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- Vanesa Redondo Iglesias
- hace 5 años
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2 Agenda 1 Alcance y definiciones 2 Método del Costo 3 Método de Participación Patrimonial: su aplicación 4 Pérdidas por Deterioro de valor 5 Divulgaciones 6 Comparación con las normas de la SBS 7 Casos Prácticos
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4 Aplicable al contabilizar las inversiones en asociadas. Inversiones en asociadas mantenidas por entidades de capitalriesgo, o por instituciones de inversión colectiva, que desde su inicio hayan sido registradas al valor razonable con cambios en los resultados del período, o hayan sido clasificadas como mantenidas para negociar y se hayan registrado según la NIC 39: se registran al valor razonable reconociendo los cambios en dicho valor en los resultados del período.
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6 Asociada: es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. Control: es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Control conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica que se da sólo cuando las decisiones estratégicas requieren el consentimiento unánime de las partes.
7 Subsidiaria (filial o dependiente): es una entidad controlada por otra (controladora, matriz o dominante). Estados financieros consolidados: son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratasen de una sola entidad económica. Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma.
8 Estados financieros separados: son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una controladora, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en la que las inversiones se registran a partir de las cantidades directamente invertidas y no en función de los resultados obtenidos y los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.
9 Método de la participación: es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad participada que corresponde al inversor. El resultado del período del inversor recogerá la porción que le corresponde en los resultados de la participada.
10 No se permite el uso del método de la participación en los estados financieros separados. Para las entidades que están eximidas de la consolidación, de acuerdo con lo establecido en la NIC 27: sus estados financieros separados son sus únicos estados financieros.
11 Presunción de influencia significativa: 20% ó más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. Presunción de que no existe influencia significativa: menos del 20% del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia.
12 Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección, Participación en procesos de fijación de políticas (por ejemplo, dividendos), Transacciones de importancia entre el inversor y la participada, Intercambio de personal directivo, o Suministro de información técnica esencial.
13 Derechos potenciales de voto (certificados de opción para suscribir acciones comunes, opciones de compra de acciones, etc.): pueden dar poder de voto adicional. Se consideran únicamente los derechos de votos potenciales ejercitables en el momento de la evaluación (no los ejercitables en el futuro o los contingentes).
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15 Costo Más (menos) Participación en los resultados de la asociada Más (menos) Participación en las cuentas patrimoniales de la asociada (p.e., revaluación) Más (menos) Eliminación de la participación en los resultados en transacciones comunes Menos Distribuciones recibidas (dividendos).
16 Se debe usar cuando un inversor tenga una inversión en una entidad en la que ejerza influencia significativa.
17 La inversión sea calificada como mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5; La controladora deje de elaborar estados financieros consolidados (párrafo 10 de la NIC 27); o Cuando se den todas las siguientes condiciones: El inversor es una subsidiaria sin accionistas minoritarios, o con accionistas minoritarios que han sido informados de que el inversor no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeción a ello.
18 Continuación.. Los instrumentos de pasivo o de patrimonio no se negocian en un mercado público, El inversor no registra ni está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión de valores, y La controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las NIIFs.
19 Si una inversión mantenida para la venta (NIIF 5) ya no se considera como tal: Se aplica el método de participación patrimonial desde la fecha en la que fue clasificada como mantenida para la venta, y Los estados financieros referidos a los períodos anteriores se modifican para reflejar este cambio.
20 Desde el momento en que se convierta en asociada. Las diferencias positivas o negativas surgidas en el momento de la adquisición, entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversor en los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables se contabilizan de acuerdo con la NIIF 3. El goodwill generado por la adquisición de una asociada es mostrado como parte del valor corriente de la inversión. La amortización del goodwill no es permitida
21 No está claramente definido en la NIC 28 Sin embargo la NIC 28 requiere la aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios para contabilizar la adquisición de una subsidiaria. Se requiere realizar la comparación del costo de adquisición adicional de la inversión con el interés adicional adquirido (basado en el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos). Se determinará un mayor valor pagado para cada adquisición.
22 Esta situación se da cuando una entidad logra ejercer influencia significativa sobre un inversión que se tenía previamente o debido a cambios en las circunstancias. La inversión podía estar clasificada como disponible para la venta o al valor razonable a través de ganancias y pérdidas. Se debe revertir las cambios en el valor razonable de la inversión previamente reconocidos (ya sea a través de resultados acumulados o de una cuenta patrimonial). El Goodwill debe ser determinado como la diferencia del costo en cada tramo de adquisición y el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos de la asociada.
23 La NIC 28 requiere que las utilidades o pérdidas que resulten de transacciones entre la entidad que reporta y una asociada deben de ser eliminadas. Pueden darse dos tipos de transacciones: Ventas de activos de las asociada al inversionista (upstream) o ventas de activos del inversionista a la asociada (downstream). En el estado de ganancias y pérdidas, el ajuste debe de ser en la cuenta en donde el inversionista registro la utilidad (en la proporción de su participación) o en la utilidad de la asociada. En el balance general, el ajuste debe de ser en la cuenta de activo de la transacción relacionada (si el activo es mantenido por el inversionista) o contra el valor de la inversión de la asociada (si el activo es mantenido por la asociada).
24 Al aplicar el método de participación se usarán los estados financieros más recientes de la asociada. Cuando las fechas de presentación del inversor y de la asociada sean diferentes, la asociada elaborará estados financieros referidos a las mismas fechas que los de aquel, a menos que resulte impracticable hacerlo.
25 Los estados financieros del inversor se elaborarán aplicando políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos similares. Si una asociada aplica políticas contables diferentes que las adoptadas por el inversor, se realizarán los ajustes oportunos en los estados financieros de la asociada.
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27 En cumplimiento con la NIC 39 se requiere evaluar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada. La evaluación debe de ser realizada a la fecha del balance general en que se identifique que existe evidencia objetiva (evento ocurrido después del reconocimiento inicial) que la inversión en la asociada ha perdido valor. 1.- Dificultades financieras importantes 2.- Incumplimientos Ejemplo de evidencia contratos objetiva. 3.- Es probable que la asociada entre en bancarrota 4.- Evidencia observable que indica que hay una disminución de los flujos de caja futuros, a pesar que esto no pueda ser atribuidos a un grupo de activos específicos. 5.- La disminución de la clasificación de riesgo debe ser evaluada con otra información disponible.
28 Cuando se determina que la inversión en la asociada ha perdido valor, se utiliza la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos para comparar el valor recuperable y el valor corriente de la inversión.
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30 Valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan precios de cotización públicos. Información resumida de las asociadas, donde se incluirá el importe acumulado de los activos, pasivos, ingresos, gastos y resultados. Razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee 20% o más del poder de voto real o potencial.
31 Razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene influencia significativa si el inversor posee menos del 20% del poder de voto real o potencial. Fecha presentación de los estados financieros de la asociada, en caso sea distinta a la del inversor. La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos o reembolso de préstamos o anticipos.
32 La porción de las pérdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las del período y las acumuladas. El hecho de que una asociada no se ha contabilizado según el método de participación patrimonial, e información financiera resumida sobre éstas. Pasivos contingentes de una asociada en la que se haya incurrido conjuntamente con otros inversores.
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34 De acuerdo con las normas de la SBS una inversión en una asociada es calificada de acuerdo con el manual de contabilidad para empresas del sistema financiero como una inversión permanente y su registro debe efectuarse inicialmente al costo y posteriormente a su valor de participación patrimonial con las ganancias y pérdidas reconocidas en el estado de resultados; tratamiento similar a lo requerido por la NIC 28.
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36 Antecedentes: En diciembre de 2007 la Compañía LKM adquirió una participación del 90% en la compañía Nerox por US$700,000. La participación de los accionistas a la fecha de la adquisición consistía de US$500,000 en acciones comunes y US$250,000 en utilidades retenidas. Durante el año 2008, la compañía Nerox tuvo una utilidad de US$900,000 y pagó un dividendo de US$400,000. Cualquier mayor valor pagado con respecto al valor en libros del patrimonio neto de Nerox será tratado de acuerdo a la NIIF 3. Se pide: Preparar los asientos contables bajo los métodos del costo y de participación patrimonial.
37 Bajo el método del costo: Asiento No 1 Inversión en Nerox (90%) $700,000 A Caja y Bancos $700,000 Asiento No 2 Caja $360,000 A Ingresos por dividendos $360,000 Al 31 de diciembre de 2008, la cuenta inversiones en el balance general tenía un saldo de US$700,000 y el estado de resultados incluía US$360,000 de ingresos por dividendos.
38 Bajo el método de participación patrimonial: Asientos contables: Asiento No 1 Inversión en Nerox (90%) $700,000 A Caja $700,000 Asiento No 2 Caja $360,000 A Inversión en Nerox (90%) $360,000 Asiento No 3 Inversión en Nerox (90%) $810,000 A Ingreso por participación patrimonial $810,000
39 El saldo de la cuenta de inversión es igual al porcentaje de participación multiplicado por el valor en libros del capital contable de la subsidiaria luego de ajustarlo por la plusvalía no realizada: US$ Patrimonio neto de la subsidiaria, al inicio 750,000 del 2008 Más utilidad neta de ,000 Menos dividendos de 2008 (400,000) Capital social al final del ,250,000 Porcentaje de participación 90% Participación patrimonial en el capital social ,125,000 Más Plusvalía Mercantil 25, ,150,000 =======
40 Antecedentes: La Compañía Platuda S.A.C. compró el 30% de las acciones correspondientes a la constitución de la Misionera S.A.C., las cuales fueron adquiridas, con fecha 1 de Enero del 2006, a su valor nominal de S/600,000. La Misionera S.A.C. ha tenido los resultados y operaciones siguientes: En el 2006: S/80,000 de utilidades En el 2007: S/40,000 de pérdidas En el 2008: S/40,000 de utilidades En el mes de Mayo del 2008, La Misionera S.A.C. distribuyó dividendos por S/. 30,000. Asimismo, con fecha 31 de diciembre del 2008, efectuó una revaluación de activos fijos cuyo excedente neto del impuesto diferido es de S/30,000.
41 Se pide: Contabilizar en Platuda S.A.C. la valuación de las inversiones en Misionera S.A.C. siguiendo el método de participación patrimonial y el método del costo.
42 Método de Participación Patrimonial El párrafo 6 de la NIC 28, establece que la inversión en una asociada según este método se registra de la manera siguiente: Inicialmente al costo. Se aumenta o disminuye en la proporción que le corresponde al incremento de las utilidades o pérdidas de la empresa emisora, después de su adquisición. La distribución de utilidades (dividendos) reducen el valor contable de la inversión. También reconoce los cambios en el patrimonio en la empresa emisora por revaluación de activos.
43 Año 2002 Determinación de la participación en Misionera S.A.C. en los resultados de Platuda S.A.C.: Año 2006 Misionera S.A.C. Participación Platuda S.A.C. S/(000) S/(000) Capital 2,000 30% 600 Utilidad neta Al 31/12/ , ===== ===
44 Por la compra de las acciones Asiento No1 Valores A Caja y Bancos Por la adquisición del 30% del capital social de la Misionera S.A.C. (1/1/06) S/600,000 S/600,000 Por la participación en las utilidades de Misionera S.A.C.: Asiento No 2 Valores A Ingresos por participación patrimonial Por el incremento patrimonial en las acciones de Platuda S.A.C. en la Misionera S.A.C. (31/12/06) S/24,000 S/24,000
45 Año 2007: La posición es la siguiente: Año 2006 Misionera S.A.C. S/(000) Participación Platuda S.A.C. S/(000) Capital 2,000 30% 600 Utilidad neta 80 30% Al 31/12/02 2, Pérdida neta (40) 30% (12) Al 31/12/07 2, ===== ===
46 Por la disminución del patrimonio neto de la emisora Asiento No 1 Pérdida por participación patrimonial S/12,000 A Valores Por el reconocimiento de la disminución del patrimonio neto de Misionera S.A.C. S/12,000
47 Año 2008: La posición es la siguiente: Año 2008 Misionera S.A.C. Participación Platuda S.A.C. S/(000) S/(000) Al ,040 30% 612 Dividendos (30) 30% (9) Revaluación 30 30% 9 Utilidad neta 40 30% Al , ===== ===
48 Por la Distribución de Dividendos Asiento No 1 Caja A Valores Por el cobro de dividendos de Misionera S.A.C. (Mayo 2008) S/9,000 S/9,000 Por los efectos de la revaluación de activos Asiento No 2 Valores A Excedente de revaluación Por el efecto de la revaluación (Diciembre de 2008) S/9,000 S/9,000
49 Por la participación en las utilidades Asiento No 3 Valores A Ingreso por participación patrimonial Por el reconocimiento del incremento patrimonial en la inversión en Misionera S.A.C. (Diciembre 2008) S/12,000 S/12,000
50 Método de Costo Según el párrafo 7 de la NIC 28, el inversionista registra su inversión en la empresa asociada: Al costo de adquisición Reconoce como ingresos sólo cuando recibe las distribuciones de utilidades generadas con posterioridad a la fecha de adquisición.
51 Por la Compra de acciones Asiento No 1 Valores A Caja y Bancos Por la adquisición de las acciones de Misionera S.A.C. (Junio 06) S/600,000 S/600,000 Por el reparto de dividendos Asiento No 2 Caja y Bancos A Ingreso por dividendos Por el reparto de dividendos S/9,000 S/9,000
52 Antecedentes: El Atomo S.A. es propietaria del 25% de las acciones de El Electrón S.A. Durante el año 2004, El Electrón S.A. le vendió mercaderías a El Atomo S.A. por un valor de S/50,000, obteniendo una utilidad por esta transacción de S/20,000. El Atomo S.A. no ha vendido dichas mercaderías al cierre del año La utilidad neta de El Electrón S.A. fue de S/200,000 en el año La tasa del impuesto a la renta es del 30%. Se pide: Establecer en los registros de El Atomo S.A. el monto de incremento de la inversión en El Electrón S.A., bajo el método de participación patrimonial.
53 Efecto de la utilidad realizada en El Electrón S.A. Utilidad en la venta de la mercadería a El Atomo S.A. 20,000 % de participación en el patrimonio neto de Electrón S.A. 25% Participación patrimonial en la utilidad no realizada 5,000 Impuesto a la renta 30 % de S/5,000 (1,500) Utilidad no realizada 3,500 ====== S/
54 Participación patrimonial en la utilidad de El Electrón S.A. Utilidad neta del año ,000 % de participación en el patrimonio neto de Electrón S.A. 25% Participación proporcional en la utilidad de Electrón S.A. 50,000 ====== S/
55 Asientos contables en El Atomo S.A. Asiento No 1 Valores A Ingreso por participación patrimonial Para registrar la participación en las utilidades en Electrón S.A. (31/12/04) S/50,000 S/50,000 Asiento No 2 Ingreso por participación patrimonial A Valores Para registrar la eliminación de utilidades entre Compañias (31/12/04) S/3,500 S/3,500
56 Antecedentes: El Grupo Y adquirió el 31 de diciembre de 2004 el 25% de las acciones de la Compañía F por S/1,500,000. El Grupo Y contabilizará la inversión en F usando el método de participación patrimonial. Los registros de la Compañía F muestran un patrimonio neto de S/2,000,000 al 31 de diciembre de Para reflejar los activos y pasivos al valor razonable, el valor del edificio (excluyendo el terreno) se ha incrementado en S/2,500,000. La vida útil remanente del edificio es de aproximadamente 20 años. Los edificios son depreciados usando el método de línea recta. El 31 de diciembre de 2005, el Grupo Y vendió un edificio a F y realizó una ganancia de S/400,000 en la venta. El precio por el edificio estuvo basado en una tasación, y la transacción fue de mercado.
57 La Compañía F reportó una utilidad neta de S/800,000 por el año La tasa de impuesto a la renta fue de 25% para el Grupo Y y de 30% para la Compañía F. Se requiere: Calcular los montos a ser incluidos con respecto a la Compañía F en el balance general consolidado de Y al 31 de diciembre 2004 y de 2005, y en el estado de resultados consolidados por el año Ignorar cualquier efecto tributario que surja de la venta del edificio del Grupo Y a la Compañía F el 31 de diciembre de 2005.
58 La inversión del Grupo Y en F se mantiene a su costo, es decir, al valor de S/1,500,000 al 31 de diciembre de Este importe necesita separarse entre los siguientes elementos para propósitos de un registro contable futuro, e identificar el monto del goodwill: 25% del patrimonio reportado de S/2,000, ,000 25% del ajuste en el valor razonable de los edificios de 625,000 S/2,500,000 Impuesto diferido sobre el ajuste en el valor razonable (30% de S/625,000) 187, ,500 Goodwill pagado en la adquisición de la asociada 562,500 Total valor en libros de la inversion al 31 de diciembre de ,500,000
59 Cálculo del ingreso de la Compañía F por el año terminado el 31 de diciembre de 2005 S/ Participación de la utilidad neta reportada por F (25% de S/800,000) Amortización del ajuste al valor razonable (S/625,000 / 20 años) 200,000 (31,250) Efecto tributario de la amortización del ajuste al valor razonable (30% de S/31,250) 9,375 Utilidad neta de asociadas registrada según el método de participación patrimonial 178,125
60 Lo anterior conduce al siguiente cálculo para el balance general al 31 de diciembre de 2005: Saldo inicial al 31 de diciembre de ,500,000 Participación de la utilidad, tal como se muestra arriba 178,125 Eliminación de la ganancia no realizada en la venta del edificio (25% de S/400,000)* (100,000) Valor neto en libros al 31 de diciembre de ,578,125 S/
61 (*) Este es el otro lado del asiento de diario que es hecho por el Grupo Y para eliminar el 25% de la utilidad que había realizado en la venta del edificio a F. Esta eliminación no tiene efecto en la utilidad de F, debido a que la utilidad fue reportada por el Grupo Y, y no por F. La NIC 28 y la SIC 3 requieren que dichas utilidades sean eliminadas en la medida que ellas se consideren no realizadas, pero no especifican el tratamiento en el balance general de esta eliminación. En este caso, parece apropiado eliminar la utilidad contra la inversión del Grupo Y en F, debido a que esto tendría el efecto de presentar la participación de 25% de Y en el edificio a su valor en libros anterior.
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