Estados Financieros Consolidados

Transcripción

1 Estados Financieros Consolidados Auditoría 16 Setiembre de

2 Agenda 1. INTRODUCCION 2. EEFF Consolidados Objetivos y alcance Definiciones Control Procedimientos de Consolidación 3. MODIFICACIONES 4. EEEF Combinados Definiciones Método de Preparación

3 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Objetivo Establecer los procedimientos a seguir en la preparación y presentación de estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una matriz. 3

4 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Alcance Esta norma es aplicable a: Una entidad que es controladora Entidad 90% Subsidiaria A Subsidiaria B 80% Esta norma no es aplicable a: 65% Subsidiaria C Una controladora que no necesita presentar estados financieros consolidados, si: Han sido informados de no presentar estados financieros consolidados Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público Una entidad de inversión que mide todas sus subsidiarias a valor razonable con cambios a resultados No registra, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores o similar Su controladora última o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados 4

5 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Definiciones Actividades relevantes Son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada Control de una participada Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre la participada Controladora Una entidad que controla una o más entidades Derecho de destitución Derechos que privan a quien toma decisiones de su autoridad para tomar decisiones 5

6 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Definiciones Derechos protectores Los derechos diseñados para proteger la participación de la parte que mantiene esos derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la entidad con la que esos derechos se relacionan Estados financieros consolidados Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica Grupo Una controladora y todas sus subsidiarias 6

7 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Definiciones Participación no controladora El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora Poder Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes Quien toma decisiones Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un principal o un agente para otras partes Subsidiaria Una entidad que esta controlada por otra entidad 7

8 Concepto de control NIC 27 VS NIIF 10 Control NIC 27 Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, para obtener beneficios en sus actividades NIIF 10 Un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los elementos siguientes: a) poder sobre la participada; b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada ; y c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor 8

9 Cuando hay Control? Entidad Control Control Subsidiaria A Subsidiaria C Subsidiaria B Control Un inversor determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la participada Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables y tiene capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder Por ello, un inversor controla una participada, si y sólo si, tiene todos los elementos siguientes: Poder Rendimientos Vinculación entre poder y rendimiento 9

10 Control Poder Exposición a rendimientos Variables Vinculación entre poder y rendimientos Consolidación Para tener poder, es necesario que el inversor posea derechos reales que le proporcionen la habilidad actual para tomar decisiones que afecten significativamente los rendimientos de la participada (i.e. Actividades relevantes). 10

11 Control Por lo tanto, se considerará Poder Exposición a rendimientos Variables Vinculación entre poder y rendimientos Consolidación sobre la participada Cuando Surge Posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes De derechos, como aquellos derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio 11

12 Control Por lo tanto, se considerará Poder Exposición a rendimientos Variables Vinculación entre poder y rendimientos Consolidación exposición, o derechos, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada Entidad Subsidiaria A 12

13 Control Por lo tanto, se considerará Poder Exposición a rendimientos Variables Vinculación entre poder y rendimientos Consolidación capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor por ello: un inversor con derechos de toma de decisiones determinará si es un Principal o Agentes 13

14 Cuando existe el control de facto? El inversionista toma en consideración todos los hechos y circunstancias PASO 1 Tamaño de los derechos de votos comparado con otros Derecho de votos potenciales Otros arreglos contractuales No concluyente Considerar hechos y circunstancias adicionales PASO 2 Numero de votantes activos en reuniones previas Evidencia de poder Relaciones especiales Nivel de exposición a rendimientos variables No esta claro El inversor no debe consolidar 14

15 Cuando son consideradas las Relaciones entre compañías Por si sola, la dependencia económica de un proveedor o un consumidor consolidación. Pero... Poder para dirigir las actividades relevantes. Otros acuerdos contractuales. Exposición a rendimientos variables. 15

16 Requerimientos de contabilización Procedimientos de consolidación: a) Se combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias b) Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria c) Se eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo (incluye las transacciones intragrupo que están reconocidas en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminan totalmente). d) Se deben aplicar políticas contables uniformes en el proceso de consolidación 16

17 Requerimientos de contabilización Otros requerimientos: a) Medición: se incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control. b) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación, a nos ser que sea impracticable, en cuyo caso se pueden usar EF con máximo 3 meses de diferencia, pero serán ajustados por los efectos de transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados financieros consolidados c) Participaciones no controladas: se incluyen dentro del resultado integral y dentro del patrimonio 17

18 Revelación de Importación a) Relación de las subsidiarias importantes, incluyendo el nombre, el país de constitución o residencia, la proporción del interés en la propiedad y, si es diferente, la proporción del poder de elección que se tiene. b) En los estados financieros separados de la principal, una descripción del método utilizado para reconocer a la inversión en subsidiarias. 18

19 Puntos importantes a recordar! Existencia de Control para la consolidación Derechos sustantivos son clave. El control puede ser logrado con menos de la mayoría de los derechos de voto. Ciertas relaciones pueden otorgar poder. Procedimientos de Consolidación. 19

20 MODIFICACIONES NIIF 10 / NIC 28 A partir del 1 de enero de 2016 Excepción de elaborar estados financieros consolidados Las modificaciones a la NIIF 10 aclaran que la excepción de elaborar estados financieros consolidados ésta disponible para entidades controladoras intermedias que sean subsidiarias de entidades de inversión. La excepción esta disponible cuando la controladora de la entidad de inversión mide sus subsidiarias al valor razonable. La controladora intermedia también tendría que cumplir con los otros criterios para las excepciones enumeradas en la NIIF

21 MODIFICACIONES NIIF 10 / NIC 28 A partir del 1 de enero de 2016 Subsidiarias que actúan como una extensión de una entidad de inversión Las modificaciones a la NIIF 10 aclaran que una entidad de inversión debe consolidar una subsidiaria que no es una entidad de inversión y que preste servicios en apoyo de las actividades de inversión de la entidad, de tal forma que actúa como extensión de la entidad de inversión. Sin embargo las modificaciones también confirman que si la subsidiaria es de por sí una entidad de inversión, la entidad controladora de inversión debe medir su inversión en la subsidiaria a su valor razonable con cambios en los resultados. Este enfoque es necesario, independientemente de si la subsidiaria proporciona servicios relacionados con la inversión a la controladora o a terceros. 21

22 MODIFICACIONES NIIF 10 / NIC 28 A partir del 1 de enero de 2016 Método de participación para inversiones en asociadas y negocios conjuntos Las modificaciones a la NIC 28 permiten a una entidad que no es de inversión, pero tienen una participación en una asociada o negocio conjunto que es una entidad de inversión una opción de política al aplicar el método de participación. La entidad puede optar por conservar la medición del valor razonable aplicada por la asociada de la entidad de inversión o negocio conjunto, o revertir la medición del valor razonable y en su lugar realizar la consolidación a nivel de la asociada de la entidad de inversión o negocio conjunto. 22

23 Gracias! Francisco Pérez Gerente Senior de Auditoría