NIIF 11 Acuerdos conjuntos

Transcripción

1 NIIF 11 Acuerdos conjuntos

2 Información general Normalmente, cuando una entidad adquiere la mayoría de los derechos de voto de otra, se obtiene el control. Sin embargo, en algunas industrias y en circunstancias particulares, es más beneficioso compartir dichas inversiones con otras partes interesadas. Al compartir la inversión los diferentes inversionistas se benefician de las habilidades de cada uno y todas las partes también se benefician de una reducción de costos. A estos acuerdos generalmente se les conoce como acuerdos conjuntos. Los acuerdos conjuntos son bastante comunes en el sector de las inversiones inmobiliarias. Por ejemplo, British Land plc reportó un número importante de negocios conjuntos con 2.9billion de propiedades en sus estados financieros para el año finalizado el 31 de marzo de Tales acuerdos proporcionan a British Land acceso a propiedades que por alguna razón no estaban en el mercado y reducen los riesgos asociados con la inversión inmobiliaria y el desarrollo.

3 En mayo de 2011, el IASB emitió la NIIF 11 Acuerdos conjuntos y revisó la NIC 28 cambiándola de nombre a NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. Estas nuevas normas sustituyeron a la NIC 31 Participación en negocios conjuntos y a la SIC-13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los participantes.

4 Estos cambios se han hecho para mejorar la contabilización de todos los acuerdos conjuntos; como principal cambio se puede resaltar la eliminación de la elección del tratamiento contable de las entidades controladas de forma conjunta. El nuevo enfoque se centra en los derechos y obligaciones del acuerdo para determinar el tratamiento contable, en lugar de la forma jurídica utilizada en el pasado. El principio y la definición de control conjunto preexistente se conservan.

5 Pregunta 1 Se crea una entidad para la construcción de un puente sobre un río. Una vez que se construya el puente, la entidad se disolverá. Diez contratistas invierten en el capital de la entidad. Los contratistas del 1 al 6 poseen el 13% cada uno y los contratistas del 7 al 10 poseen 5.5% cada uno. Existe un acuerdo contractual el cual establece que todas las decisiones financieras y operativas estratégicas relacionadas con el proyecto de construcción del puente tienen que ser tomadas por unanimidad por los contratistas del 1 al 3 y del 7 al 9. Existe un acuerdo conjunto? Si No Pregunta 2 Quiénes son los partícipes en este acuerdo conjunto? , 7-9

6 Ejemplo de operación conjunta Un ejemplo es la construcción de un nuevo complejo habitacional realizada por varios constructores independientes y comerciantes especializados, como carpinteros y fontaneros. Cada parte ofrece una cantidad predeterminada de mano de obra para la construcción y está obligado a proporcionar los materiales y equipos necesarios para la prestación del trabajo. En virtud de un contrato acordado, cada parte recibirá un porcentaje determinado de los ingresos procedentes de la venta de las casas y tiene derechos sobre sus propios activos y obligaciones por sus propios pasivos. Esta es una extensión de las actividades normales de funcionamiento de cada parte y por lo tanto se debe registrar en sus libros individuales como tal. Esto también podría ser el caso si una entidad legal separada se creará para efectos de la construcción del complejo si el acuerdo entre las partes detalla que cada uno tiene derecho a los activos y obligaciones para pasivos específicos en lugar de un interés en los activos netos de la entidad.

7 Una modificación a la NIIF 11 proporciona una guía sobre cómo contabilizar la adquisición de una participación en una operación conjunta que constituye un negocio tal como se define en la NIIF 3 (es decir, incluyendo el crédito mercantil, etc.) en lugar de solo incluir los activos y pasivos. Dicha guía carecía de la NIIF 11 (y su predecesora la NIC 31). La modificación se ajusta a un proyecto de norma publicado en diciembre de 2012 (ED/2012/7).

8 Cuando una entidad adquiere una participación en una operación conjunta que constituye un negocio, se aplican los principios de la NIIF 3 Combinaciones de negocios (en la medida de la participación del inversionista), es decir: Los activos y pasivos se miden a su valor razonable. Los costos relacionados con la adquisición se cargan a la cuenta de resultados (a menos que estén relacionados con la emisión de instrumentos financieros, ya que se contabilizan de acuerdo con la NIC 32). Se reconoce un impuesto diferido para el reconocimiento inicial de activos y pasivos (excluyendo el reconocimiento inicial del crédito mercantil, de acuerdo con la NIC 12). El crédito mercantil se reconoce, y la unidad generadora de efectivo a la que se le asignó se somete, anualmente, a pruebas de deterioro.

9 Los principios anteriores se aplican a la adquisición de participaciones iniciales y adicionales en las operaciones conjuntas pre-existentes y a las operaciones conjuntas que se forman por primera vez (pero sólo si un negocio preexistente esta en formación por una de las partes). En el caso de participación adicional en una operación conjunta ya bajo control conjunto (donde la actividad constituye un negocio), no se vuelve a medir la participación anterior en la operación conjunta. Las modificaciones deben contabilizarse de forma prospectiva en los periodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2016, permitiéndose la aplicación anticipada (siempre que se revele este hecho). Los importes reconocidos en relación con las operaciones conjuntas que constituyen empresas en periodos anteriores no se ajustan.

10 Los negocios conjuntos usualmente se establecen para incorporar recursos de operaciones muy similares en una línea separada de negocio. Los activos se combinan y se usan conjuntamente en el negocio conjunto. Dichas entidades son particularmente comunes en la industria de las telecomunicaciones.

11 Pregunta 3 Si se establece un acuerdo conjunto a través de un medio separado, Cuál de las siguientes es correcta? Sólo puede ser una operación conjunta Sólo puede ser un negocio conjunto Puede ser una operación conjunta o un negocio conjunto Pregunta 4 Cuál de los siguientes tipos de acuerdo conjunto requieren que existan acuerdos contractuales entre los inversionistas? Operaciones conjuntas Negocios conjuntos

12 Otros puntos en la NIIF 11 Hay que tomar en cuenta los siguientes puntos: Estados financieros separados Contabilidad de las ventas o aportaciones de activos a una operación conjunta Estados financieros separados Una participación en una empresa conjunta debe contabilizarse en los estados financieros individuales del inversionista mediante la aplicación de los requerimientos de la NIC 27 Estados financieros separados. No hay diferencia en la contabilización de las operaciones conjuntas en los estados financieros consolidados y separados, ya que se registran en los estados financieros de la operación conjunta de todos modos. [NIIF 11.26]

13 Contabilidad de las ventas o aportaciones de activos a una operación conjunta Cuando una entidad vende o realiza aportaciones de activos a una operación conjunta o compra activos de una operación conjunta, está realizando la transacción con las otras partes de la operación conjunta. Por lo que la ganancia o pérdida solo se reconoce en medida de las participaciones de las otras partes en la operación conjunta. En el caso de activos adquiridos en la operación conjunta, el operador conjunto no puede reconocer su parte de las ganancias y pérdidas hasta que los activos sean revendidos a un tercero. Cuando estas transacciones proporcionen evidencia de una reducción en el valor neto realizable de los activos a ser vendidos o aportados a la operación conjunta o de un deterioro de valor de esos activos, esas pérdidas se reconocerán totalmente por el operador conjunto. [NIIF 11.B34-B37] Por ejemplo, si un operador conjunto vende un activo para la operación conjunta con el fin de obtener una ganancia y el activo sigue estando en manos de la operación conjunta, la proporción de ese activo, que se incluye en los estados financieros del operador conjunto incluye un elemento de lucro que fue registrado por el operador conjunto. En tales circunstancias el beneficio que se refiere a la parte del activo que pertenece a los demás operadores conjuntos debe mantenerse.

14 Revelaciones Las revelaciones relacionadas con los acuerdos conjuntos están cubiertas por la NIIF 12 Información sobre participaciones en otras entidades que se publicó en mayo de 2011 y es efectiva para periodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2013, permitiéndose la aplicación anticipada, tomando en cuenta que la NIIF 10, NIIF 11, NIC 27 revisada y la NIC 28 revisada se aplican al mismo tiempo fuera de la UE y a partir del 1 de enero 2014 dentro de la UE. Las revelaciones de la NIIF 12 cubren la naturaleza, el alcance y los efectos financieros de las participaciones en acuerdos conjuntos (incluyendo información financiera resumida para cada participación material individual) y los riesgos asociados con la participación en negocios conjuntos (por ejemplo, los compromisos y pasivos contingentes).

15 Gracias "El contenido de esta presentación esta basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto."