Aspectos relevantes en la transición de Pymes: Conciliación Tributaria. MBA. Roberto Acuña Baldizón Semana del Contador 2018

Transcripción

1 Aspectos relevantes en la transición de Pymes: Conciliación Tributaria MBA. Roberto Acuña Baldizón Semana del Contador 2018

2 Adopción de la normativa contable internacional en el 1999 Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por parte del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en el año 2001, las entidades que desarrollan actividades lucrativas en Costa Rica están obligadas a presentar sus estados financieros bajo esta norma para efectos tributarios. La Resolución emitida en el año 2001 por parte de la DGT estableció la obligación.

3 Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artículo 57 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que el sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad en la actualidad, Normas Internacionales de Información Financiera aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que ese Colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. Según Decreto H del 7 de febrero de 2002.

4 Adopción de la normativa contable internacional para PYMES El 1 de julio del año 2009, el Colegio de Contadores Públicos acogió como parte del cuerpo normativo las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYME s), cuyo objetivo es simplificar la aplicación para las entidades que cumplan con los criterios para ser calificada como PYME.

5 Cuál es el riesgo de no aplicar la normativa adoptada? El riesgo de desconocimiento de la contabilidad como base cierta para el cálculo del impuesto sobre la renta se incrementa, dando paso a métodos de determinación de la obligación tributaria por vía presuntiva, según lo establece el artículo 125 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Tenga presente que en setiembre de 2011, se terminó el plazo de transición para la aplicación de las NIIF para PYMES.

6 Prepárese para la transición hacia las NIIF para PYMES. El primer paso debe ser la determinación y planificación del proyecto empresarial que permita la transición e implementación de las NIIF para PYMES. Acorde con su estructura financiera y administrativa, cada empresa deberá elaborar un plan aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente que se recomienda contemple los siguientes componentes:

7 Prepárese para la transición hacia las NIIF para PYMES. Designe el responsable del proyecto. Conforme un equipo de trabajo. Defina un cronograma de actividades. De a conocer al máximo órgano de la empresa la existencia del nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva y explique el cronograma para que entiendan el proceso. Capacítese y capacite a las diferentes áreas de la sociedad. Analicé la normas y determine lo que le es aplicable a su empresa. Establezca las políticas contables aplicables a la empresa. Implemente un plan de seguimiento.

8 Recordemos quienes deben aplicar las NIIF para PYMES La Normativa NIIF para las PYMES será aplicable a aquellas empresas costarricenses que satisfagan las siguientes condiciones: 1. Se ajusten a la definición oficial de PYME dada por el Ministerio de Economía Industria y Comercio (MEIC) en el Reglamento General a la Ley No de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas. 2. No tengan obligación pública de rendir cuentas. 3. Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos (propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia). Todas las demás entidades que no se ajusten a los criterios establecidos anteriormente deberán aplicar la NIIF completas.

9 El proceso de transición Se aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en: NIIF completas (en el caso de NIIF para PYMES) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados locales u otro cuerpo de normas, o No presentó estados financieros en periodos anteriores

10 Requisitos de la Transición Fecha de transición Primer periodo en que se presentan los estados financieros de conformidad con la NIIF para las PYMES. Información comparativa con respeto al período contable previo Cuantitativa Narrativa y descriptiva

11 Declaración de cumplimiento Los estados financieros deben indicar claramente la base de preparación utilizada: Estos estados financieros se han preparado de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera. (IASB). Estos estados financieros se han preparado de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera. (IASB).

12 Fecha de la transición El inicio del periodo para el cual una entidad presenta información comparativa completa de acuerdo con la y la NIIF para las PYMES. En este ejemplo son aquellos que se preparen al 30 de setiembre de LINEA DE TIEMPO Preparación voluntaria Fecha de Transición Fecha de Aplicación Fecha del reporte 30/09/ Periodo de transición Periodo de aplicación

13 Periodo de preparación voluntario Se refiere al tiempo durante el cual las empresas deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de transición hacia la NIIF para las PYMES.

14 Proceso de transición En el balance de apertura se deberá: Reconocer activos y pasivos requeridos por la norma, No reconocer partidas como activos o pasivos no permitidos por la norma. Reclasificar partidas (activos, pasivos, patrimonio) Aplicar la medición de los activos y pasivos de acuerdo a la norma Definir las políticas contables que regirán a partir de la adopción de la norma.

15 Proceso de transición Los ajustes resultantes de la transición deberán ser cargados a las cuentas de utilidades no distribuidas al inicio del año de transición. La empresa NO deberá cambiar la contabilidad llevada a cabo según su marco anterior. Baja en cuenta de activos y pasivos financieros Contabilización de coberturas Estimaciones contables Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Medición de participación no controladora

16 Proceso de transición La empresa podrá utilizar una o más de las siguientes excepciones al preparar sus primeros estados financieros de acuerdo a la NIIF para las PYMES: Combinaciones de negocios y plusvalía Transacciones con pago basados en acciones Impuestos diferidos Valor razonable o revaluación como costo atribuido Diferencias de conversión acumuladas Instrumentos financieros compuestos Otras excepciones

17 Proceso de transición La empresa explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a la NIIF para las PYMES en su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad. Una explicación de la naturaleza de cada cambio en política contable. Conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo al marco de información financiera anterior con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF para las PYMES. Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido los estados financieros anuales más recientes de la empresa, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para el mismo periodo.

18 Instrumentos materiales de la contabilidad ( ) El soporte documental, ya sea físico o informático, en el que se introducen o tratan (procesan) los registros de las operaciones mercantiles, constituye el instrumento material al servicio de la contabilidad para el desarrollo de las funciones que le son propias: representativas, clasificativas, agregativas, sintetizadora y estructuradora ( ) De lo cual resulta la división de registros en: Libro de diario, Libro Mayo y Libro de Inventarios y Balance. Concuerda con el artículo 251 del Código de Comercio y guarda similitud con el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

19 Artículo 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el período del impuesto por el sujeto pasivo. También forma parte de la renta bruta cualquier incremento del patrimonio que no tenga su justificación en exento por ley; de lo contrario, dicho incremento del patrimonio se computará como renta bruta, en el momento que la Administración Tributaria lo determine, y afectará el período que corresponda, dentro del plazo de prescripción que establece el Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

20 Fuentes de Incrementos Patrimoniales NO Justificados Sub Valuación de activos Externas FUENTE Sobre valoración de pasivos Bienes no registrados en libros Internas Receptor Patrimonios aportados Pagador

21 La aplicación por primera vez según la resolución del año Las hojas de trabajo que sustentan el resumen de los estados financieros, consignados en el formulario de declaración D 101, así como los documentos de trabajo referidos a los ajustes de la conciliación de las utilidades generadas en la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, deben conservarse por el periodo de prescripción.

22 Un ejemplo Desde el momento de su constitución una PYME ha presentado sus estados financieros de conformidad con NIIF completas. Para el año finalizado al 30 de setiembre de 2016, también elaboró sus estados financieros pro forma de acuerdo a los requerimientos de la NIIF para las PYMES, pero estos estados financieros no incluían cifras comparativas ni una declaración de cumplimiento de las NIIF para las PYMES. Los estados financieros de esa PYME para el año finalizado el 30 de setiembre de 2017, cumplen con la NIIF para las PYMES. Por lo tanto, esos estados financieros incluyen cifras comparativas para 2016 y una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF.

23 Ejemplo de la conciliación del patrimonio

24 Notas que explican la conciliación del patrimonio

25 Ejemplo de la conciliación del resultado

26 Notas que explican la conciliación del resultado

27 Muchas Gracias MBA. Roberto Acuña Baldizón Semana del Contador 2018