Las funciones de la Intervención de las Entidades Locales en la nueva normativa

Transcripción

1 Spin-off de la Universidad de Málaga Las funciones de la Intervención de las Entidades Locales en la nueva normativa JORNADA I. COSTES EFECTIVOS Y COSTE DE LAS ACTIVIDADES Coste real versus coste efectivo de los servicios locales: metodología de cálculo. Daniel Carrasco Díaz Catedrático de Contabilidad Pública (Universidad de Málaga) D. Ceferino Madero Cala Director de Operaciones de Aytos Soluciones Informáticas, S.L.

2 Contenido INTRODUCCIÓN MARCO LEGISLATIVO GENERAL Y ESPECÍFICO NORMALIZACIÓN CONTABLE PARA EL COSTE DE LOS SERVICIOS LOCALES: COSTE REAL/COSTE EFECTIVO LEY 27 DE RACIONALIZACIÓN Y COSTE EFECTIVO ORDEN 2075: METODOLOGÍA DE CÁLCULO

3 Introducción GESTIÓN DE LOS ENTES LOCALES GESTIÓN ECONÓMICA EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA, TRANSPARENCIA, ETC. INFORMES E INDICADORES CONTABILIDAD ANALÍTICA/COSTES SERVICIOS LOCALES

4 Marco Legislativo General y Específico LEY DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS. Ley 25/1998 LEY GRAL PRESUPUEST (2003): Además de Art. 69,70,119, 128,etc. TEXTO REFUND DE LA LEY REGULAD DE LAS H. LOCALES (2004) LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA REAL DECRETO-LEY 8/2013, DE 28 DE JUNIO, DE MEDIDAS URGENTES CONTRA LA MOROSIDAD DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS.. LEY 27, de 27 de diciembre 2013 DERACIONALIZACIÓN Y SOSTENIBILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL. 07/07/2015 4

5 Normalización Coste Real de los Servicios P.M. DOCUMENTO PROYECTO CANOA (1994): DOCUMENTO DE PRINCIPIOS GENERALES SOBRE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS(2004) RESOLUCIÓN DE 28 DE JULIO DE 2011, DE LA IGAE ORDEN DE LA INSTRUCCIÓN CONTABLE LOCAL (2013) Notas 26 y 27 sobre los costes de actividades e indicadores de gestión 07/07/2015 5

6 Normalización Coste Efectivo de Servicios P.L. LEY 27, de 27 de diciembre 2013 DERACIONALIZACIÓN Y SOSTENIBILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL. Art tercero: Coste Efectivo de servicios ORDEN HAP/419/2014, DE 14 DE MARZO Por la que se aprueba la nueva estructura presupuestaria de las entidades locales. Entre otras razones para facilitar el cálculo del Coste efectivo ORDEN HAP/2075 de 6/11/2014 Por la que se establecen los criterios de cálculo del Coste Efectivo de los servicios Prestados por las Entidades Locales.

7 Ley 27/2013 de Racionalización y sostenibilidad OBJETIVOS GENERALES Y OTRAS CUESTIONES DE INTERÉS PARA EL COSTE EFECTIVO Preámbulo: Se establece la obligación de determinar el coste efectivo de los servicios que prestan las Entidades Locales como medida de transparencia, como paso fundamental en la mejorade la informacióndisponibley para garantizarel cumplimientodel principio de eficienciade conformidadcon el artículo7 de la Ley Orgánica 2/2012. ArtÍculo 13.1: Competencias de la Diputación: El seguimiento de los costes efectivos de los servicios prestados por los municipios de su provincia. Cuando se detecten costes superiores al de los servicios coordinados o prestados por ella, se ofrecerá una gestión coordinada más eficiente que permita reducir los costes efectivos. ArtÍculo 13.2: El Estado y la Comunidad Autónoma, en su caso, puedrán sujetar sus subvencionesa determinadoscriteriosy condicionesen suutilización y teniendoen cuenta el análisis de los costes efectivos de los servicios de los municipios. Artículo Los serviciospúblicosde competencialocal habránde gestionarsede la forma mássostenibley eficientede entre lasenumeradasa continuación: 1.-Gestióndirecta: a) Porla propiaentidadlocal, b) Pororganismoautónomoy c) Por entidadpúblicaempresarialy d) Porsociedadmercantil, cuyocapital social sea de titularidad pública. La c) y la d) cuando se demuestre su mayor rentabilidad. 2.- Gestión Indirecta: Por concesiones

8 Ley 27/2013 de Racionalización y sostenibilidad COSTE EFECTIVO: ÁMBITO, PLAZOS, ORIGEN DE LOS DATOS, CÁLCULO Y COMUNICACIÓN Articulo 31 (116.TERCERO) Coste Efectivo de los servicios 1. Todas las Entidades Locales calcularán antes del día 1 de noviembre de cada año el coste efectivo de los servicios que prestan, partiendo de los datos contenidos en la liquidación del presupuesto general y, en su caso, de las cuentas anuales aprobadas de las entidades vinculadas o dependientes, correspondiente al ejercicio inmediato anterior. 2. El cálculo del coste efectivo de los servicios tendrá en cuenta los costes reales directos e indirectos de los servicios conforme a los datos de ejecución de gastos mencionados en el apartado anterior. Por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se desarrollarán estos criterios de cálculo( Orden 2075 de 06/11/14) 3. Todas las Entidades Locales comunicarán los costes efectivos de cada uno de los servicios al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas para su publicación.»

9 Orden 2075/2014, Cálculo del Coste Efectivo COSTE EFECTIVO DE UN SERVICIO PÚBLICO COSTE DE PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PÚBLICO ROTUNDAMENTE NO

10 Orden 2075/2014, Cálculo del Coste Efectivo OBJETIVOS, ÁMBITO DE APLICACIÓN Y COMUNICACIÓN AL MHAP GENERAL: responder al mandato previsto en la Ley 7/1985, de 2 de abril y Ley 27/2013 de Racionalización y Sostenibilidad (Art ) ESPECÍFICO: desarrollar los criterios de cálculo para la determinación del coste efectivo de los servicios que prestan las entidades locales (Art. 1) ÁMBITO DE APLICACIÓN (REMITE A LA LEY 27/2013):la totalidad de entidades locales, y en relación contodos y cada uno de los servicios que presten directamente o a través de entidades y organismos vinculados o dependientes (Art. 2), es decir: a) A los servicios de prestación obligatoriamencionados en los artículos 26.1 y 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril. b) A los servicios derivados del ejercicio de las competenciascitadas en los artículos 7, 25.2 y 27 de la Ley 7/1985, de 2 de abril. COMUNICACIÓN O PLAZOS DE ENTREGA (REMITE A LA LEY 27/2013):Para cualquier ejerciciodeberán calcular antes del día 1 de noviembre de cada año. Excepción para el ejercicio 2013.

11 Orden 2075/2014, Cálculo del Coste Efectivo Para qué no sirve la determinación del coste efectivo: No sirve para determinar o fundamentar los costes de los servicios públicos a los efectos de su consideración en los informes técnico-económicos que se deben emitir con carácter previo a los acuerdos de establecimiento de tasas o de precios públicos. No sirve para confeccionar la memoria justificativa del coste y rendimiento de los servicios públicos mencionada en el artículo 211 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales. No sirve para cumplimentar la información sobre el coste de las actividades e indicadores de gestión a incluir en la Memoria de las Cuentas anuales previstas en los Planes Generales de Contabilidad Pública adaptados a la Administración Local. COSTE DE PRESTACIÓN

12 Orden 2075/2014, Cálculo del Coste Efectivo Cuáles son las fuentes informativas para elaborar la información sobre el coste efectivo? Dependerá de la entidad que preste dicho servicio. En este sentido, se diferencian dos grandes grupos: Entidades locales y organismos y entidades dependientes o vinculados sujetos a presupuestos limitativos (la propia entidad local y organismos autónomos básicamente). En este caso, el origen de la información estará en la liquidación del presupuesto de gastos, concretamente las obligaciones reconocidas. En este sentido, la información que las entidades locales remitan al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas correspondiente a los años 2013 y 2014 deberá tener en cuenta el nivel de desagregación de la clasificación por programas contenido en la Orden HAP/419/2014, de 14 de marzo. Entidades dependientes o vinculadas a las entidades locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa (entidades públicas empresariales y sociedades mercantiles básicamente). Para estas organizaciones, el origen de la información se encontrará en la correspondiente cuenta de pérdidas y ganancias.

13 Orden 2075/2014, Cálculo del Coste Efectivo DIFERENCIAS DE METODOLOGÍA DE CÁLCULO. Segúnla forma de gestióndel serviciola metodologíade cálculoserádiferenciada: FORMAS DE GESTIÓN MUNICIPAL GESTIÓN DIRECTA DEL ENTE PRINCIPAL ORGANISMOS AUTÓNOMOS SOCIEDADES MERCANTILES Delegaciones y Áreas CONSORCIOS Capital Municipal FUNDACIONES Capital Mixto Órganos especiales PRESUPUESTO INDICATIVO/DRECHO PRIVADO Juntas de distrito GESTIÓN INDIRECTA PRESUPUESTOS LIMITATIVOS/DERECHO PÚBLICO

14 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS. Para aquellos entes que tengan presupuestos limitativos. Ente Principal y OOAA Municipal. GASTO/COSTE DIRECTO GASTO/COSTE INDIRECTO COSTE EFECTIVO

15 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS. Para aquellos entes que tengan presupuestos limitativos. Ente Principal y OOAA Municipal. GASTO/COSTE DIRECTO GASTO/COSTE INDIRECTO Exclusivamente asociado a cada Grupo Programa/ Programa/Servicio COSTE EFECTIVO Según los criterios de imputación establecidos en la Orden Según clasificación por programas, contenida en la Orden HAP/419/2014 Se calculará para cada programa/servicio el gasto directo mediante la agregación de los importes que les sean directamente imputables

16 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS. Gasto/Coste Directo. Gastos de personal. 1.-Correspondiente al Presupuesto: Estarán integrados por los gastos incluidos en los artículos 10, en lo que se refiera a personal directivo, 11, 12, 13, 14, 15 y 16 de la clasificación económica del gasto, aprobada por la Orden EHA/3565/ Correspondiente a la 413. Los reflejados por Gastos por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, no se refiere a la 411 los Acreedores por Gastos Devengados. Según el artículo 6, párrafo segundo, se dice los costes directos e indirectos se identificarán con las obligaciones reconocidas, incluyendo también las obligaciones pendientes de aplicación a presupuestos Como ejemplo de gasto imputable a la 413: Gastos de horas extras, kilometrajes, gratificaciones, no contemplados en el presupuesto. Sin embargo entendemos que podrían producirse cargos en la 411 que también deberían incluirse, como es el caso de un seguro de accidentes de un trabajador, con vencimiento semestral por vencido. Para imputar el gasto de forma directa al Programa donde se aplique debe identificarse al registrase la correspondiente factura.

17 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS. Gasto/Coste Directo. Gastos corrientes en bienes y servicios. 1.-Correspondiente al Presupuesto: Estarán integrados por los gastos incluidos en los artículos 20, 21, 22, 23, 24, 25 y 26 de la clasificación económica del gasto, aprobada por la Orden EHA/3565/2008. No incluye el artículo 27 Gastos imprevistos y funciones no clasificada, sin explicación alguna. 2.-Correspondiente a la 413. Los reflejados por Gastos por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, no se refiere a la 411 los Acreedores por Gastos Devengados. Según el artículo 6, párrafo segundo, se dice los costes directos e indirectos se identificarán con las obligaciones reconocidas, incluyendo también las obligaciones pendientes de aplicación a presupuestos Como ejemplo de gasto imputable a la 413 la factura de Material de Servicios Operativos (urgente) o cualquier servicio realizado sin consignación presupuestaria. Sin embargo entendemos que podrían producirse cargos en la 411 que también debería incluirse, como es el caso de un seguro de vehículo con pago vencido. Para imputar el gasto de forma directa al Programa donde se aplique debe identificarse al registrase la correspondiente factura.

18 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS. Gasto/Coste Directo. Gastos derivados de la amortización de la inversión realizada en el ejercicio y en los anteriores. Estarán integrados por los gastos incluidos en los artículos 60 y 62 de la clasificación económica, aprobada por la Orden EHA/3565/2008, por lo que se refiere a las inversiones nuevas, y los incluidos en los artículos 61 y 63 de la misma clasificación por lo que se refiere a la inversión de reposición, se periodificaránpor el número de anualidades al que se extienda la vida útil de los inmovilizados correspondientes. A las infraestructuras y los bienes del patrimonio de la entidad local que tengan una vida útil ilimitada no se les aplicará el criterio de periodificación antes citado. DIFICULTADES QUE PLANTEA SU CÁLCULO Dado que las amortizaciones deben de incorporarse, como coste, a los Servicios/Programas donde se hayan utilizado los bienes de inmovilizado, es imprescindible que relacionemos dichas amortizaciones con tales Servicios/Programas a los que debe incorporarse y para hacerlo se puede llevar a cabo, directamente integrándolo en el software de gestión patrimonial o bien, cuando no sea posible, externamente, a través del correspondiente interfaz que relacione las amortizaciones /clasificación orgánica-centro de coste/servicio-programa. Lo normal es que el bien de inmovilizado, en el software de gestión patrimonial, se relacione con un espacio físico o un centro orgánico y, por tanto, para que las amortización se puedan imputar con los referidos Servicios/Programas se requiere el siguiente trabajo:

19 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS. Gasto/Coste Directo. PRIMER PASO: Elaborar un interfaz que nos identifique cada uno de los bienes de inmovilizado con el unidad orgánica definida en la estructura presupuestaria del Ente ( ).Cuando existe una correspondencia o relación biunívoca(cada bien de inmovilizado se relaciona sólo con una unidad orgánica o centro -Ejemplo un ordenador en el centro de dependencia-y, por tanto, no requiere trabajo previo. Cuando existe una relación no biunívoca (un bien puede relacionarse con varias unidades orgánicas o centros Ejemplo un bien inmueble está ocupado por varios centros orgánicos- SEGUNDO PASO:Elaborar un interfaz donde se identifiquen cuales son los Servicios/Programas que se ejecutan en las diversas unidades orgánicas/centros definidos con anterioridad. Al igual que en el paso anterior, cuando existe una correspondencia o relación biunívoca porque el la unidad orgánica/centro orgánico sólo tiene como actividad un Servicio/Programa -Ejemplo una unidad orgánica/centro (Cementerio) sólo trabaja para un solo Servicio/Programa (cementerio y servicios funerarios)-. En tal caso no se requiere trabajo previo porque se produce una incorporación directa. Cuando no existe una relación biunívoca (un centro puede relacionarse con varios Servicios/Programas Ejemplo una unidad orgánica/centro Delegación de Urbanismo, vivienda y medioambiente puede utilizarse para prestar más de un Servicio/Programa como son Urbanismo y Vivienda y Vías públicas.

20 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS. Gasto/Coste Directo. Intereses por arrendamiento financiero. 1.-Correspondiente al Presupuesto: En los casos de existencia de operaciones de arrendamiento financiero, se considerará el gasto reflejado en el concepto 648, en cuanto a las cuotas netas de intereses, de la clasificación económica del gasto, aprobada por la Orden EHA/3565/ Correspondiente a la 413. Los reflejados por Gastos por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, no se refiere a la 411 los Acreedores por Gastos Devengados. Según el artículo 6, párrafo segundo, se dice los costes directos e indirectos se identificarán con las obligaciones reconocidas, incluyendo también las obligaciones pendientes de aplicación a presupuestos. La utilización de la cuenta 413, aunque no sea frecuente, puede que se produzca alguna operación no considerada en presupuesto, como un contrato de leasing no previsto. Entendemos que también pudieran existir cargo en la 411 cuando el pago de intereses se pactara por semestres vencidos. Para imputar el gasto de forma directa al Programa donde se aplique debe identificarse al registrase dichos intereses.

21 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS. Gasto/Coste Directo. Gastos en transferencias corrientes y de capital. 1.-Correspondiente al Presupuesto: Estarán formados por los contenidos en los artículos 48 y 78 de la clasificación económicade los presupuestos de las entidades locales, siempre que estén directamente relacionados con la prestación de los servicios cuyo coste es objeto de cálculo, y no estén recogidos en otros conceptos de gasto de los considerados para dicho cálculo. 2.-Correspondiente a la 413. Los reflejados por Gastos por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, no se refiere a la 411 los Acreedores por Gastos Devengados. Según el artículo 6, párrafo segundo, se dice los costes directos e indirectos se identificarán con las obligaciones reconocidas, incluyendo también las obligaciones pendientes de aplicación a presupuestos Dado que se trata sólo de transferencias relacionadas con el servicio, igualmente la cuenta 413 puede ser utilizada cuando se produzca alguna operación no considerada en el presupuesto inicial. EJEMPLO: ayudas a familias o instituciones no contempladas (Prestaciones finalistas). Cualquier otro gasto no financiero no señalado anteriormente que tenga relación con la prestación del servicio.

22 Coste Efectivo: metodología de cálculo ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS: Gastos/Costes Indirectos Los gastos recogidos en los grupos de programas relativos a la AdmónGeneral de las políticas de gasto se imputarán proporcionalmente a cada grupo de programas o programa atendiendo a su volumen de gasto. Si en la liquidación del presupuesto se recoge información agregada correspondiente a varios servicios, el gasto total se imputará a cada uno de ellos proporcionalmente de conformidad con lo recogido en el párrafo anterior Aunque los gastos de Administración General de Políticas de Gastos pueden tener su origen no sólo en los programas que se ejecutan de forma directa (Ente Principal y OOAA) sino también en empresas públicas que gestionen los servicios de su competencia, o incluso en otros de gestión indirecta, de acuerdo con el artículo 5, tales gastos indirectos se imputarán sólo a aquellos que se presten por el Ente Principal y sus OOAA.

23 Esquema cálculo del Coste Efectivo de Servicios P.L. ENTE PRINCIPAL Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS Entidades locales sujetos a presupuestos limitativos. GASTOS DIRECTOS GTOS LIQUIDACIÓN PTO: Personal (Cap. I) Gastos Ctes. en B y S (Cap. II) Int. Arrend. Fina. (Cap. VI) GTOS CALCULADOS: Amortizaciones ( sobre Inversiones Cap.VI) GRUPO DE PROGRAMAS PROGRAMAS SERVICIOS GASTOS INDIRECTOS G. PROGR. ADMÓN GRAL DE POLITCAS DE GASTO: 130. AG Segur. y Protecc. Civil AG Vivienda y urbanismo AG Medio Ambiente AG Educación AG Cultura AG Deportes AG Comercio, Turismo y AG Transporte

24 Esquema cálculo del Coste Efectivo de Servicios P.L. ESTRUCTURA DEL COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO GTOS LIQUIDACIÓN PTO: Personal (Cap. I) Gastos Ctes. en B y S (Cap. II) Int. Arrend. Fina. (Cap. VI) GTOS CALCULADOS: Amortizaciones ( sobre Inversiones Cap.VI y las anteriores) GASTO DE PROGRAMAS DE ADMIN. GENERAL DE POLÍTICAS DE GASTO COSTE DIRECTO COSTE EFECTIVO TOTAL

25 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. EMPRESAS PÚBLICAS (Entidades o vinculadas a los Entes Locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa) Gastos/Costes Directos: EL COSTE EFECTIVO PARA ENTIDADES Y EMPRESAS QUE APLIQUEN EL PGC PRIVADO, DE ACUERDO CON LA INFORMACIÓN OBTENIDA DE LAS CUENTAS ANUALES, INCLUIRÁ: 4. Aprovisionamientos. 6. Gastos de personal. 7. Otros gastos de explotación. 8. Amortización del inmovilizado. Dichas entidades y empresas pueden desarrollar trabajos para: a) Un solo programa o servicio. En este no se requerirá ningún cálculo de asignación e imputación porque todo se imputará al mismo programa/servicio. (Ejemplo: Transporte colectivo urbano de viajeros) a) Varios programas o servicios. En este caso se requiere un método de cálculo que asigne e impute tales gastos a los correspondientes programas/servicios utilizando criterios de distribución adecuados. (Ejemplo: Recogida de residuos, Limpieza viaria y Tratamiento de residuos)

26 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. EMPRESAS PÚBLICAS (Entidades o vinculadas a los Entes Locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa) Gastos/Costes Directos: 4. Aprovisionamientos. a) Consumo de mercaderías: (600), 6060,6080,6090, 610*) b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles: (601),(602),6061,6062,6081,6082,6091,6092,611*,612* c) Trabajos realizados por otras empresas: (607) d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos: (6931),(6932),(6933),7931,7932,7933 Cuando se ejecuten varios programas/servicios los aprovisionamientos se imputarán a los mismos según su consumo, a través de medición directa, cuando sea posible, o a través de algún criterio de distribución que cuantifique dicho consumo de la manera más objetiva posible, según el uso o aplicación que se haga de los mismos.

27 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. EMPRESAS PÚBLICAS (Entidades o vinculadas a los Entes Locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa) Gastos/Costes Directos: 6. Gastos de personal. a) Sueldos, salarios y asimilados: (640),(641),(6450) b) Cargas sociales:(642),(643),(649) c) Provisiones: (644),(6457),7950,7957 Cuando se ejecuten varios programas/servicios el personal podrá agruparse entre: a) Personal directo del programa/servicio, cuando se pueda identificar de manera fácil y fiable con el mismo. En tal caso se imputarán de manera directa. b) Personal indirecto. Aquellos que no se puede con ningún programa/servicio concreto y, por tanto, se debe aplicar un criterio de distribución para su imputación.

28 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. EMPRESAS PÚBLICAS (Entidades o vinculadas a los Entes Locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa) Gastos/Costes Directos: 7. Otros gastos de explotación. a) Servicios exteriores: (62) 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparaciones y conservación 623. Servicios de profesionales independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 626. Servicios bancarios y similares 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas 628. Suministros 629. Otros servicios

29 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. EMPRESAS PÚBLICAS (Entidades o vinculadas a los Entes Locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa) Gastos/Costes Directos: 7. Otros gastos de explotación. b) Tributos: (631),(634),636,639 c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales: (650),(694),(695),794,7954 d) Otros gastos de gestión corriente: (651),(659) Cuando se ejecuten varios programas/servicios los otros gastos de explotación se imputarán a los mismos según su relación directa o indirecta con los mismos. Cuando sea fácilmente medible o posible imputarán de manera directa y, cuando no lo sea, través de algún criterio de distribución que cuantifique dicho consumo de la manera más objetiva posible, según el uso o aplicación que se haga de los mismos.

30 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. EMPRESAS PÚBLICAS (Entidades o vinculadas a los Entes Locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa) Gastos/Costes Directos: 8. Amortización del inmovilizado: (68) 680. Amortización del inmovilizado intangible 681. Amortización del inmovilizado material 682. Amortización de las inversiones inmobiliarias Cuando se ejecuten varios programas/servicios las amortizaciones se imputarán a los mismos según el uso que de los bienes de inmovilizados haga cada uno de los programas/servicios. La medición del uso se puede cuantificar de las siguientes formas: a) Cuando sea posible la asignación a los programas de los bienes, las amortizaciones se realizarán de manera directa a los mismos. b) Cuando no sea posible, se asignaran a los centros o unidades orgánicas donde estén situados y, posteriormente, a los programas/servicios que en ellos se ejecuquen.

31 Esquema cálculo del Coste Efectivo de Servicios P.L. EMPRESAS PÚBLICAS Entidades dependientes o vinculadas a las entidades locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa. GASTOS DIRECTOS GTOS PÉRDIDAS Y GANANCIAS Apartados: 4. Aprovisionamientos 6. Gastos de Personal 7. Otros Gastos de Explotación 8. Amortización del Inmovilizado MÉTODOS DE CÁLCULO PARA LA IMPUTACIÓN A LOS SERVICIOS CATÁLOGO DE SERVICIOS PRESTACIONES FINALISTAS Programa/Servicio 1 Programa/Servicio Programa/Servicio n

32 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. GESTIÓN INDIRECTA (distintas formas previstas para el contrato de gestión de servicios públicos en el texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público) Gastos/Costes Directos: ALTERNATIVAS DE GESTIÓN INDIRECTA a) Concesión, por la que el empresario gestionará el servicio a su propio riesgo y ventura. b) Gestión interesada, en cuya virtud la Administración y el empresario participarán en los resultados de la explotación del servicio en la proporción que se establezca en el contrato. c) Conciertocon persona natural o jurídica que venga realizando prestaciones análogas a las que constituyen el servicio público de que se trate. d) Sociedad de economía mixta en la que la Administración participe, por sí o por medio de una entidad pública, en concurrencia con personas naturales o jurídicas DETERMINACIÓN DEL COSTE EFECTIVO 1.-Incluirá la totalidad de las contraprestaciones económicas que abone la entidad local al contratista, incluidas las contraprestaciones en concepto de precio del contrato, así como, en su caso, las subvenciones de explotación o de cobertura del precio del servicio. 2.-Cuando la retribución del contratista se percibe parte del usuario y parte por la Entidad, el coste efectivo vendrá determinado por los ingresos derivados de las tarifas y por las subvenciones de cobertura del precio del servicio que pudieran corresponder a la entidad local a la que corresponde la titularidad del servicio.

33 Esquema cálculo del Coste Efectivo de Servicios P.L. GESTIÓN INDIRECTA Entidades dependientes o vinculadas a las entidades locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa. SIN CONTRAPRESTACIÓN DEL USUARIO PRECIO DEL CONTRATO SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN CON CONTRAPRESTACIÓN DEL USUARIO INGRESOS POR PRESTACIONES SUBVENCIONES DE COBERURA DE PRECIO MÉTODOS DE CÁLCULO PARA LA IMPUTACIÓN A LOS SERVICIOS CATÁLOGO DE SERVICIOS PRESTACIONES FINALISTAS Programa/Servicio 1 Programa/Servicio Programa/Servicio n

34 Spin-off de la Universidad de Málaga

35 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Personal. CLASIFICACIÓN POR PROGRAMAS CLASIFICACIÓN ECONÓMICA Áreade Gasto Política de Gasto Grupo de Programas Denominación Capítulo Artículo Concepto Denominación 1 SERVICIOS PÚBLICOS BÁSICOS 13 Seguridad y Movilidad Ciudadana 130 Administración general de la seguridad y protección civil. 1 GASTOS DE PERSONAL. 10 Órganos de gobierno y personal directivo. 101 Retribuciones básicas y otras remuneraciones del personal directivo. 107 Contribuciones a planes y fondos de pensiones. 11 Personal eventual Retribuciones básicas y otras remuneraciones de personal eventual. Contribuciones a planes y fondos de pensiones. 12 Personal Funcionario. 120 Retribuciones básicas. 121 Retribuciones complementarias..

36 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Personal. CLASIFICACIÓN POR PROGRAMAS CLASIFICACIÓN ECONÓMICA Áreade Gasto Política de Gasto Grupo de Programas Denominación Capítulo Artículo Concepto Denominación 1 SERVICIOS PÚBLICOS BÁSICOS Bienestar Comunitario 160 Alcantarillado 1 GASTOS DE PERSONAL Órganos de gobierno y personal directivo. Retribuciones básicas y otras remuneraciones del personal directivo. Contribuciones a planes y fondos de pensiones. 11 Personal eventual Retribuciones básicas y otras remuneraciones de personal eventual. Contribuciones a planes y fondos de pensiones. 12 Personal Funcionario. 120 Retribuciones básicas. 121 Retribuciones complementarias..

37 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Personal. CLASIFICACIÓN POR PROGRAMAS CLASIFICACIÓN ECONÓMICA Áreade Gasto Política de Gasto Grupo de Programas Programa Denominación Capítulo Artículo Concepto Denominación 1 SERVICIOS PÚBLICOS BÁSICOS Bienestar Comunitario 162 Recogida, gestión y tratamiento de residuos Recogida de residuos. 1 GASTOS DE PERSONAL. 10 Órganos de gobierno y personal directivo. 101 Retribuciones básicas y otras remuneraciones del personal directivo. 107 Contribuciones a planes y fondos de pensiones. 11 Personal eventual. 110 Retribuciones básicas y otras remuneraciones de personal eventual. 117 Contribuciones a planes y fondos de pensiones. 12 Personal Funcionario. 120 Retribuciones básicas. 121 Retribuciones complementarias..

38 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Gastos corrientes en bienes y servicios. CLASIFICACIÓN POR PROGRAMAS CLASIFICACIÓN ECONÓMICA Áreade Gasto 3 Política de Gasto Grupo de Programas Denominación Capítulo Artículo Concepto Denominación PRODUCCIÓN DE BIENES PÚBLICOS DE CARÁCTER PREFERENTE Educación Funcionamiento de centros docentes de enseñanza infantil y primaria y educación especial. 2 GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS 20 Arrendamientos y cánones Arrendamientos de edificios y otras construcciones.. 21 Reparaciones, mantenimiento y conservación Edificios y otras construcciones 120 Retribuciones básicas. 121 Retribuciones complementarias..

39 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Gastos derivados de la amortización de la inversión realizada en el ejercicio y en los anteriores. Subgrupo Inmovilizado CLASIFICACIÓN DE AMORTIZACIÓN POR NATURALEZA Cuenta Principal Subcuenta Denominación RELACIÓN CON UNIDADES ORGÁNICAS (CENTROS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS) Delegación Sección Negociado Denominación Áreade Gasto. RELACION CON PROGRAMAS/ PRESTACIÓN DE SERVICIOS Política de Gasto Grupo de Programas Denominación DOTACIÓN DE AMORTIZACIONES Amortización del inmovilizado intangible.. Amortización de aplicaciones informáticas.. Amortizacióndel Inmovilizado intangible Amortizaciónde construcciones 40 BIENESTAR SOCIAL Amortización Mobiliario Amortizaciónde elementos de transporte 40.3 Igualdad Mujeres en especial Dificultad ACTUACIONES DE PROTECCIÓN Y PROMOCIÓN SOCIAL Servicios Sociales y promoción social. Asistencia social primaria Amortización de inversiones Inmobiliarias Amortizaciones del Patrimonio Público del Suelo

40 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Gastos derivados de la amortización de la inversión realizada en el ejercicio y en los anteriores. Hipótesis para explicar el cuadro de relaciones 1.- Se considera la amortización de un vehículo adscrito en la Delegación de urbanismo, vivienda y medioambiente que comparte dos programas ejecutados por la misma unidad orgánica, para lo cual se debe aplicar un criterio de distribución. 2.- La amortización del mobiliario de la unidad orgánica de urbanismo se utiliza sólo por el correspondiente programa del mismo nombre. 3.- La amortización de la central informática está adscrita a la Delegación de organización, personal y comercio que comparte tres programas: Administración general del medio ambiente, Administración general de cultura y Administración general de deportes, para lo cual se requiere un criterio de distribución. 4.- La amortización maquinaria y utillaje de infraestructura se adscribe en la Unidad Orgánica de Reparación y Conservación y es compartida con dos programas: Acceso a los núcleos de población y Pavimentación de vías públicas. 5.- La amortización de edificio centro cultural se reparte entre las que acoge, es decir, las unidades orgánicas como la Biblioteca y el Archivo. Por tanto dicha amortización tendrá que incorporarse a dichas unidades, según el espacio ocupado y, posteriormente, a los programas ejecutados en dichas unidades: Bibliotecas públicas y Archivos.

41 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Gastos derivados de la amortización de la inversión realizada en el ejercicio y en los anteriores. Hipótesis para explicar el cuadro de relaciones 6.- La amortización del edificio múltiple se reparte entre las unidades orgánicas que acoge: Delegación de Urbanismo, vivienda y medioambiente Delegación de Organización, Personal, Comercio y Turismo Delegación de Seguridad Pública y Tráfico La incorporación de la amortización a las delegaciones será por el espacio ocupado cada una de ellas. A su vez la Delegación de Urbanismo, vivienda y medioambiente ejecutan tres programas : Urbanismo, Vivienda y Vías públicas que, al no conocerse el espacio que ocupa, se distribuye entre ellas por otro criterio (personas equivalentes) De las otras dos delegaciones en dicho edificio sólo se ejecuta, respectivamente, Desarrollo empresarial y Protección civil. 7.- La amortización del edificio del parking autobuses transporte colectivo se imputa a la unidad orgánica Cocheras y de manera directa se incorpora al programa y Transporte de viajeros. Directo. 8.- La amortización cementerio se imputa a la unidad orgánica Cementerio y de manera directa se incorpora al programa Cementerios y servicios funerarios.

42 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Gastos derivados de la amortización de la inversión realizada en el ejercicio y en los anteriores. Amortizacionespor naturaleza Unidades Orgánicas o Centros Criterio de reparto Elementos a Centros Programas/Servicios Criteriosde reparto Centros a Programas Amortización vehículo Delegación de Urbanismo, vivienda y Medioambiente. Directo 151. Urbanismo Días de funcionamiento idem Delegación de Urbanismo, vivienda y Medioambiente Directo 152. Vivienda Días de funcionamiento Amortización mobiliario Delegación de Urbanismo, vivienda y Medioambiente Directo 151. Urbanismo Directo Amortización central de informática Delegación de Organización, Personal, Comercio y Turismo Directo 430. Administración General de Comercio, turismo y empresas Personas equivalentes idem Delegación de Organización, Personal, Comercio y Turismo Directo 431. Comercio. Personas equivalentes Idem Delegación de Organización, Persona, Comercio y Turismo Directo 432. Información y promoción turística Personas equivalentes Amortización maquinaria y utillaje de infraestructura Unidad Orgánica de Reparación y Conservación Directo Acceso a los núcleos de población Días de funcionamiento idem Unidad Orgánica de Reparación y Conservación Directo Pavimentación de vías públicas. Días de funcionamiento

43 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Gastos derivados de la amortización de la inversión realizada en el ejercicio y en los anteriores. Amortizacionespor naturaleza Unidades Orgánicas o Centros Criterio de reparto Elementos a Centros Programas/Servicios Criteriosde reparto Centros a Programas Amortización de Edificio Centro Cultural Unidad orgánica de Biblioteca Superficie Bibliotecas públicas Directo idem Unidad orgánica de Archivos Superficie Archivos. Directo Amortización Edificio Múltiple Delegación de Urbanismo, vivienda y Medioambiente Superficie 151. Urbanismo Personas equivalentes idem Delegación de Urbanismo, vivienda y Medioambiente 152. Vivienda Personas equivalentes idem Delegación de Urbanismo, vivienda y Medioambiente 153. Vías públicas Personas equivalentes Amortización Edificio Múltiple Delegación de Organización, Personal y Comercio Superficie 433. Desarrollo empresarial. Directo Amortización Edificio Múltiple Delegación de Seguridad Pública y Tráfico Superficie 135. Protección civil. Directo Amortización parking autobuses transporte colectivo Cocheras Directo 441. Transporte de viajeros. Directo Amortización cementerio Cementerio Directo 164. Cementerios y servicios funerarios. Directo

44 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Intereses por arrendamiento financiero. CLASIFICACIÓN POR PROGRAMA CLASIFICACIÓN ECONÓMICA Áreade Gasto. 4 Política de Gasto Grupo de Programas Denominación Capítulo Artículo Concepto Denominación ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO Industria y Energía Industria 6 AMORTIZACIÓN EN INVERSIONES REALES 64 Gastos en inversiones de carácter inmaterial 648 Cuotas netas de intereses por operaciones de arrendamiento financiero («leasing»).

45 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE DIRECTO: Gastos en transferencias corrientes y de capital. CLASIFICACIÓN POR PROGRAMA CLASIFICACIÓN ECONÓMICA Áreade Gasto.7 4 Política de Gasto Grupo de Programas Denominación Capítulo Artículo Concepto Denominación ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO Investigación,desarrollo e innovación Investigacióncientífica, técnica y aplicada 4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 48 A familias e instituciones sin fines de lucro. 7 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A familias e instituciones sin fines de lucro. 78 X CUALQUIER OTRO GASTO NO FINANCIERO NO INCLUIDO CON ANTERIORIDAD

46 Coste Efectivo: metodología de cálculo GASTO/COSTE INDIRECTO: imputación a Programas/Servicios finalistas GRUPOS DE PROGRAMAS DE GASTOS INDIRECTOS GRUPOS DE PROGRAMAS FINALISTAS Política de Gasto Grupo de Programas Criterio Grupo de Programas /Programas 13. Seguridad y movilidad ciudadana 130. Administración general de la seguridad y protección civil. GASTO ACUMULADO DIRECTO 132. Seguridad y Orden Público Ordenación del tráfico y del estacionamiento Movilidad urbana Protección civil Servicio de prevención y extinción de incendios 15. Vivienda y urbanismo 150. Administración General de Vivienda y Urbanismo GASTO ACUMULADO DIRECTO 151. Urbanismo: planeamiento, gestión, ejecución y disciplina urbanística Promoción y gestión de vivienda de protección pública Conservación y rehabilitación de la edificación Acceso a los núcleos de población Pavimentación de vías públicas Cultura Administración general de cultura GASTO ACUMULADO DIRECTO Bibliotecas públicas Archivos Equipamientos culturales y museos Promoción cultural..

47 Coste Efectivo: metodología de cálculo CLASIFICACIÓN ORGÁNICA AYUNTAMIENTO JUNTAS DE DISTRITO PLENO ALCALDE Tenientes de Alcalde Comisión de Gobierno (10) Delegación de Economía y Hacienda (20) Delegación de Organización, Personal, Comercio y Turismo (30) Delegación de Urbanismo, Vivienda y Medioambiente, (40) Delegación de Bienestar Social (50) Delegación de Seguridad Pública y Tráfico (60) Delegación de Cultura, Educación, Fiestas y Juventud

48 Coste Efectivo: metodología de cálculo CONCEJALÍA DIRECCIÓN DE LA DELEGACIÓN DE BIENESTAR SOCIAL Sección Económica- Administrativa Sección de Planificación y Calidad (40.0) Sección de Servicios Sociales Comunitarios (40.1) Sección de Infancia y Familia (40.2) Sección de Mayores (40.3) Sección de Igualdad (40.4) Sección de Colectivos con Necesidades Especiales Negociado de Prestaciones y Programas Negociado del Centro Municipal de Acogida Negociado de Prestaciones y Programas Negociado de Escuela Infantil (40.3.0) Negociado de Mujeres en Especial Dificultad (40.3.1) Negociado de Promoción y Participación SERVICIOS DE ATENCIÓN PRIMARIA SERVICIOS DE ATENCIÓN ESPECIALIZADA