ICEF SEGUNDAS JORNADAS TRIBUTARIAS COSTARRICENSES PRECIOS DE TRANSFERENCIA O LA VALORACIÓN EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS IMPORTADAS

Transcripción

1 ICEF SEGUNDAS JORNADAS TRIBUTARIAS COSTARRICENSES PRECIOS DE TRANSFERENCIA O LA VALORACIÓN EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS IMPORTADAS Noviembre 2012

2 Sobre el presentador: MSc Rodolfo Arce Portuguez Asesor Aduanero-Comercial, Investigador y Profesor Universitario, Agente Aduanero Autorizado, Juez Especialista suplente del Tribunal Aduanero Nacional, Conferencista y Expositor sobre temas aduaneros y de comercio internacional. Lic. Adm Aduanera y Comercio Exterior, Maestría Adm Pública UCR, Maestría en Investigación Uvalencia, Drg. Dirección de Empresas Uvalencia, Drg Ciencias de la Educación Ucatolica, posgrado en Legislación y Técnicas aduaneras Fundación Getulio Vargas, Brasil.

3 Precios de Transferencia: Definición OCDE Conforme con las directrices de precios de transferencia, emitidas por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), el precio de mercado es aquel que se establece en condiciones de libre competencia, sea, es el precio que estaría dispuesto a transar dos partes independientes.

4 Precios de Transferencia Los criterios técnicos vertidos por la OCDE en materia de precios de transferencia, no tienen asidero legal en Costa Rica, por ello, simplemente deben ser considerados como simple doctrina, aunque tengan reconocido rigor técnico, consecuentemente resultan inaplicables en razón y virtud de la incompatibilidad e inexistencia de potestad administrativo tributaria que, permita a la Administración Tributaria cuestionar los precios reales pactados por las partes de una transacción, y mucho menos asignar un valor distinto a ese precio real pactado. Por tanto:

5 Precios de Transferencia vs Valoración Aduanera Costa Rica dentro de su conjunto de normas que la regulan en materia de valor de mercancías, ha de respetar que sobre valores de las mercancías extranjeras que se internan al territorio aduanero para su uso o consumo definitivo, hay total y absoluta sujeción a lo que dicte la Organización Mundial de Comercio (OMC) y la Organización Mundial de Aduanas (OMA), la Normativa Centroamericana y la Normativa Nacional.

6 Marco normativo valoración: Ley N 7475, Anexo 1A: Acuerdo relativo a la Aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de (GATT 1994). Protocolo al Convenio Legislación Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancías, Anexo B del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, Ley N (Reglamento Centroamericano sobre la Valoración Aduanera de Mercancías). Ley N 8360, Aprobación Segundo Protocolo de Modificación al Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA III). La Ley N 8013 Adiciona Título XII (Valor Aduanero) a Ley General de Aduanas. La Ley General de Aduanas, N El Reglamento a la Ley General de Aduanas, Decreto No H.

7 Marco Jurídico Materia de Valoración: OMC Centroamericano Nacional Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT Ley N 7984, Reglamento Centroamericano sobre el Valor de las Mercancías. Ley N 8013 Valor Aduanero de Mercancías Importadas.

8 Métodos de Valoración del Acuerdo: Artículo N 8 Artículo N 7 6. MÉTODO DEL ÚLTIMO RECURSO 5. MÉTODO DE COSTOS Artículo N 6 4. MÉTODO DEDUCTIVO Artículo N 5 3. MERCANCÍAS SIMILARES Artículo N 4 2. MERCANCÍAS IDÉNTICAS Artículo N 3 Artículo N 2 1. VALOR DE TRANSACCIÓN Artículo N 1

9 Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT Definición: precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando se venden para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con el artículo 8.

10 Comisionista Corretajista Comisiones Venta Gastos de Corretaje Costos de Embalaje Gastos de Embalaje (mano obra y materiales)

11 Herramientas Moldes Materiales consumidos Planos - Croquis

12 Cánones Regalías Derechos de Licencia Reversiones al vendedor

13 Artículo 8, cada Miembro dispondrá que se incluya en el valor: a) los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; b) los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; y c) el costo del seguro.

14 Gastos de Construcción Maquinaria Industrial Asistencia Técnica Costo Transporte Ulterior Derechos y/o Impuestos Impor.

15 DERECHOS DEL IMPORTADOR

16 Derechos del Importador Recibir explicación escrita del método Previa solicitud por escrito Levante con Garantía Por atrasos en determinación del VA Derecho de Recurso

17 Derechos del Importador Confidencialidad de la información Previa solicitud por escrito Conocimiento de leyes reglamentos y disposiciones Mediante debida publicidad

18 DERECHOS DE LA ADMINISTRACIÓN

19 Derechos de la Aduana Comprobar la veracidad o la exactitud de la información Presentada en documentos o declaración Solicitud de garantía por los derechos A las que puedan estar sujetas las mercancías Requerir información necesaria para la determinación del VA

20 Documentos sobre los cuales se fundamenta la Valoración: Documentos: Conocimiento de Embarque, guía aérea o carta de porte: según corresponda al medio de transporte, pueden venir al portador, nominativos, o a la orden, se permite endosarlos en su totalidad o parcialmente con tramite de cesión ante Notario Público.

21 Documentos: Factura comercial: En original, firmada, juramentada y conteniendo las especificaciones de la mercancía y de la transacción, en idioma español. Lista de empaque: En original o copia describiendo con el máximo detalle lo que contiene cada bulto.

22 Documentos: Certificados de origen: demostrarán el origen de las mercancías y servirán para la aplicación de preferencias arancelarias. Póliza de seguros: son base para conformar el valor aduanero, en su ausencia se procede a aplicar un promedio de costo para incorporarlo al valor, ya que se considera que el importador asume el papel de asegurador.

23 Documentos: Gastos de agente naviero, aéreo o terrestre: demuestran gastos propios de la compra-venta que no son propios del transporte, pero que algunos de ellos forman parte del valor aduanero. Gastos de consolidación: son recargos por servicios de transportes locales en el país de exportación, gastos consulares, embalajes, de corte de guías y conocimientos de embarque, manipuleos y otros diversos servicios que los consolidadores ofrecen, algunos de ellos forman parte del valor aduanero.

24 Documentos: Permisos: comprenden las diversas notas técnicas a la importación o exportación que los países importadores exigen para permitir la destinación a regímenes aduaneros. Facturas por comisiones o corretajes: demuestran los pagos a terceros que hacen posible la compra-venta. Listas de precios: muestran la conformación y condiciones de precios para diversas cantidades estimadas generalmente por un periodo de tiempo. Análisis de laboratorio: aclaran las condiciones físico-químicas y de composición de las mercancías. Documentos históricos: se requieren especialmente para mercancías usadas o reconstruidas y están representadas por títulos de propiedad, facturas y hojas de fabricación, entre otros.

25 Participantes de la compra-venta que toma en cuenta la valoración: 1- Vendedor (el dueño o intermediario que vende mercancías) 2- Comprador (el consumidor o comerciante que compra mercancías) 3- Agente Naviero, aéreo, terrestre (el que recepciona y despacha mercancía de conformidad con el INCOTERMS que eligen las partes) 4- Agente asegurador (el que asegura las mercancías) 5- Transportista local en el exterior (el que transporta de fábrica a Puerto de salida) 6- Transportista internacional (el que transporta de Puerto de Salida a Puerto de llegada en Costa Rica) 7- Entidad Bancaria (la que interviene a petición de parte para perfeccionar una compra-venta)

26 Participantes: 8- Empresa de embalajes (empaques necesarios que aseguren la integridad de la mercancía enviada) 9- Empresa de manipuleos (uso de equipos o personas para movilizar mercancías) 10- Entidades de muellaje - aeropuerto - Aduanas en el exterior (personal necesario que verifica y controla la salida de mercancías) 11- Comisionistas (intermediarios (persona física) que actúan por cuenta del vendedor o del comprador ó de ambos) 12- Corretajistas (intermediarios (persona jurídica) que actúa por cuenta del vendedor o del comprador ó de ambos) 13- Autoridades de Agricultura, Bancos Centrales, Salud, etc. (entidades que actúan en defensa de los intereses del país exportador) 14- Asesores (personas que posibilitan ventajas de costo, tiempo y calidad)

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29 a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del comprador y no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías: i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra; ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como formando un todo con las mercancías de que se trate; iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales;

30 b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas y en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente pagado o por pagar: i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las mercancías importadas; ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción de las mercancías importadas; iii) los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas; iv) ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y croquis realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción de las mercancías importadas;

31 c) los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condición de venta de dichas mercancías, en la medida en que los mencionados cánones y derechos no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar; d) el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las mercancías importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.