Cierre contable y tributario del 2013
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- Daniel Cuenca Aranda
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1 Cierre contable y tributario del 2013 Asociación Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano Marco Antonio Zaldívar 5 de diciembre de 2013
2 Contenido 1 Normatividad aplicable 2 Algunos aspectos generales de la implementación de las NIIF 3 Temas sobre arrendamientos 4 Valor presente de los pasivos 5 Provisión para incobrables (deterioro)
3 1 Normatividad aplicable
4 Normatividad aplicable No ha habido un juego de principios generalmente aceptados en el Perú. Se utilizaban las normas que emitían: CONASEV (PCG) US GAAP Normatividad de los reguladores (CONASEV, SBS, CNC) La profesión contable adoptó como marco de referencia las normas internacionales de contabilidad. Página 4 Cierre contable y tributario del 2013
5 2 Aspectos generales de implementación de NIIF
6 NIIF en el Perú Para las empresas incluidas en el Registro Público del Mercado de Valores [a excepción de entidades supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS)] A partir del año 2011 Para las entidades no supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) A partir del año 2013 (Activos o ingresos mayores a 30,000 UIT) A partir del año 2014 (Activos o ingresos mayores a 3,000 UIT) Entidades con activos e ingresos menores de 3,000 UIT y no supervisadas por SMV NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) Entidades supervisadas por la SBS Normas de la SBS (Proceso de Armonización)
7 Experiencias en aplicación Efectos contables de situaciones tributarias. Requieren evaluar cuidadosamente los efectos contables de las decisiones. Página 7 Cierre contable y tributario del 2013
8 Contabilización de temas tributarios Normatividad tributaria produce efectos en el reconocimiento y presentación de ciertas partidas de los estados financieros Algunas normas internacionales tratan directamente estos casos: NIC 12 - Impuesto a las ganancias NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes En otros hay que utilizar otras normas específicas Página 8 Cierre contable y tributario del 2013
9 Tratamiento contable de contingencias tributarias Acotaciones de la autoridad tributaria Posiciones agresivas o controversiales Provisiones Obligación presente Probable salida de recursos Estimado confiable Página 9 Cierre contable y tributario del 2013
10 Tratamiento contable de contingencias tributarias (continuación) Las provisiones y ajustes a las estimaciones anteriores se reconocen en los rubros correspondientes en los estados financieros: Impuestos Multas Intereses Pasivos contingentes Obligaciones posibles (pasado) Puede suponer una salida de recursos Se confirmará en el futuro No se registra, solo se informa en notas Página 10 Cierre contable y tributario del 2013
11 Activos contingentes tributarios Activos tributarios Derecho es contingente (reclamo) Cobrabilidad es incierta Activo contingente Activo no Contingente (evalúa cobrabilidad) Página 11 Cierre contable y tributario del 2013
12 Derecho contingente No deben reconocerse activos contingentes Si la entrada de beneficios es prácticamente cierta no es un activo contingente Excepción para activos relacionados con impuesto a la renta (mayor posibilidad de prevalecer) Página 12 Cierre contable y tributario del 2013
13 Activos tributarios a evaluar Reclamos de deudas pagadas Embargos tributarios Garantías Créditos tributarios Otras situaciones Página 13 Cierre contable y tributario del 2013
14 3 Temas sobre arrendamientos
15 Arrendamientos Arrendamientos operativos - incentivos (SIC-15) Determinación de si un acuerdo contiene un Arrendamiento (CINIIF 4)
16 Arrendamientos operativos - incentivos Arrendamientos operativos - incentivos (SIC-15) Períodos de gracia Cuotas iniciales reducidas Reembolso de costos iniciales Página 16 Cierre contable y tributario del 2013
17 Contabilización - Arrendador Se consideran los ingresos y costos totales como un todo y se reconocen como ingresos en el período del contrato de forma lineal. Período de gracia: Contrato Período de gracia Alquiler posterior 36 meses 3 meses S/.100 por 33 meses = S/.3,300 Reconocimiento ingreso en 36 meses 3,300/36 = S/ por cada mes Página 17 Cierre contable y tributario del 2013
18 Contabilización - Arrendador (cont.) Cuotas iniciales reducidas: Contrato Precio de alquiler S/.50 el primer año S/. 80 el segundo año S/.120 el tercer año 36 meses S/.600 S/.960 S/.1,440 S/.3,000 Reconocimiento ingreso lineal en 36 meses: 3,000/36 = S/ por cada mes Página 18 Cierre contable y tributario del 2013
19 Contabilización - Arrendador (cont.) Reembolso de costos iniciales: Contrato Precio alquiler Pago inicial al arrendatario 36 meses S/.100 x mes S/.500 Reconocimiento de ingreso lineal en 36 meses: Ingreso por alquiler S/.100 Costo inicial (500/36) Ingreso neto Por cada mes Página 19 Cierre contable y tributario del 2013
20 Contabilización - Arrendatario Igual al del arrendador para el caso de períodos de gracia y cuotas iniciales reducidas: Lineal en el período del contrato. Página 20 Cierre contable y tributario del 2013
21 Contabilización - Arrendatario Reembolso de costos iniciales Si el reembolso cubre todo o parcialmente los costos iniciales (penalidad, reubicación, etc.): estos montos se registran compensando los gastos asociados. Si el reembolso es mayor a los costos asociados: el ingreso diferencial se reconoce como reducción de los costos de alquiler de manera lineal (igual al reconocimiento del arrendador) Página 21 Cierre contable y tributario del 2013
22 Determinación si un acuerdo contiene un arrendamiento Determinación de si un acuerdo contiene un Arrendamiento (CINIIF 4) Consideraciones CINIIF 4: a) El comprador tiene la capacidad o derecho de operar el activo o dirigir a otros que los operen y controla la producción. b) El comprador controla o tiene el derecho de controlar el acceso físico al activo. c) Es remoto que terceros obtengan beneficios significativos del activo. Página 22 Cierre contable y tributario del 2013
23 Contrato que puede incluir un arrendamiento Contrato de servicios Tercero Activo Empresa Activo + otros bienes Página 23 Cierre contable y tributario del 2013
24 Tipos de contrato Implica la construcción de un activo dentro/cerca de las instalaciones de la empresa Energía Mantenimiento Bienes Precio del servicio incluye la recuperación del valor del activo Página 24 Cierre contable y tributario del 2013
25 Contabilización No arrendamiento Arrendamiento operativo Arrendamiento financiero Página 25 Cierre contable y tributario del 2013
26 Si es arrendamiento Separar el valor del arrendamiento del valor de servicios. Puede ser muy complejo (técnicas de valuación de los componentes) Página 26 Cierre contable y tributario del 2013
27 4 Valor presente de los pasivos
28 Valor presente de pasivos NIC 37 (párrafo 45) Cuando resulte importante el efectivo financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. Página 28 Cierre contable y tributario del 2013
29 Contabilización del valor presente Deuda/obligación monetaria al Pago será hecho en 5 años (sin intereses) S/1,000 Pasivo a valor presente al S/.600 Costo financiero (gasto) en: ,000 Página 29 Cierre contable y tributario del 2013
30 Ajustes de valor Cada año puede cambiar a valor presente de la deuda por cambios en: Monto final / pagos Tasas de descuento Ambos casos tienen diferente tratamiento contable: Monto final: afecta gasto/activo Tasas de descuento: costo financiero Página 30 Cierre contable y tributario del 2013
31 5 Provisión para incobrables (deterioro)
32 Provisión para incobrables (deterioro) Valuación Reconocimiento Monto que se espera recuperar de una cuenta por cobrar. Incluye el efecto del valor del tiempo. Se reconoce cuando existen indicios de deterioro y se estima el deterioro. Página 32 Cierre contable y tributario del 2013
33 Consideraciones del cálculo Se usan estadísticas, probabilidades, historial entre otros. En instituciones financieras el cálculo es complejo. Página 33 Cierre contable y tributario del 2013
34 Cierre contable y tributario del 2013 Asociación Fiscal Internacional Grupo Peruano 5 de diciembre de 2013
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