La Reforma Fiscal. José Antonio Gil del Campo Socio de GARRIGUES

Transcripción

1 La Reforma Fiscal. José Antonio Gil del Campo Socio de GARRIGUES

2 El ámbito de la Reforma Fiscal 2006/2007 Reforma tendente a la equidad Reforma tendente a la generalidad y aplicación del sistema fiscal I.R.P.F. I.P. I.R.N.R. I.S. Otros Medidas para la prevención del Fraude Fiscal Ley 35/2006 de 28/11 R.D. 1576/2006 de 22/12.. Ley 36/2006 de 28/11-2-

3 Entrada en vigor de la Reforma Fiscal Aprobación Entrada en vigor Observaciones I.R.P.F I.S /2011 I. Patrimonio I.R.N.R Alguna disposición entra en vigor el 20 de enero de 2006 y se aplica a

4 La Reforma del IRPF. -4-

5 Análisis de la Reforma Presión fiscal del declarante IMPUESTO DUAL Baja la tarifa general (24%-43%) Sube el tipo fijo (18%) Rentas del trabajo y actividades económicas Leve mejora del tratamiento fiscal Rentas del ahorro Se iguala el tratamiento El efecto es desigual dependiendo del producto y del nivel de renta Envejecimiento y dependencia Tratamiento específico Medidas especificas Supresión coeficientes de abatimiento Respeto de las expectativas fiscales -5-

6 Impuesto dual :Clases de rentas y tratamiento de las mismas R e n t a T o t a l Renta General Renta del Ahorro Base Imponible General Base Imponible del Ahorro -6-

7 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Rendimientos del Trabajo. Reducción del rendimiento neto del trabajo: Antes era reducción en Base Imponible General entre y (antes entre y ) Incrementados Prolongación vida laboral posterior a 65 años Puesto de trabajo con traslado de residencia habitual Creacion de dos nuevos sistemas de previsión social. Planes de previsión social empresarial Seguros de dependencia -7-

8 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Rendimientos del Trabajo. Instrumentos de previsión social Se mantiene la reducción del 40% (con límite en opciones sobre acciones) en los rendimientos del trabajo generales y en los sistemas de previsión social públicos Período de generación superior a 2 años y no periódicos o recurrentes Irregulares Se elimina la reducción del 40% y del 75 % en los sistemas de previsión social privados cuando la prestación se reciba en forma de capital -8-

9 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Sistemas de Previsión Social (II INSTRUMENTOS DE PREVISION SOCIAL PUBLICOS APORTACIONES SEGURIDAD SOCIAL MUTUALIDADES DE FUNCIONARIOS CALIFICACION GASTO DEL TRABAJO GASTO DEL TRABAJO LIMITE NO NO PRESTACIONES CALIFICACION REND. DEL TRABAJO REND. DEL TRABAJO INTEGRACIÓN RENTA : 100 % CAPITAL: 100 %- 40% RENTA : 100 % CAPITAL: 100 %- 40% REG. TRANSITORIO NO NO -9-

10 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Sistemas de Previsión Social (Iii) INSTRUMENTOS DE PREVISION SOCIAL PRIVADOS APORTACIONES PLANES DE PENSIONES MUTUALIDADES PRE. SOCIAL P. DE PREVISION EMPRESARIAL PLANES DE PREV. ASEGURA. SEGUROS DE DEPENDENCIA CALIFICACION R E D U C C I Ó N B. I. Propio Límite total ( > 50 años) 30% RT + RAE (50% > 50 años) LIMITE EXCESOS : 5 AÑOS Cónyuge RT + RAE < (cónyuge) PRESTACIONES Minusválidos Pariente o tutor -> Minusválido -> Conjunto -> CALIFICACION R E N D I M I E N T O D E L T R A B A J O ( I.S.D. SEGUROS VIDA) INTEGRACIÓN R E N T A : %... C A P I T A L : % REG. TRANSITORIO SI SI NO SI NO -10-

11 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Sistemas de Previsión Social (III) Contingencia antes 01/01/2007 Si reducción 40% Régimen Transitorio Contingencia a partir 01/01/2007 Parte de la prestación por aportaciones anteriores a 01/01/2007 Parte de la prestación por aportaciones posteriores a 01/01/2007 Si reducción 40% No reducción 40% Límite de aportación Aportaciones realizadas a partir 01/01/2007 Excesos fiscales: 5 años -11-

12 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Rendimientos de Capital Inmobiliario. Esquema + Ingresos íntegros: alquiler o constitución derecho real - Gastos financiación sobre inmuebles - Gastos reparación y conservación - Otros gastos - Amortizaciones: 3% del VA o del VC R e n d i m i e n t o n e t o Máximo I. Integros resto 4 años Reducciones (rendimientos positivos o negativos) 100% Inquilinos años Límite RT + RAE 50% Alquileres de vivienda declarados 40% Período generación superior a 2 años Irregulares -12-

13 Modificaciones I.R.P.F. Rendimientos del capital inmobiliario. Comparación Ingresos por alquiler de viviendas Ingresos por alquiler de local Gastos finan. de vivienda Gasto financiero de local Gasto de conservación de vivienda Gasto de reparación de local Saldo de dudoso cobro de vivienda Saldo de dudoso cobro de local Amortización vivienda Amortización local Seguros vivienda Seguros local

14 Modificación I.R.P.F. Rendimientos del capital inmobiliario. Comparación (II) Vivienda Local Vivienda Local INGRESO: INGRESO: INGRESO: INGRESO: GASTOS CON LÍMITE -Financiación: C y R: Dudoso cobro: 500 -Amortización: Seguros: 500 TOTAL: GASTOS CON LÍMITE -Financiación: C y R: Dudoso cobro: Amortización: Seguros: TOTAL: R. NETO: R. NETO: 0 GASTOS CON LÍMITE Financiación: C y R: 1000 TOTAL: GASTOS SIN LÍMITE Dudoso cobro: 500 Amortización: Seguros: 500 TOTAL: GASTOS CON LÍMITE Financiación: C y R: 2000 TOTAL: GASTOS SIN LÍMITE Dudoso cobro: Amortización: Seguros: TOTAL: Reducción SÍ (50%) Reducción NO R. NETO: R. NETO: (crédito > 4 años Reducción SÍ (50%) Reducción NO R. NO REDUCCIÓN R. NO REDUCCIÓN 0 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL R. NO REDUCCIÓN R. NO REDUCCIÓN RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL (crédito > 4 años) -14-

15 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Rendimientos de Actividades Económicas Caracterización general y ámbito de aplicación: Idem antigua ley Medios Materiales: Local Trabajador como presunción de actividad económica Se deja solo para alquiler de inmuebles (desaparece la compraventa de inmuebles) Se mantiene la reducción del 40 % NO cuando la act.eco.produce de forma regular o habitual este tipo de rendimientos. Se crea una reducción del R. Neto entre y con requisitos específicos OJO! Sociedades de profesionales -15-

16 Rendimientos de Actividades Económicas (II) Estimación Directa E.D. simplificada incompatible con forfait de gastos no justificados Destinatario de operaciones: Persona (física o jurídica) no vinculada REQUISITOS ESPECÍFICOS REDUCCIÓN R. NETO Los gastos deducibles no superan el 30% de los I. Íntegros NO rendimientos del trabajo Al menos el 70% de los Ingresos sujetos a retenciones e ingreso a cuenta -16-

17 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Rendimientos del Capital Mobiliario. Tributación de los Productos del Ahorro Renta del Ahorro Rendimientos del capital mobiliario Dividendos y asimilados Activos Financieros no vinculados Seguros de vida e invalidez Ganancias y Pérdidas de patrimonio Alteración patrimonial Transmisión de elementos patrimoniales -17-

18 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Rendimientos del Capital Mobiliario. Rendimientos del capital mobiliario Generales (B.I. General) Activos Financ. vinculados Propiedad intelectual e industrial Prestaciones de asistencia técnica Arrendamiento de bienes muebles Cesion de derechos de imagen Gastos de administracion y custodia de valores negociables Gastos necesarios ( tb.amortizacion) R E N D I M E N T O N E T O Renta del ahorro Dividendos y asimilados Activos Financieros no vinculados Seguros de vida e invalidez Gastos de administración y custodia de valores negociables R E N D I M E N T O N E T O REDUCCIÓN DEL 40 %(NO A.F. Vinculados) Generación + 2 años Irregulares -18-

19 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Rendimientos del Capital Mobiliario Planificación préstamo socio-sociedad Tipo <30% Tipo >30% Ingreso al 0-30% PRÉSTAMO Ingreso al 18% DEPÓSITO SOCIEDAD <Gasto al 30% / 35%> SOCIEDAD <Gasto al 30% / 35%> PRÉSTAMO ENTIDAD FINANCIERA -19-

20 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Ganancias o Pérdidas de Patrimonio Se mantienen las reglas de cálculo La alteración de patrimonio es la variable importante Transmisión de elementos patrimoniales -> B.I. ahorro No transmisión de elementos patrimoniales -> B.I. general Desaparece la variable tiempo con efecto fiscal (período de generación) -20-

21 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Ganancias o Pérdidas de Patrimonio (II) Se suprimen ad futuram los coeficientes de abatimiento a partir de 20 enero 2006 Aplicación: Regla General Fecha adquisición 31/12/94 20/01/2006 Fecha transmisión Coeficiente: 11,11 14,28 25 Período 1 * Período 2 Patrimonial Período 1 Coeficientes abatimiento Período 2 No coeficientes de abatimiento -21-

22 Ganancias o Pérdidas de Patrimonio (III). Ejemplo práctico 1 Inmueble adquirido en 1/01/1986 por 100 u.m. transmitido el 1/07/2007 por u.m. 1/07/ /12/ /01/2006 1/07/2007 Adquisición 100 Transmisión 1000 Periodo 1 Periodo días 527 días V. Transmisión V. Adquisición A. PATRIMONIAL <100> 900 Anterior a 20/01/2006 Posterior a 20/01/ x = x Coeficiente abatimiento 100% = 62 18% -22-

23 Ganancias o Pérdidas de Patrimonio (IV). Ejemplo práctico 2 Inmueble adquirido en 1/01/1970 por 100 u.m. transmitido el 1/07/2007 por u.m. 1/07/ /12/ /01/2006 1/07/2007 Adquisición 100 Transmisión 1000 Periodo 1 Periodo días 527 días V. Transmisión V. Adquisición A. PATRIMONIAL <100> 900 Anterior a 20/01/2006 Posterior a 20/01/ x = x Coeficiente abatimiento = 36 18% -23-

24 Ganancias o Pérdidas de Patrimonio (V). Toma de decisiones EVOLUCION DEL VALOR DEL BIEN VALOR DE ADQUISICIÓN FECHA DE ADQUISICIÓN 20 /01/ 2006 FECHA DE TRANSMISIÓN TIEMPO -24-

25 Ganancias o Pérdidas de Patrimonio (V). Toma de decisiones EVOLUCION DEL VALOR DEL BIEN VALOR DE ADQUISICIÓN FECHA DE ADQUISICIÓN 20 /01/ 2006 FECHA DE TRANSMISIÓN TIEMPO -25-

26 Ganancias o Pérdidas de Patrimonio (VI). Toma de decisiones Si es previsible un incremento del valor del bien a partir del 20 de Enero de 2006 superior al que se ha producido con anterioridad a esa fecha : Si es previsible un incremento del valor del bien a partir del 20 de Enero de 2006 inferior al que se ha producido con anterioridad a esa fecha : -26-

27 Ganancias o Pérdidas de Patrimonio (IV) Regla Especial: Acciones cotizadas y participaciones en fondos de inversión Fecha de adquisición 31/12/ /12/ /01/2006 Fecha Transmisión a) 300 Coeficiente 25% 14,28% PATRIMONIO V. Transmisión: V. Adquisición: b) 300 PATRIMONIO V. Transmisión: V. Adquisición: Coeficiente abatimiento Coeficiente abatimiento V. Transmisión: V. Adquisición: 400 NADA % 350 c) 300 V. Transmisión: V. Adquisición: <100>

28 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Esquema de Liquidación Renta Total Renta General Renta del Ahorro + Rendimientos trabajo + Rend. Cap. Inmobiliario + Rend. Cap. Mobiliario: Art y 25.2 vinculados + Rend. Actividad Económica + Imputaciones de rentas y no derivadas de transmisión de elementos patrimoniales + Rend. Cap. Mobiliario Dividendos asimilados (art. 25.1) Activos Financieros no vinculados (art. 25.2) Seguros de vida e invalidez (art. 25.3) y derivadas de transmisión de elementos patrimoniales Compensación hasta 25% Compensación 4 años Compensación 4 años Compensación 4 años Base Imponible General Base Imponible del Ahorro -28-

29 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Esquema de Liquidación (II) Base Imponible General Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados. Pensiones compensatorias. Base Imponible del Ahorro Remanente de pensiones compensatorias. Base Liquidable General Mínimo personal del contribuyente: Mínimo por descendiente: 1º º º º y ss Mínimo por ascendiente de mas de 65 años: 900 Mínimo por discapacidad: / Base Liquidable del Ahorro Exceso mínimo personal y familiar. Aplicación tarifa General 24 % 43% Aplicación del tipo fijo del 18% Cuota General Cuota del Ahorro -29-

30 III. Reforma del IRPF: Mínimos personales y familiares (2) IRPF '06 IRPF '07 Importes Absoluto % Mínimo personal ,53% Edad > 65 años ,5% > 75 años % Descendientes* 1º ,57% 2º ,33% 3º ,64% 4º ,26% Menores 3 años* ,33% Ascendientes* > 65 años % >75 años % Discapacidad* * > 33% ,5% > 65% % * Siempre que no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a euros. * * Se incrementa en euros cuando se acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida. -30-

31 I.R.P.F.: Esquema de Liquidación: Tarifa ANTIGUO IRPF NUEVO IRPF Mínimo Vital Reducido y con efectos no equitativos Ahorro desde el 45% hasta el 15% Renta y Tipos Impositivos Mínimo Vital Ampliado y con efectos equitativos -31-

32 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Sistemas de Previsión Social Aspectos Generales Se añade como nueva contingencia la de gran dependencia Nuevos instrumentos Planes de previsión social empresarial Seguros de gran dependencia Propio Límite total ( > 50 años) 30% RT + RAE (50% > 50 años) Excesos fiscales: 5 años Régimen Financiero Fiscal Aportaciones Cónyuge RT + RAE < (cónyuge) Minusválidos Pariente o tutor -> Minusválido -> Conjunto -> Excesos 5 años -32-

33 Modificaciones en el I.R.P.F. -> Deducción por inversión en vivienda habitual DEDUCCIÓN ÚNICA MÁXIMA 10,05% en la L.I. Estatal + 4,95% en la L.I. Autonómica 15% Se suprimen los porcentajes incrementados (25/20%) La L.P.E. compensará a los adquirentes anteriores a 21/01/2006 y pudieran aplicar los coeficientes incrementados. -33-

34 Ejemplo 1 Familia con dos hijos, de 2 y 4 años. Rendimientos del trabajo del cónyuge 1: Rendimientos del trabajo del cónyuge 2:

35 Ejemplo 2 Familia con un hijo de 4 años. Únicamente trabaja uno de los cónyuges. Rendimiento del trabajo Declaración conjunta -35-

36 Ejemplo 3 Matrimonio de 68 años. Uno de los cónyuges tiene un grado de discapacidad del 40%. Únicamente uno de los cónyuges percibe una pensión de jubilación Rendimiento del trabajo (pensión): Declaración conjunta -36-

37 Ejemplo 4 Mujer soltera, con un hijo de 2 años. Rendimiento del trabajo, Declaración conjunta -37-

38 Ejemplo 5 Contribuyente soltero, sin hijos Rendimiento del trabajo: Intereses: 500 Declaración Individual -38-

39 La Reforma del I.P. -39-

40 Modificaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio (I) Exención del Patrimonio Empresarial Delimitación social Criterios de la Inspección Sociedades con actividad empresarial Sociedades sin actividad empresarial Bienes afectos Bienes afectos (si los tiene) -40-

41 Modificaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio (III) Exención de participaciones: alcance Activos afectos actividad Deudas afectas a actividad Patrimonio Neto Total Aplicación de esta misma regla en la valoración de las entidades participadas -41-

42 Modificaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio (II) -> Límite I.R.P.F. e I.P. CUOTA ÍNTEGRA I.P. + CUOTA ÍNTEGRA I.R.P.F. Bienes susceptibles de producir rentas NO c.i. de ganancias con más de 1 años de generación LÍMITE 60% BASE IMPONIBLE I.R.P.F. NO B.I. de ganancias patrimoniales con más de 1año de generación REDUCCIÓN C.I. DE I.P. LÍMITE 20% C.I. DE I.P. -42-