Fundamentos de Contabilidad Superior

Transcripción

1 Temas de Contabilidad Superior NIIF-IFRS Fundamentos de Contabilidad Superior NIIF-IFRS Coordinación: Graciela Scavone y Juan Carlos Viegas Autores: Alejandro Barbei; Eutimio Mejía Soto; Graciela Maria Scavone; Mercedes Rodríguez Paredes; Carlos Torres; Walter René Chiquiar; Ruth Alejandra Patiño; Mary A. Vera-Colina; Alfredo Pignatta González; Jorge Orlando Pérez; Sergio O. García; Gustavo Delfor Muñoz; Carlos A. Changmarín R.; Juan Carlos Viegas; Cayetano Angel Víctor Mora;

2 CDD Fernando R. Lenardón Política de Recursos Humanos en el Sector Público. Guía para el desarrollo de las potencialidades de la administración pública argentina. 1a. ed. - Buenos Aires: Osmar D. Buyatti - Librería Editorial, p.; 22,5 x 15,5 cm. ISBN Sector Público. 2. Asociaciones Profesionales de Empleadores. 3. Empleado Publico. I. Título by Osmar D. Buyatti Viamonte 1509 (C1055ABC) Buenos Aires - Argentina Tel:(fax) (54-11) / / [email protected] Diseño de tapa: AIS Composición y armado: Andrés I. Silva - Jonathan M. Lavaise Edición: Julio 2016 Hecho el depósito que marca la Ley Reservado todos los derechos de la presente edición para todos los países. Este libro no se podrá reproducir total o parcialmente por ningún método gráfico, electrónico, mecánico o cualquier otro, incluyendo sistemas de fotocopia y duplicación, registro magnetofónico o de alimentación de datos, sin expreso consentimiento de la editorial. Su infracción está penada por las leyes y Tirada: 500 ejemplares I.S.B.N IMPRESO EN ARGENTINA PRINTED IN ARGENTINA Se terminó de imprimir en el mes de julio de 2016, en la Gráfica Su Impres - Stella Maris Navarro, Tucumám 1480, Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

3 ÍNDICE Datos de los autores... 5 Prologo SECCIÓN I MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD CAPÍTULO I HISTORIA DEL PENSAMIENTO CONTABLE Resumen Introducción Organización en períodos de la evolución de la contabilidad El período empírico Desde el Liber Abaci hasta la partida doble Partida doble y escritura pre-científica sobre contabilidad Doctrinas contables y abordaje científico Bibliografía Editorial Osmar D. Buyatti 15

4 CAPÍTULO II LA CONTABILIDAD: CIENCIA, TECNOLOGÍA O TÉCNICA. SU ESTATUS EPISTEMOLÓGICO Resumen Introducción Relación epistemología y axiología en el saber contable Ciencia y contabilidad La contabilidad como ciencia La contabilidad como ciencia en general La contabilidad una visión desde las matemáticas La contabilidad como ciencia económica La contabilidad como disciplina La contabilidad como tecnología La contabilidad como técnica La contabilidad como sistema Conclusiones Principales reflexiones sobre los temas tratados Bibliografía CAPÍTULO III LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACIÓN. EL LENGUAJE CONTABLE Resumen Introducción La Contabilidad ante el desafío de la comunicación La importancia de la información para la toma de decisiones Reconocimiento doctrinario del objetivo de informar Precisiones acerca del concepto de usuario Acerca del discurso contable Canales de comunicación La Contabilidad como lenguaje Consideraciones acerca del concepto de valor

5 10. La comprensión del mensaje El lenguaje y su función informativa Principales reflexiones sobre los temas tratados Bibliografía SECCIÓN II RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO IV COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO. CAPITAL ACCIONARIO Y FINANCIACIÓN PROPIA. Resumen Concepto de patrimonio neto Componentes del patrimonio neto Capital Prima de emisión de acciones Reservas Acciones y participaciones en patrimonio propias Resultados de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio Dividendo a cuenta Otros instrumentos de patrimonio neto Ajustes por cambios de valor El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) Objetivos del ECPN Definición La presentación del ECPN Elaboración del ECPN Caso práctico integral de ECPN Bibliografía Editorial Osmar D. Buyatti 17

6 CAPÍTULO V INVERSIONES PERMANENTES. CONJUNTOS ECONÓMICOS Resumen Inversiones permanentes Identificación Propósito del método El método de la participación y la aplicación del criterio de devengado Alcance del método Relaciones societarias a considerar para definirlo Identificación del alcance Situaciones en las que el método es inapropiado más allá de la existencia de control o influencia significativa por parte de la EI Incidencia del método en los estados financieros de la EI Aplicación del método Situaciones previstas Aplicación al momento de la compra de la participación Objetivo Situaciones a contemplar Contextualización Aplicación del método de la adquisición Mediciones posteriores: Aplicación del método durante la tenencia Aplicación del método con motivo de decisiones asamblearias en la EE Aprobación del pago de dividendos en la EE Modificaciones en el capital de la EE Aplicación del método a fecha de cierre de un periodo contable en la EI Requisitos previos a la aplicación Procedimiento a desarrollar Situaciones especiales a contemplar Determinación del resultado de la venta parcial o total de las acciones Discontinuación en la aplicación del método

7 Procedimiento Caso práctico final Aplicación en el ejercicio en el que se produjo la inversión Aplicación en el ejercicio siguiente Discontinuación con motivo de una venta parcial de la inversión, transforman a ésta en una participación minoritaria NIIF referidas al tema NIIF completas NIIF para PyMES Combinaciones de negocios Identificación Esencia económica Esencia económica adquisición Objeto de la compra Forma de pago de la adquisición Necesidad de evaluar la esencia económica de la combinación Situación de los grupos de socios de los entes precedentes en la adquirente continuadora luego de la combinación Métodos de contabilización Esencia económica unificación de intereses Caracterización Método de contabilización Aplicación práctica del método de la unificación de intereses NIIF referidas al tema NIIF completas Reflexiones finales Bibliografía Editorial Osmar D. Buyatti 19

8 CAPÍTULO VI ACTIVOS INTANGIBLES Resumen Introducción Activos intangibles y medición Características de los activos Clasificación. Impacto en el reconocimiento y medición Fundamentos de la medición Alternativas para la medición de los activos intangibles Conceptos financieros relevantes Ejemplos de aplicación del modelo Activos Intangibles relacionados a un producto o a una línea de producción y generadores de flujos de fondos en la actualidad Desarrollo de la valuación de los derechos de autor de un libro Determinación de los elementos del proceso de medición Medición del activo intangible Activos Intangibles con generación de flujos de fondos para toda la empresa Desarrollo de la valuación de una marca reconocida a partir del margen operativo de una empresa genérica Determinación de los elementos del proceso de medición Medición del activo intangible Los activos intangibles y el uso de valores razonables Discusiones acerca del uso del costo como criterio de medición La noción especulativa de los activos intangibles Activos intangibles independientes El estado de resultados como fuente de medición de los activos intangibles Problemas para el reconocimiento de los activos intangibles en el estado de situación financiera Conclusiones Bibliografía

9 CAPÍTULO VII EXISTENCIAS Resumen Introducción Concepto Consideraciones previas respecto de la valuación Valuación primaria Niveles de capacidad Atribución de costos en producción conjunta Interés contenido en el precio de compra Costos de financiamiento Antecedentes doctrinarios sobre la Activación de Costos Financieros Activo calificado Determinación de los Costos de financiamiento activables Periodo de capitalización Límite temporal del período de capitalización Tratamiento contable de los costos por financiamiento específico Costo de las existencias para un prestador de servicios Sistemas de estimación de las existencias Bibliografía: CAPÍTULO VIII CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y ANÁLISIS DE DETERIORO. Temas a tratar en este capítulo: Resumen Introducción Cuentas por cobrar comerciales. Clasificación, reconocimiento y medición Proceso contable para la cuentas por cobrar Editorial Osmar D. Buyatti 21

10 2.2. Consideraciones sobre el reconocimiento y medición inicial. Modelo de costo amortizado Consideraciones sobre la medición posterior. Modelo de costo amortizado Consideraciones sobre la Baja en cuentas liquidación del activo - transferencias. Modelo de costo amortizado Consideraciones sobre el Modelo de Valor Razonable con cambios en ORI para cuentas por cobrar Análisis de deterioro en las cuentas por cobrar Deterioro medido por flujos de recursos Modelo de la pérdida incurrida Modelo de la pérdida esperada Medición individual y colectiva de la cartera Enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales y generadas en contratos de arrendamientos Reversión del deterioro de las cuentas por cobrar Principales reflexiones sobre los temas tratados Bibliografía CAPÍTULO IX ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL, ESTADO DE RESULTADOS, ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO, ESTADOS CONSOLIDADOS Principales temas a tratar en este capítulo: Resumen Introducción Estados Contables Estado de Situación Patrimonial Objetivo del estado Contenido del Estado Activos Pasivos Patrimonio Clasificación de los elementos

11 Orden de los elementos Activos corrientes Activos no corrientes Pasivos Corrientes Pasivos no Corrientes Patrimonio Información complementaria Las Normas Internacionales de Contabilidad Estados financieros : Propiedad, Planta y Equipo : Inventarios : Propiedades de inversión : Provisiones : Estado de Resultados Objetivo del estado Definición de conceptos Contenido del estado Resultados realizados y no realizados Resultados ejercicios anteriores Resultados Extraordinarios Resultados normales operativos Resultados normales no operativos Normas Internacionales de Contabilidad Estado de Evolución del Patrimonio Objetivos del estado Contenido del estado Ajustes por inflación del Patrimonio Normas Internacionales de Contabilidad Estados Consolidados Objetivos del Estado Contenidos de los Estados Contables Consolidados Requerimientos previos y necesarios para consolidar Verificar la existencia de control Valuación de la inversión a su valor patrimonial proporcional Aplicación de las mismas normas, criterios y políticas contables Editorial Osmar D. Buyatti 23

12 5.7. Estados contables que informen sobre el mismo período y a la misma fecha de cierre Procedimiento de Consolidación Intereses Minoritarios o Participación no Controladora Bibliografía SECCIÓN III ESTUDIO DE CASOS CAPÍTULO X RAMAS DE ACTIVIDADES Y SU ENFOQUE CONTABLE CONTABILIDAD AGROPECUARIA CONTABILIDAD DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Principales temas a tratar en este capítulo: Resumen Contabilidad de entes dedicados a la actividad agropecuaria Identificación de la actividad agropecuaria Identificación de los procesos productivos El concepto de mercado activo en el que se desenvuelve la actividad agropecuaria Activos específicos de la actividad agropecuaria Medición de estos activos específicos Medición de activos destinados a la venta en el curso normal de la actividad Medición inicial en los procesos productivos terminales Mediciones posteriores en estos procesos Mediciones en proceso productivos continuos Medición de activos biológicos destinados a ser utilizados como factor de la producción de bienes destinados a la venta Activos biológicos destinados a la producción que se comercializan en mercados activos

13 Activos biológicos destinados a la producción que no poseen mercado activo Medición de activos cuyo destino es indeterminado Medición de los resultados específicos de la actividad Medición de resultados en procesos productivos terminales Resultados por producción Resultados por tenencia Medición de resultados en procesos productivos continuos Medición y exposición del resultado de producción Articulación los anexos de costo de producción y de costos y su aplicación Exposición del resultado de la venta Presentación del costo de ventas Conclusión Contabilidad de los contratos de construcción Identificación Alcance Tipos de contratos Formas de contabilización Reconocimiento de resultados del contrato Conceptos que integran los ingresos Conceptos que integran los costos Método del avance de obra aplicable para el reconocimiento del resultado Descripción del método del avance de obra Fondo de reparo o de garantía Rubros específicos de loe estados financieros de entes dedicados a la construcción bajo contrato Rubros específicos en el estado de situación patrimonial Componentes específicos de los resultados de la actividad Aplicación práctica Aclaración previa Datos y resolución referidos al ejercicio en el que se inicia la obra bajo contrato (las cifras se indican en miles de unidades monetarias) Datos y resolución referidos al ejercicio siguiente Editorial Osmar D. Buyatti 25

14 Datos y resolución referidos al ejercicio de finalización de la obra Reflexiones finales Bibliografía CAPÍTULO XI ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS Principales temas a tratar en este capítulo: Resumen Introducción Cambios en la unidad de medida Aspectos de valuación y exposición Análisis financiero de corto plazo Objetivo Liquidez corriente Liquidez seca Perspectiva dinámica del análisis financiero Antigüedad de inventarios Antigüedad de créditos por ventas Plazo de cobranza de las ventas Ciclo operativo bruto Antigüedad de proveedores Plazo de pago de las compras Ciclo operativo neto Plazo de realización de los activos corrientes Plazo de exigibilidad de los pasivos corrientes Liquidez necesaria o piso de liquidez Rotación del capital corriente Análisis del estado de flujo de efectivo Análisis de contexto Análisis financiero estructural Objetivo Endeudamiento

15 5.3. Pasivo en función a meses de venta Pasivo en relación a resultados Rentabilidad y Endeudamiento Inmovilización Financiación de la inmovilización Análisis de contexto Análisis económico Objetivo Lectura del estado de resultados Rentabilidad del patrimonio (ROE) Rentabilidad del activo (ROA) Rentabilidad del activo Dupont Efecto palanca financiera Análisis del estado de resultados Análisis de las variaciones del margen bruto Análisis del punto de equilibrio Margen de seguridad Apalancamiento operativo EVA Valor económico agregado Análisis por actividad El EBITDA Análisis de contexto Análisis integral e informe Implicancias cruzadas El análisis de estados financieros en distintos países El informe final Análisis de caso Aspectos especiales Estados consolidados Actividades agrícolas El capital de trabajo Estructura financiera Pasivo/Producción anual valorizada Cómo referenciar el resultado El valor económico agregado (EVA) Editorial Osmar D. Buyatti 27

16 Rendimiento por hectárea Utilidad antes de resultados financieros/cantidad de hectáreas El impacto ambiental y el desarrollo sustentable Actividades ganaderas Activos y resultados a considerar El capital de trabajo La estructura financiera Cómo referenciar el resultado El valor económico agregado (EVA) La rentabilidad Utilidad antes de resultados financieros/cantidad de hectáreas Indicadores de productividad Empresas constructoras Las distintas formas de construcción Métodos de contabilización Las distintas formas de comercialización y financiación El riesgo El análisis del capital de trabajo Los resultados Entidades sin fines de lucro Los aspectos financieros de corto plazo La estructura financiera El análisis de los resultados El balance social Instrumentos derivados Distintas formas de tratamiento contable Derivados que son considerados como contratos pendientes de ejecución Derivados de especulación Derivados con la finalidad de cubrir riesgos financieros Derivados de cobertura de valor razonable Derivados de cobertura de flujo de efectivo Derivados de cobertura de la inversión neta de una entidad extranjera

17 14. Análisis de riesgo Introducción Riesgos respecto a variables internas Riesgos respecto a variables externas Riesgo de restricción crediticia Pasivo/Patrimonio Intereses/Flujo de efectivo operativo Intereses/(Resultado+Intereses-Efecto impositivo de los intereses) ROE/ROA Riesgo de tipo de cambio Ingresos externos/egresos externos Activos externos/pasivos externos Riesgo de Inflación Riesgo de retracción de mercado Incremento relativo en los resultados/incremento relativo en las ventas Capital de trabajo necesario/capital de trabajo real Pasivo/Ventas Flujo de efectivo operativo/flujo de efectivo total Riesgo de cambios en los precios relativos Contribución marginal de productos sensibles a cambios en los precios/contribución marginal total Riesgos sociales, políticos y en la legislación Análisis de estados financieros bajo distintas perspectivas Introducción Perspectiva del acreedor Estructura de financiamiento El leverage Plazo de la obligación Destino de los fondos Movimiento del flujo de efectivo Capacidad de devolución Modelos de predicción de insolvencia Perspectiva del inversor Editorial Osmar D. Buyatti 29

18 Calidad de los resultados El EBITDA Calidad de los activos Análisis de los pasivos Rentabilidad Crecimiento autosostenido Barreras de entrada y de salida Ratios para inversiones bursátiles Perspectiva de la gestión Capital de trabajo Inversiones a largo plazo Financiamiento El valor económico agregado (EVA) Análisis marginal La rentabilidad Reflexiones finales Acrónimos y abreviaturas utilizadas Bibliografía CAPÍTULO XII LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN CONTEXTOS INFLACIONARIOS Temas a tratar en este capítulo: Resumen Introducción La información contable, los principios de contabilidad y la unidad de medida Inflación y contabilidad Cambios en los precios: concepto Medición Contable Valuación del Patrimonio Unidad Monetaria Valuación del capital. Medición de los resultados

19 2.4. Modelos Contables Concepto -- Operatoria Análisis comparativo de la información provista por los modelos contables básicos. Hipótesis de alta inflación Análisis comparativo de la información provista por los métodos Contables Básicos Efectos de la inflación en los estados financieros Afecta el principio de comparabilidad de los estados financieros Afecta el principio de confiabilidad para los usuarios internos y externos Subvaluación de los inventarios Caso de bienes de cambio que subsisten el ejercicio: Fijación de costos erróneos: Subvaluación de los bienes de uso: Distribución de utilidades ficticias: Normas contables ante contextos inflacionarios Breve repaso histórico Reflexiones Finales Bibliografía CAPÍTULO XIII PRÁCTICAS CONTABLES PARA INSTRUMENTOS FINANCIEROS Principales temas a tratar en este capítulo: Resumen Introducción Instrumentos Financieros Alcance y Tipos Definiciones Tipos de instrumentos financieros Cuestiones relacionadas con el reconocimiento Cuestiones relacionadas con la presentación CASO CASO Medición: Medición inicial: Editorial Osmar D. Buyatti 31

20 5.2. CASO CASO CASO Síntesis del reconocimiento inicial Tratamiento de los costos de transacción: CASO CASO CASO CASO CASO CASO Sistema del costo de Transacción Medición posterior: CASO CASO Sistemas de aspectos de la valuación posterior El método del interés efectivo en la medición de intereses cuando se aplica el costo amortizado: CASO CASO CASO Deterioro de activos financieros: CASO Conclusiones: Bibliografía SECCIÓN IV CERTIFICACIÓN DE CALIDAD CAPÍTULO XIV LA INFLUENCIA DE LA ÉTICA Y LOS CÓDIGOS DE CONDUCTA EMPRESARIAL Temas a tratar en este capítulo:

21 Resumen Summary Introducción Principales reflexiones sobre el tema Concepto de ética Diferencia entre ética y moral Diferencia entre ética y deontología Principales reflexiones sobre el tema Ética profesional Principales reflexiones sobre el tema Código de ética para contadores Principales reflexiones sobre el tema Código de conducta empresarial Principales reflexiones sobre el tema Formación del contador público Agremiación del contador público Compromiso con la profesión Los objetivos de la institución son los siguientes: De los principios y objetivos Principales reflexiones sobre el tema Problemas relacionados con la ética Principales reflexiones sobre el tema Problemas relacionados con la conducta empresarial Principales reflexiones sobre el tema El Sistema de Control de Calidad Antecedentes Revisión de teorías Principales reflexiones sobre el tema Bibliografía CAPÍTULO XV BUENAS PRÁCTICAS DE GOBIERNO Principales temas a tratar en este capítulo Editorial Osmar D. Buyatti 33

22 Resumen Introducción Gobierno Corporativo, antecedentes: Primera Crisis del Siglo XXI ( (: Segunda Crisis del Siglo XXI (2008) El Gobierno Corporativo y el Código de Conducta: El Gobierno Corporativo: El Código de Conducta: Responsabilidad Social Empresaria Ambiente de Trabajo, Diversidad e Inclusión Lugar de Trabajo: Protección de Bienes e Información Empresarial Conflicto de Intereses: Antisoborno y Anticorrupción Información Financiera El Código de Gobierno Societario en Argentina: Relación de la emisora con grupo de interés: Relación con los accionistas Relación con la comunidad: Tabla de contenidos del código de gobierno societerio (CNV) Bibliografía CAPÍTULO XVI GOBERNANZA EMPRESARIAL PARA LAS PYME Principales temas a tratar en este capítulo Resumen Introducción Implicaciones para un sector aparentemente dejado de lado: las PYME Problemas comunes a las PYME Recomendaciones de buenas prácticas de gobernanza Recomendaciones para las PYME en estadio inicial Establecer la misión y la visión de la empresa

23 Redactar un plan estratégico Preparar un presupuesto económico y financiero Identificar los riesgos principales y definir cómo enfrentarlos Implementar controles internos indispensables Apoyo profesional externo Recomendaciones para las PYME en un estadio avanzado Constituir un Directorio o Consejo de administración Reevaluación de la misión y visión establecida Plan estratégico por un plazo de no menos tres años con presupuestos sectoriales detallados Apoyo profesional interno Apoyo profesional externo Actualización y adaptación a la nueva etapa de la organización administrativa y contable Establecimiento por escrito de las principales políticas adoptadas Recomendaciones específicas para empresas familiares Cuestionario de autoevaluación de prácticas de gobernanza en las PYME Aseguramiento externo Anexo I Bibliografía Editorial Osmar D. Buyatti 35