ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN 019 DEL SAREN

Transcripción

1 ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN 019 DEL SAREN Producción Intelectual: Licdo. Renny Espinoza Licda. Rosselys Rodriguez Licda. Susana Fleitas

2 ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIÓN 019 DEL SAREN Contenido RESOLUCIÒN 019 SAREN Articulo 12. Constitución de Sociedades Mercantiles Articulo 13. Aprobación o Modificación de Estados Financieros Articulo 18. Aumentos de Capital

3 Actuación Profesional Articulo 12. Constitución de Sociedades Mercantiles

4 Constitución de Sociedades Mercantiles 1. Promoción de la creación de la Sociedad 2. Suscripción del Capital 5. Otorgamiento y Publicación 3. Pago de Acciones Suscritas 4. Asamblea General de Accionistas * Actuación del Contador Público

5 Actuación Profesional Contabilidades Actuación Profesional Impuestos Información Financiera Información no Financiera Utilizando Conocimientos Profesionales Emisión de Informes bajo NISR 4410 Pases de libros * No se Emite Opinión la actuación Profesional difiere del Ejercicio Profesional

6 Articulo 256. Código de Comercio Venezolano Aprobación Estimación de los Aportes. (Pago del Capital Social Suscrito). Puede realizarse en: a. En efectivo. (20% como mínimo en Bancos). Art C.C. b. Derechos y Obligaciones. c. En bienes. d. En efectivo y bienes. (La sumatoria de ambos debe ser 20% o más)

7 Aportes en Efectivo Los aportes en efectivo no requieren trabajo del Contador, debido a que el artículo 12 de la Resolución 019 del Saren, solicita: 1. Un depósito Bancario a nombre de la sociedad Mercantil en Formación y 2. Carta de Apertura Bancaria.

8 Derechos y Obligaciones a. Cuentas por Cobrar b. Cuentas por Pagar En este caso el Aporte del Capital Social, seria el valor de los bienes menos el valor de las obligaciones provenientes de las cuentas por pagar.

9 Mercancías, Materia Prima, Materiales y Suministros 1. Que se destinará a la venta. Ejemplo: Inventario de Mercancía. 2. Que se consumirá en el proceso de producción de bienes y servicios Ejemplo: Inventario de Materia Prima.

10 Otras Propiedades e Inversiones Bienes destinados a conformar la propiedad, planta y equipos. Inversiones en bonos. (Instrumentos de Deuda). Inmuebles que se entregaran en arrendamiento operativo y que formarán las denominadas propiedades, de inversión. Inversiones en acciones.(instrumentos de Patrimonio).

11 Inventario de Bienes muebles e inmuebles Preparado por el Contador. Entregado al Administrador. Utilizado por el Auditor Independiente para hacer trabajo de auditoria. Por lo tanto el trabajo del CONTADOR, es la preparación del Inventario de bienes muebles e inmuebles.

12 Inventario de Bienes muebles e inmuebles Es una lista detallada de los bienes aportados por los accionistas diferentes de efectivo, es decir: Derechos y Obligaciones, Mercancías, Materia Prima, Materiales, Suministros u otras propiedades e inversiones.

13 Inventario de Bienes muebles e inmuebles Cuáles son los cambios en el proceso de constitución de sociedades mercantiles, luego de la entrada en vigencia de la resolución 019 ( )? ANTES AHORA RESOL. 019 Relación de activos y pasivos, en forma de Estado de Situación Financiera, "Balance de Apertura o Constitución Relación de Muebles bienes e inmueble, elaborada por el Administrador o Contador Público. Y si aporto Efectivo, que hago?

14 DEBE EXISTIR DOCUMENTACIÒN QUE RESPALDE LA EXISTENCIA DE LOS INMUEBLES Estructura del Inventario de Bienes muebles e inmuebles La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles estará conformada por dos secciones: CUERPO PRINCIPAL NOTAS DEL INVENTARIO Bienes y respectivos valores agrupados por categoría. Inventario:(Mercancías, Materia Prima, suministro entre otros). Datos de Ubicación. (Inmuebles). Datos de Identificación. (Muebles). Bases de Medición.

15 Inventario de Bienes muebles e inmuebles Qué hacer si quiero aportar un bien en la constitución de una Sociedad Mercantil y no existe documento que lo respalde?.

16 Inventario de Bienes muebles e inmuebles Adquiridos o Comprados Construidos Procedencia de los Bienes Muebles e Inmuebles Recibidos o Donación o Permuta Bienes del accionista sin documento que lo respalde

17 Inventario de Bienes muebles e inmuebles En los bienes inmuebles, los terrenos y las edificaciones se deben presentar por separado Los aportes en efectivo no se incluyen en el inventario ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA ELABORACIÒN DEL INVENTARIO La fecha del documento es cuando se termina el trabajo de compilación financiera La categoría inventarios se presentarán sub clasificada en materia prima, materiales y suministros, entre otros

18 Inventario de Bienes muebles e inmuebles Consideraciones y criterios de agrupación: La definición de bienes muebles e inmuebles se fundamenta en lo establecido en el título I del Libro Segundo del Código Civil Venezolano (1982) Las categorías a utilizar para los bienes inmuebles puede ser: a. Terrenos b. Minas c. Edificios d. Estructuras y construcciones e. Construcciones en Proceso f. Instalaciones g. Galpones h. Plantas industriales i. Activos Biológicos

19 Inventario de Bienes muebles e inmuebles Las categorías a utilizar para los bienes muebles puede ser: a. Mobiliario y equipo b. Maquinaria y equipos c. Maquinaria y equipos de construcción d. Equipos de transporte e. Equipos de comunicación f. Equipos médico quirúrgico g. Equipos odontológicos h. Equipos veterinarios i. Equipos científicos j. Equipos de enseñanza k. Colecciones culturales y artísticas l. Armamento m. Equipos e implementos de seguridad n. Instalaciones provisionales o. Productos agrícolas p. Derechos y obligaciones q. Equipos científicos r. Inventarios

20 Estructura del Informe El titulo Informe de Compilaciòn Financiera. Destinatario. Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Párrafo. 1. Expresión de que el trabajo no es auditoria ni revisión por lo tanto no se expresa opinión. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.

21 Inventario de Bienes muebles e inmuebles Bases de Medición: 1. Valores Nominales o Históricos 3. Valores de Mercado o Corriente 2. Valores Históricos Ajustados por Inflación 4. Valores Corrientes Ajustados por Inflaciòn

22 Valores Nominales o Históricos Basados en los documentos de propiedad (Factura). Situaciones que se presentan: a. El impuesto al valor agregado se incluye dentro del bien o b. El impuesto al valor agregado NO se incluye dentro del bien

23 Valores Nominales o Históricos Si el accionista es el consumidor Final, el Iva se incluye como parte del costo. Si el accionista es contribuyente ordinario o especial, el Iva no forma parte del costo del bien. (Basamento legal, artículo 35 de la ley del IVA (Febrero 2007) y en los VEN NIF PYMES).

24 Valores Históricos Ajustados por Inflación Basados en los documentos de propiedad, pero ajustados por inflación. Los valores aportados según la preparación del inventario, pueden ser diferentes a los mostrados en los documentos de propiedad.

25 Valores Históricos Ajustados por Inflación Los valores se actualizan multiplicando el costo históricos por el factor de actualización. Factor de Actualización= Índice Nacional de Precios Fecha en la que se informa/índice Nacional de Precios Fecha de Origen. Fecha de Origen. (Fecha de Adquisición según documento).

26 Valores de Mercado o Corrientes Basado en los importes de intercambios de activos o cancelación de pasivos en un mercado activo, en la fecha de cierre. Proporcionado por: Precios de Cotización. Proceso de tasación por Peritos u otra técnica de valuación que corresponda.

27 Valores de Mercado o Corrientes Ajustados por Inflación Basado en los importes de intercambios de activos o cancelación de pasivos en un mercado activo, en la fecha de cierre, pero ajustados por inflación. Proporcionado por: Precios de Cotización. Proceso de tasación por Peritos u otra técnica de valuación que corresponda.

28 Valores de Mercado o Corrientes Ajustados por Inflación Los valores de mercado o corrientes se actualizan multiplicando el respectivo por el factor de actualización. Factor de Actualización= Índice Nacional de Precios Fecha en la que se informa/índice Nacional de Precios Fecha de Origen. Fecha de Origen. (Fecha de Determinación del Valor Corriente).

29 Modelo: Preparación de Inventario Informe

30 Modelo: Preparación de Inventario Cuerpo Principal

31 Modelo: Preparación de Inventario Notas

32 Modelo: Preparación de Inventario

33 Modelo: Preparación de Inventario Notas

34 Modelo: Preparación de Inventario Notas

35 Modelo: Preparación de Inventario Notas

36 Actuación Profesional Articulo 13. Aprobación o Modificación de Estados Financieros

37 Dudas Generales? Aclarar al Contador Público, como debe analizar que tipo de informe debe presentar a partir de la Resolución 019 y los pronunciamientos de la Federación. A partir de que fecha se emite un informe bajo Ven Nif para el Saren, si la resolución 019 entra en vigencia en enero del Criterios para Preparar los Estados Financieros bajo Ven Nif.

38 Conjunto Completo de Estados Financieros Conjunto completo de Estados Financieros Situación Financiera Resultado Integral Cambios en el Patrimonio Flujos de Efectivo Activos Pasivos Patrimonio Neto Ingresos y ganancias Gastos y pérdidas Otros Resultados Integrales Capital Dividendos Resultados Integrales Totales Cambio de políticas Corrección de Errores Actividades: Operación Inversión Financiación Notas a los Estados Financieros

39 Premisas para elaborar los Estados Financieros Cumplimiento con NIIF - PYMES Hipótesis de negocio en marcha De Carácter General NOTAS A LOS ESTADOS FINANIEROS ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE L RESULTADO INTEGRAL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Información comparativa Uniformidad en la presentación Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

40 Estado de Situación Financiera ACTIVO PASIVO CORRIENTE NO CORRIENTE NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

41 Otros Resultados Integrales EJEMPLO, C.A. INGRESOS y GANANCIAS GASTOS y PÉRDIDAS OTRO RESULTADO Beneficios INTEGRAL Económicos Resultados Activos Actuariales Resultado Pasivos de la conversión de los EF de un negocio en el extranjero; La parte efectiva de los resultados en instrumentos Beneficios de Económicos cobertura en una cobertura Activos de efectivo Pasivos Resultado del Período OTRO RESULTADO INTEGRAL Ingresos y gastos que NO se reconocen en el resultado Resultado Integral Total

42 Puntos a Revisar en el Proceso de Transición Diagnostico-Evaluar aplicabilidad de cada sección Ajuste por Inflaciòn Evaluación de los Instrumentos Financieros Corrección de Errores CRITERIOS DE RECONOMIENTO Y VALORACIÒN VEN NIF Tratamiento Prestaciones sociales Determinación del Costo Atribuido Impuesto Diferido

43 Estructura del Informe El titulo Informe de Preparaciòn de Estados Financieros. Destinatario. Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Parrafo. 1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por lo tanto no se expresa opiniòn. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.

44 MODELO DE INFORME PARA APROBACIÒN DE ESTADOS FINANCIEROS Informe ModeloSAREN.pdf

45 Actuación Profesional Articulo 18. Aumentos de Capital

46 Aumentos de Capital 1.Capitalizaciòn de Resultados Acumuladas 3. Corrección Monetaria 2. Nuevos aportes en efectivos y/o bienes 4. Capitalización de Acreencias de Accionistas

47 Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019 Estado financiero de fechas intermedias, Visado por un contador público, antes y después del aumento. Informe del Comisario. Documento que acredite el aporte del aumento del capital.

48 Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019 En caso que se realice con dinero en efectivo: Depósito o cheque junto con la carta de liberación del mismo, si se realiza con cheque de plaza, o el comprobante de la transferencia bancaria en moneda de curso legal.

49 Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019 En caso que el aporte se haga con bienes muebles y/o inmuebles: Copia del título de propiedad a nombre de la sociedad mercantil, el inventario de los mismos.

50 Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019 Si el aumento se realiza por corrección monetaria (actualización patrimonial al cierre del ejercicio), deberá presentarse: Estados financieros en formatos VEN NIF (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela) al cierre del ejercicio anterior, acompañados del informe de auditoría del contador público debidamente visado. Estado Financiero de fechas intermedias visado, antes y después del aumento.

51 Requerimientos generales para el aumento de Capital segùn Resoluciòn 019 Si el aumento se efectúa por capitalización de acreencias de accionistas, deberá presentar la certificación de la cuenta por pagar del accionista, mediante un informe emanado de auditoría.

52 Aumento de Capital 1.Que se haya aprobado cierre de ejercicio Ven Nif. Cuando el incremento es con inventario la relación de bienes mueble e inmuebles no requiere un auditor ELEMENTOS A CONSIDERAR EN EL AUMENTO DE CAPITAL Cuando es con efectivo la fecha del depósito debe ser anterior a la asamblea La fecha de informe de compilaciòn antes y despues debe ser la fecha de la asamblea.

53 Actuación Profesional Cómo Determinar si puedo aumentar el Capital Social con Corrección monetaria del Patrimonio o No?.

54 Corrección Monetaria, Caso 1 Analisis Para aumento de Capital con correcciòn monetaria (Actualizaciòn Patrimonial) Partidas que integran el patrimonio Cifras Històricas Actualizada Correcciòn Capital en Acciones , , ,75 Reserva Legal , , ,98 Utilidad o Perdida Acumulada , , , , , ,06 Como se puede visualizar la correcciòn monetaria del patrimonio es de Bs ,06 Si se realiza un aumento con la correcciòn del capital social, estamos certificando una utilidad netamente financiera. Partidas no monetarias del Estado de Situaciòn Financiera al cierre Cifras Històricas Actualizada Correcciòn Inventario , , ,87 Propiedad, Planta y Equipos 4.000, , ,16 Depreciaciòn Acumulada , , , , , ,06

55 Corrección Monetaria, Caso 2 Partidas que integran el Patrimonio Cifras Històricas Actualizadas Correcciòn Capital Social Reserva Legal Utilidades no Distribuidas Partidas No Monetarias al cierre del Ejercicio Inventarios Propiedad, Planta y Equipos Total En este ejemplo, el incremento de capital por correcciòn monetaria es de Bs Correcciòn monetaria Patrimonio Menos correcciòn monetaria reserva Incremento por correcciòn monetaria

56 Actuación Profesional Cómo realizar el aumento de Capital por acreencia de accionistas? En que consiste el trabajo?

57 Aumento de Capital Social por Acreencias de Accionistas. Preparación.

58 Aumento de Capital Social por Acreencias de Accionistas. Preparación.

59 ESTADOS FINANCIEROS ANTES Y DESPUES Estado de Situaciòn Financiera antes del aumento. Estado de Situaciòn Financiera despuès del aumento. Nota de Conciliaciòn entre la composiciòn del Capital Social antes del aumento y despuès del aumento.

60 Actuación Profesional Cómo realizar el informe de Informe de Compilación Financiera, Estado de Situación Financiera Antes y Después?

61 Estructura del Informe El titulo Informe de Compilación Financiera. Destinatario. Primer Parrafo. 1. Identificaciòn de la Entidad. 2. Indicaciòn de la Norma Aplicada en la realizaciòn del trabajo. 3. Declaraciòn de la Responsabilidad de los Administradores. Segundo Parrafo. 1. Expresiòn de que el trabajo no es auditoria ni revisiòn por lo tanto no se expresa opiniòn. 2. Marco Conceptual para Informes Financieros. 3. Usuarios previstos y usos específicos.

62 Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después

63 Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después

64 Modelo de Estado de Situación Financiera antes y después

65 Preguntas y repuestas a los colaboradores SAT Muchas Gracias por su atención..