IFRS16. Noviembre 2017

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1 IFRS16 Noviembre 2017

2 B NIIF 16 - Madrid 14 de junio 2017 B Contenido del documento Introducción a la NIIF 16 Algunas decisiones contables a tomar Principales impactos e implementación Publicaciones

3 1 NIIF 16 - Madrid 14 de junio 2017 Introducción a la NIIF 16

4 Introducción a la NIIF 16 Introducción La NIIF 16 es la nueva norma emitida por el IASB referida a la contabilización de los contratos de arrendamiento. La versión definitiva fue emitida el 13 de enero de 2016 y sustituirá, a partir de 2019, a la actual NIC 17. La reforma de la contabilidad de los contratos de arrendamiento se viene gestando desde hace varios años. Los objetivos básicos de dicha reforma son: evitar que existan financiaciones fuera de balance (off-balance sheet finance), incrementar la comparabilidad de estados financieros entre empresas e incrementar la información sobre los compromisos futuros de las empresas. La norma ha sido desarrollada conjuntamente entre el IASB y el FASB (aunque las versiones finales de las normas emitidas por ambos organismos difieren en algunos aspectos). Asset? Liability? Off-balance sheet financing Lease Agreement 2

5 Introducción a la NIIF 16 Primera aplicación Primera aplicación según NIIF 16 (párrafo C1): periodos anuales que comienzan a partir del 1 de enero de Se permite aplicación anticipada voluntaria siempre que también se aplique la NIIF 15. Unión Europea (NIIF UE): ya aprobada PGC / Circular de Banco de España: en principio, en principio, no se adaptan a la NIIF 16. 3

6 Introducción a la NIIF 16 Principales cambios (arrendatario) Antes Los arrendatarios (al igual que los arrendadores) tenían que analizar si los arrendamientos eran considerados como: 1. Arrendamientos financieros (financial leases, a veces denominados leasing): el bien arrendado se reconocía en el activo, y en el pasivo se reconocía un préstamo por los pagos de arrendamiento a realizar en el futuro. Se consideran en sustancia económica como una compra financiada. 2. Arrendamientos operativos (operating leases, a veces denominados renting):el arrendatario simplemente se reconocía el gasto por arrendamiento y no afloraba ningún activo o pasivo. Con IFRS16 En el caso de los arrendatarios, todos los arrendamientos (con alguna excepción voluntaria, como los de corto plazo o de bienes de bajo valor) deben aflorar en balance (y no solamente los que antes eran considerandos financieros). Esto es, las empresas deberán reconocer en su activo el derecho de uso del activo y en su pasivo la obligación de pago de las cuotas futuras comprometidas. Activo (derecho de uso) Pasivo (obligación de pago) 4

7 Introducción a la NIIF 16 Reconocimiento inicial para el arrendatario Reconocimiento inicial (NIIF a 28) El derecho de uso debe presentarse en balance de forma separada de otros activos. No obstante, se puede también incluir junto con los activos de la misma naturaleza siempre que se informe en la memoria. Los derechos de uso sobre inversiones inmobiliarias (NIC 40) deben presentarse junto al resto de inversiones inmobiliarias Activo (derecho de uso) Importe inicial del pasivo Pasivo (obligación de pago) Valor actual de los pagos futuros del + arrendamiento. Cualquier pago realizado antes del día de inicio o el día de inicio (menos incentivos) + Costes directos iniciales incurridos por el arrendatario + Tipo a utilizar: tipo de interés implícito en el arrendamiento o, si no puede obtenerse, TIR asignable al arrendatario. Debit: ROU (Right of Use) Credit: Lease Liability El pasivo debe presentarse en balance de forma separada de otros pasivos. No obstante, si no se presenta de forma separada en la memoria debe informarse de la línea en la que se incluye. Estimación de costes de desmantelamiento y retiro del activo, remodelar el lugar en el que ha estado el activo o remodelar el activo para adecuarlo a los términos requeridos en el contrato. (*) Excepción para arrendamientos de corto plazo o de activos de bajo valor. 5

8 Introducción a la NIIF 16 Reconocimiento posterior para el arrendatario Activo (derecho de uso). NIIF a 35. En principio amortización lineal (siguiendo NIC 16). Pasivo (obligación de pago). NIIF a 46. El pasivo básicamente se valora de forma similar a un pasivo financiero (no obstante, hay que considerar algunos aspectos específicos de la NIIF 16). Los intereses se reconocen financieramente siguiendo el tipo de interés (TIR) calculado inicialmente (y utilizado para descontar los flujos futuros). Por tanto, en general, el reconocimiento de gasto por intereses es decreciente. En caso de que el pasivo esté denominado en moneda extranjera, se reconocen las diferencias de cambio correspondientes. Los cambios en los flujos futuros generalmente provocan recalcular el pasivo y llevar la diferencia contra el activo. Dependiendo de la naturaleza del cambio, se utiliza la TIR original o una nueva TIR. Por ejemplo: Cambios en los flujos por cambios en el IPC: descuento con la TIR original. Cambios en los flujos por cambios en la estimación del plazo del arrendamiento: descuento con una nueva TIR. 6

9 Algunas decisiones contables a tomar

10 Algunas decisiones contables a tomar Decisiones importantes Arrendamiento o servicio Separación componentes Plazo arrendamiento Corto plazo/ Bajo importe En el caso de servicios, caería fuera del alcance de la NIIF 16. Ver NIIF 16.9 a 11 y B9 a B31. En principio, los componentes que no son arrendamiento deben separarse y registrarse de forma independiente. Ver NIIF y B32, B33. No obstante, la norma permite (NIIF 16.15), como recurso práctico, no separarlos y considerar como si todo fuera arrendamiento. No incluye sólo el obligado cumplimiento. También hay que considerar opciones de ampliación y cancelación a favor del arrendatario que sea razonablemente cierto que se van a ejercer. Ver NIIF a 21 y B34 a B41. La norma permite excluir del modelo de capitalización: * Arrendamientos de * Bienes de bajo importe (como guía: valor de bien nuevo menor de USD). NIIF 16.5 a 8 y BC100. 8

11 Algunas decisiones contables a tomar Decisiones importantes (cont.) Pagos del arrendamiento (NIIF 16.27,28 y Apéndice A) Tipo de interés del descuento Primera aplicación Es importante tener en cuenta que, a efectos del modelo de capitalización, no se consideran pagos variables referenciados a índices / referencias que no sean: * IPC * Tipo de interés de referencia * Precios de mercado del arrendamiento. Por ejemplo: arrendamiento de un local referenciado a las ventas en ese local. La NIIF 16 da dos posibilidades (NIIF 16.26): * Tipo de interés implícito del arrendamiento * Tipo de financiación del arrendatario. La NIIF 16 da dos posibilidades (NIIF 16 Apéndice ): * Aplicación retrospectiva total aplicando NIC 8. * Aplicación retrospectiva modificada. En este caso, se rehacen los estados financieros comparativos. Además, la empresas tienen la posibilidad de igual el activo y el pasivo en la apertura (valor actual de los flujos futuros). 9

12 Principales impactos e implementación

13 Principales impactos e implementación Principales impactos de la NIIF 16 Los impactos que puede conllevar la adopción de la NIIF 16 (en sustitución de la actual NIC 17) podrían dividirse en los siguientes grupos: Impactos políticas, procedimientos y controles. Cambios en las negociaciones a la hora de contratar nuevos arrendamientos. Cambios en los estados financieros: incremento en activos, pasivos y sus ratios relacionados. Cambios en el nivel de resultados y en el EBITDA. Impactos en sistemas tecnológicos. En términos generales, los impactos serán mayores en aquellas empresas que mantengan un mayor volumen de contratos de arrendamiento como arrendatarias si actualmente dichos arrendamientos son operativos. 11

14 Principales impactos e implementación Dimensionamiento del proyecto Los cambios internos que deben llevarse a cabo para que la empresa se adapte a la NIIF 16 (cambios en sistemas tecnológicos, políticas, procedimientos y controles) pueden ser significativos dependiendo de factores como: El volumen de contratos de arrendamiento que mantenga la empresa y su complejidad. La presencia geográfica y el número de sociedades. Necesidad de compaginar diferentes contabilidades: local vs matriz. La existencia o no de un sistema actual de soporte de los contratos de alquiler. Los controles internos actualmente implementados y los nuevos requeridos a implementar. Los sistemas contables y extracontables actualmente disponibles. Necesidad de realizar intefaces o ajustes en diferentes sistemas. Necesidad de nuevo reporting y/o ajuste del reporting actual: cuadros de mando, reporting financiero, consolidación, etc. 12

15 Principales impactos e implementación Enfoque solución IT Puede plantearse una arquitectura de sistemas en tres capas diferenciadas, algunas de las cuales son opcionales en función del nivel de automatización que se desee: OCR Herramienta Text Mining (opcional) Solución contratos alquiler Solución específica de Contratos Contratos de alquiler Machine learning Datos estructurados Solución específica de Contratos integrada en el ERP ERP 13

16 Principales impactos e implementación Requerimientos críticos IT Generales Específicos Proceso Específicos IFRS16 Integración Despliegue Capacidad fabricante Multi-sociedad Multi-moneda Multi-idioma Actualización T/C Gestión de índices: IPC, INPC, IPA, Capacidad anexado Etc. Gestión maestros Proceso Negociación y firma Alta de contratos. Distinción de tipologías de contrato y proceso asociado Facturación. Posibilidad autofacturas Revisiones Alertas por vencimiento Prórrogas y Renovaciones Provisiones y Periodificaciones Bajas y Rescisiones Contabilidades paralelas Simulación de escenarios sin contabilidad Diferenciación de componentes en un mismo contrato: lease y servicios, pagos fijos y variables Automatismos de cambios en masa: Por índices T.interés, Duración, Reporting tanto en modo simulación como en modo contabilidad Etc. Contabilidad Activos Cuentas a Pagar Consolidación Impuestos: IVA, Retenciones, Compras Control de Gestión (derramas ) Sistemas reporting / Cuadros de Mando Etc. Puesta en marcha del sistema en modo simulación previa a go-live normativo Posibilidad de swtich a modo contable a fecha determinada Incorporación de geografías/sociedades en oleadas, Etc. Capacidad general Capacidad de adaptación a normativa Posibilidad de diferentes integradores Encaje con arquitectura de sistemas actual Etc. 14

17 Principales impactos e implementación Plan director IFRS16 Análisis Diseño y Construcción del modelo Implantación Operación en modo simulación Operación en modo contable Línea de trabajo 1: Diagnóstico y variables contables Línea de trabajo 2: Levantamiento de contratos Línea de trabajo 3: Procesos y procedimientos Línea de trabajo 4: Implantación del sistema Línea de trabajo 5: Gestión del cambio Gestión del Programa Participación organizacional cross Contabilidad Responsables: Inmuebles, Tecnología, SSGG, Compras Desarrollo de negocio Cuentas a Pagar y Tesorería Operaciones, Organización Legal Auditoría y Cumplimiento Relaciones con inversores IT Para cada una de las Geografías/Sociedades del Grupo 15

18 Principales impactos e implementación Ejemplo de Plan de trabajo Q3 Q4 Q1 Q2 Q3 Q4 Q1 Levantamiento información de contratos / decisiones contables Análisis Diseño y Construcción solución IT Implantación Modo SIMULACIÓN (sin contabilidad IFRS16) Simulación definitiva de impactos Ajustes para cambio a Modo CONTABLE Soporte Gestión del Programa / Gestión del Cambio 17

19 17 NIIF 16 - Madrid 14 de junio 2017 Publicaciones

20 Publicaciones Publicaciones Algunas publicaciones recientes EY (NIIF 16) Applying IFRS. IASB issues a new leases standard Oil and Gas/ February 2017 Applying IFRS. IASB issues a new leases standard tank terminals / February 2017 Applying IFRS. New IASB leases standard - oilfield services / December 2016 Applying IFRS in telecommunications IASB issues new leases standard Telecommunications / June

21 Publicaciones Publicaciones Algunas publicaciones recientes EY (NIIF 16) Applying IFRS A closer look at the new leases standard August 2016 Applying IFRS in consumer products and retail IASB issues new leases standard consumer products and retail Real estate leases How will IFRS 16 impact real estate entities? May 2016 Applying IFRS in Financial Services IASB issues new leases standard - financial services June 2016 April 2016 Applying IFRS. A closer look at the new leases standard / August 2016 Applying IFRS in consumer products and retail. IASB issues new leases standard consumer products and retail / June 2016 Real estate leases. How will IFRS 16 impact real estate entities? / May 2016 Applying IFRS in Financial Services. IASB issues new lease standard / April

22 Publicaciones Publicaciones Algunas publicaciones recientes EY (NIIF 16) February 2016 IFRS Practical Matters Leases make their way onto the balance sheet Navigating the journey for a smooth landing Applying IFRS New IASB leases standard engineering and construction October 2016 Applying IFRS New IASB leases standard Mining and Metals October 2016 What you need to k now The IASB issued a new standard for leases that requires lessees torecognise most leases on their balance sheets. The new standard will significantly change the accounting for lessees leases and may have far-reaching implications for a company s finances and operations. The new standard will be effective for annual periods beginning on or er 1 January 201 aft 9. Overview The International Accounting Standards Board (IASB) issued a new standard for leases, which will require lessees to recognise most leases on their balance sheets as lease liabilities with corresponding right-of-use assets. The IASB issued its standard as part of a joint project with the Financial Accounting Standards Board (FASB). The FASB has not yet issued its new leases standard, but it is also expected to require lessees to recognise most leases on their balance sheets. However, the standards are not expected to be fully converged due to different decisions reached with respect to lease classification and the recognition, measurement and presentation of leases for lessees and lessors. These differences could result in similar transactions being accounted for differently under International Financial Reporting Standards (IFRS) and US generally accepted accounting principles (US GAAP). This publication focuses on the IASB s new leases standard, IFRS 16 Leases (the new standard). However, companies with both IFRS and US GAAP reporting requirements may also wish to consider implications of the differences between IFRS 16 and the FASB's new standard. The IASB has set an effective date to apply the new standard for annual periods beginning on or after 1 January Early application will be permitted, provided the new revenue standard has been applied, or is applied at the same date as the new leases standard. IFRS Practical Matters. Leases make their way into the balance sheet / February 2016 Applying IFRS. New IASB leases standard engineering and construction / October 2016 Applying IFRS. New IASB leases standard Mining and Metals / October

23 Publicaciones Publicaciones Publicaciones recientes miembros de EY FAAS Tres alternativas para implementar la nueva norma de arrendamientos (NIIF 16). José Morales / Luis Alfonso Jarabo Estrategia Financiera Vol Diciembre La Nueva Revolución de los Arrendamientos Efectos Contables y Económicos. José Morales Díaz. Revista Contable Vol. 43. Abril

24 EY Assurance Tax Transactions Advisory Acerca de EY EY es líder mundial en servicios de auditoría, fiscalidad, asesoramiento en transacciones y consultoría. Los análisis y los servicios de calidad que ofrecemos ayudan a crear confianza en los mercados de capitales y las economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes destacados que trabajan en equipo para cumplir los compromisos adquiridos con nuestros grupos de interés. Con ello, desempeñamos un papel esencial en la creación de un mundo laboral mejor para nuestros empleados, nuestros clientes y la sociedad. EY hace referencia a la organización internacional y podría referirse a una o varias de las empresas de Ernst & Young Global Limited y cada una de ellas es una persona jurídica independiente. Ernst & Young Global Limited es una sociedad británica de responsabilidad limitada por garantía (company limited by guarantee) y no presta servicios a clientes. Para ampliar la información sobre nuestra organización, entre en ey.com Ernst & Young S.L. Todos los derechos reservados. ED None La información recogida en esta publicación es de carácter resumido y solo debe utilizarse a modo orientativo. En ningún caso sustituye a un análisis en detalle ni puede utilizarse como juicio profesional. Para cualquier asunto específico, se debe contactar con el asesor responsable. ey.com/es