamiento de las subvenciones del gobierno, la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros. Esta revelación deberá incluir cualquier otra forma de ayuda gubernamental que la entidad haya recibido como beneficio directo, aunque no se reconozca en los estados financieros, por ejemplo, la prestación de servicios gratuitos por parte del gobierno. Una explicación de la existencia de condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con la ayuda del gobierno que se haya reconocido. [NIC 20.39]

31 Preguntas "El contenido de esta presentación está basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto.