Coste real versus coste efectivo de la gestión de los servicios públicos locales

Transcripción

1 JORNADA ELS SERVEIS PÚBLICS LOCALS. PAUTESPER A L ELABORACIÓ DELS ESTUDIS DE COSTOS Coste real versus coste efectivo de la gestión de los servicios públicos locales Daniel Carrasco Díaz Catedrático de Contabilidad Pública Director del Departamento de Contabilidad y Gestión dcdf@uma.es

2 CONTENIDO INTRODUCCIÓN MARCO LEGISLATIVO GENERAL NORMALIZACIÓN CONTABLE PARA EL COSTE DE LOS SERVICIOS LOCALES: COSTE REAL/COSTE EFECTIVO METODOLOGÍA A) COSTE REAL: CONTABILIDAD ANALÍTICA B) COSTE EFECTIVO: PROYECTO DE ORDEN EXPERIENCIAS Y PUBLICACIONES

3 Introducción GESTIÓN DE LOS ENTES LOCALES GESTIÓN ECONÓMICA EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA INFORMES E INDICADORES CONTABILIDAD ANALÍTICA/COSTES SERVICIOS LOCALES

4 Marco Legislativo General LEY DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS. Ley 25/1998: Art. 7 y 19 Las tasas cubrirán pero no excederán el coste del Servicio Art. 25 y 26 El precio público cubrirá, como mínimo el coste LEY GRAL PRESUPUEST (2003): Además de Art. 69,70,119, 128,etc Art Informar sobre la determinación del coste de los servicios Art Informar sobre los controles de economía, eficiencia y eficacia Art Información económico-financiero para la toma de decisiones TEXTO REFUND DE LA LEY REGULAD DE LAS H. LOCALES (2004): Título VI Capítulo III y IV de la Contabilidad y Control/Fiscalidad LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA: Artículo 7 (Eficiencia, eficacia, economía y calidad) REAL DECRETO-LEY 8/2013, DE 28 DE JUNIO, DE MEDIDAS URGENTES CONTRA LA MOROSIDAD DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS.. : Título II, Capítulo III, Art. 26 LEY 27, de 27 de diciembre 2013 DE RACIONALIZACIÓN Y SOSTENIBILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL. Art tercero: Coste Efectivo de servicios

5 Normalización Coste Real de los Servicios P.L. DOCUMENTO PROYECTO CANOA (1994): Contabilidad Analítica Normalizada de Organismos Autónomos DOCUMENTO DE PRINCIPIOS GENERALES SOBRE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS(2004) Elaboración de los Principios Generales de Contabilidad Analítica aplicables a las Administraciones Públicas RESOLUCIÓN DE 28 DE JULIO DE 2011, DE LA IGAE: criterios para la elaborar los informes de costes de los servicios e indicadores de gestión contenidos en las Notas 26 y 27 de la Memoria ORDEN DE LA INSTRUCCIÓN CONTABLE LOCAL (2013) Notas 26 y 27 sobre los costes de actividades e indicadores de gestión La información contenida en las mismas se elaborará, al menos, para los servicios y actividades que se financien con tasas o precios públicos y, únicamente, estarán obligados a cumplimentarla los municipios de más de habitantes y las demás entidades locales de ámbito superior (Regla 48.3).

6 Normalización Coste Efectivo de Servicios P.L. LEY 27, de 27 de diciembre 2013 DE RACIONALIZACIÓN Y SOSTENIBILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL. Art tercero: Coste Efectivo de servicios ORDEN HAP/419/2014, DE 14 DE MARZO: se aprueba la nueva estructura presupuestaria de las entidades locales. Entre otras razones para facilitar el cálculo del Coste efectivo PROYECTO DE ORDEN 06/05/2014 Por la que se establecen los criterios de cálculo del Coste Efectivo de los servicios Prestados por las Entidades Locales. MEMORIA DEL ANÁLISIS DE IMPACTO NORMATIVO DE LA ORDEN

7 Metodología Coste Real: Contabilidad Analítica Local BASE METODOLOGICA PARA CALCULAR EL COSTE REAL DE LOS SERVICIOS LOCALES Principios generales sobre Contabilidad Analítica de las Administraciones Públicas (IGAE 2004) Resolución de 28 de julio de 2011, de la IGAE, por la que se regulan los criterios para la elaboración de la información sobre los costes de actividades e indicadores de gestión a incluir en las Notas 26 y 27 de lamemoriade la ICAL2013. Coste Real de los Servicios locales

8 Contabilidad Analítica Local: objetivos OBJETIVO GENERAL Proporcionar información económica del organismo en cuestión: elementos de coste, actividades, centros y servicios, además de los correspondientes indicadores de eficiencia, eficacia y economía en cumplimiento de la normativa general y específica.

9 Contabilidad Analítica Local: objetivos OBJETIVOS ESPECÍFICOS Proporcionar información económica de los servicios (costes, rendimientos, indicadores, etc.) para facilitar a los ayuntamientos el cumplimiento de la normativa general y específica y colaborar en su gestión responsable. Justificar las necesidades financieras ante organismos financiadores (comunidades autónomas, diputaciones, gobierno central, U.E., etc.) y acreditar el desempeño / rendimiento de los servicios financiados con sus subvenciones / transferencias. Informar en la memoria de la cuenta general, de forma sintética, de los servicios y rendimientos de los servicios estudiados, así como de sus indicadores de gestión. Que los responsables de los servicios puedan responder a las siguientes preguntas claves para su gestión: en qué se consume? quién consume? y para qué se consume? mejorando la eficacia y eficiencia de los servicios y tomando como referencia a los ayuntamiento con mejores prácticas. Servir de instrumento útil para tomar decisiones sobre formas de gestión, posibilidad de externalización, etc.

10 Contabilidad Analítica Local: estructuras OBJETOS DE COSTE magnitudes mensurables y relevantes para la toma de Decisiones en la planificación y control de los costes de los Entes Públicos ELEMENTOS DE COSTES CENTROS/ACTIVIDADES INTERMEDIAS DE COSTES SERVICIOS/ ACTIVIDADES FINALISTAS Qué se consume? POR NATURALEZA POR SU ORIGEN.. Quién consume? Cómo se consume? CENTROS ACTIVIDADES INTERMEDIAS (Requisitos y Naturaleza) Para qué se consume? POR NATURALEZA.. INGRESOS Y MÁRGENES DE COBERTURA

11 Contabilidad Analítica Local: elementos CLASIFICACIÓN POR SU NATURALEZA Personal. Adquisición de bienes y servicios. Suministros. Servicios exteriores. Tributos. Costes financieros. Costes de transferencias. Amortizaciones. ELEMENTOS DE COSTE POR SU ORIGEN Costes externos. Costes calculados.

12 Contabilidad Analítica Local: centros REQUISITOS: 1.- Que constituyan unidades orgánicas, mínimas de gestión, diferenciadas 2.- Que realicen actividades homogéneas, en una ubicación física 3.- Que pueda identificarse un único responsable del centro, con objetivos propios y responsabilidad definida. POR SUS CARACTERÍSTICASY SU PARTICIPACIÓN EN EL PROCESO DE FORMACIÓN DEL COSTE Centros finalistas o principales. Centros auxiliares. Centros de dirección y administración o directivos y generales. Centros anexos. Centros mixtos. CLASIFICACIÓN DE LOS CENTROS DE COSTE POR SU FUNCIÓN Y LA NATURALEZADE SUS ACTIVIDADES Centros de seguridad y protección. Centros de asuntos sociales. Centros de vivienda y urbanismo. Centros de cultura y deportes. Centros de comercio y mercados. Centros de medioambiente. Centros de movilidad y transportes. Centros institucionales. Juntas de distrito. Otros centros.

13 Contabilidad Analítica Local: actividades REQUISITOS: 1.- Que delimite una tarea concreta o una agrupación homogénea de ellas. 2.- Que sean susceptibles de cuantificación. 3.- Que sea portadora del coste. 4.- Que la agregación o desagregación de las mismas pueda encuadrarse o considerarse como un producto externo o interno. 5.- Que se puede hablar de actividades de distinto nivel y las de último nivel se puede considerar un producto o servicio concreto. CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES Y SERVICIOS POR SU NATURALEZA Actividades de seguridad y protección. Actividades de promoción social. Actividades de vivienda y el urbanismo. Actividades culturales y deportivas. Actividades relacionadas con el comercio. Actividades de medioambiente. Actividades de movilidad y transporte. Actividades de carácter general. POR SU PARTICIPACIÓNEN EL PROCESO FORMATIVO DEL COSTE Actividades finalistas o principales. Actividades auxiliares o intermedias. Actividades anexas. Actividades de dirección y administración. Organización. Trabajos realizados por la organización para su propio inmovilizado. Subactividad.

14 Contabilidad Analítica Local: funcionamiento MAPAS DE PROCESOS Actividades/Servicios CENTRO DE COSTE 1 Centros/Actividades ACTIVIDAD 1 SERVICIO 1 CENTRO DE COSTE 2 CENTRO DE COSTE 3 CENTRO DE COSTE N ACTIVIDAD 2 ACTIVIDAD 3 ACTIVIDAD 4 ACTIVIDAD 5 ACTIVIDAD N SERVICIO 2 SERVICIO 3 SERVICIO 4 SERVICIO N

15 Contabilidad Analítica Local: funcionamiento PROCESO DE FORMACIÓN DEL COSTE Y RESULTADOS Coste de los factores consumidos Coste de funcionamiento de los centros Coste de realización de las actividades intermedias y prestación del servicio Márgenes de cobertura de los servicios Elementos de coste Centros de coste Actividades finalistas y anexas Márgenes y Resultados Clasificación de costes por naturaleza Clasificación orgánica de costes Clasificación funcional de costes Clasificación funcional de ingresos y costes Ingresos de los servicios prestados Ingresos Clasificación funcional de ingresos

16 Contabilidad Analítica Local: funcionamiento FASES EN LA APLICACIÓN DEL MODELO 1. Asignación de elementos de coste a centros y actividades. 2. Asignación del coste de los centros pendientes de repartir a las actividades que en ellos se desarrollan, de forma directa o indirecta, de acuerdo con las posibilidades de medición. 3. Imputación del coste de las actividades auxiliares a los centros no auxiliares, de forma directa o indirecta, según posibilidades de imputación. 4. Imputación del coste, procedente de las actividades auxiliares, de los centros a las actividades desarrolladas por ellos según sea posible, de forma directa o indirecta. 5. Imputación del coste Actividades DAG al resto de actividades no DAG (excluyendo obviamente a las auxiliares). 6. Imputación, en su caso, del coste de la Actividad-Organización al resto de actividades principales o asimiladas. 7. Asignación de ingresos a las actividades y determinación de los márgenes de cobertura por actividades y márgenes globales.

17 Contabilidad Analítica Local: funcionamiento 2 CENTROS AUXILIARES 1.. n 3 ACTIVIDADES AUXILIARES COSTES EXTERNOS: Personal. Bienes y servicios. Servicios exteriores. Tributos. Financieros Transferencias. Otros costes externos. 1 2 y 4 CENTROS DAG 1.. n 2 y 4 CENTROS PRINCIPALES 2 y 4 CENTROS ANEXOS 1.. n ACTIVIDADES DAG ACTIVIDADES PRINCIPALES Y T.R.A.P.I. ACTIVIDADES ANEXAS 5 7 INGRESOS 7 COSTES CALCULADOS: Amortizaciones. 1 6 ORGANIZACIÓN

18 Contabilidad Analítica Local: componentes ESTRUCTURA DEL COSTE DE LOS CENTROS COSTE DE ACTIVIDADES AUXILIARES Costes directos al centro CLASES DE COSTE SEGÚN SU NATURALEZA COSTE PRIMARIO DEL CENTRO + COSTE REPERCUTIDO DEL CENTRO = Costes indirectos al centro COSTE TOTAL DEL CENTRO

19 Contabilidad Analítica Local: componentes ESTRUCTURA DEL COSTE DE LAS ACTIVIDADES

20 Contabilidad Analítica Local: Informes Alta dirección Datos Subsistema C. Analítica Gestión de bases de datos Informes periódicos normalizados Informes específicos no periódicos Dirección Intermedia Dirección Operativa Usuarios Externos Usuarios

21 Implantación: obtención de informes S O F T W A R E BASE DE DATOS Informes de elementos de coste. Informes de centros de coste. Informes de coste de actividades y prestación de servicios. Informes de márgenes de cobertura. Informes de criterios de reparto e imputación. Informes de conciliación. Indicadores de eficacia. Indicadores de eficiencia. Indicadores de economía. Indicadores de medios. Otros indicadores de gestión

22 Implantación: obtención de informes CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES LOCALES EN MODELO NORMAL INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA RESUMEN GENERAL DE COSTES DE LA ENTIDAD. ELEMENTOS IMPORTE % COSTES DE PERSONAL TOTAL 26. Información sobre el coste de las actividades Sueldos y Salarios Indemnizaciones Cotizaciones sociales. ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS SERVICIOS EXTERIORES TRIBUTOS COSTES CALCULADOS COSTES FINANCIEROS COSTES DE TRANSFERENCIAS OTROS COSTES

23 Implantación: obtención de informes CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES LOCALES EN MODELO NORMAL INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA 26. Información sobre el coste de las actividades RESUMEN DEL COSTE POR ELEMENTO DE LAS ACTIVIDADES ACTIVIDAD Servicios Sociales FECHA... ELEMENTOS C. Directo C. Indirecto TOTAL % COSTES DE PERSONAL ADQUIS. DE B. Y SERVICIOS SERVICIOS EXTERIORES TRIBUTOS COSTES CALCULADOS COSTES FINANCIEROS COSTES DE TRANSFERENCIAS OTROS COSTES TOTAL

24 Implantación: obtención de informes CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES LOCALES EN MODELO NORMAL INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA 26. Información sobre el coste de las actividades RESUMEN DE COSTES DE ACTIVIDADES FECHA... ACTIVIDADES IMPORTE % TOTAL ACTIVIDAD Servicios Sociales ACTIVIDAD Limpieza, recogida y tratamiento residuos ACTIVIDAD Alumbrado ACTIVIDAD..... ACTIVIDAD N

25 Implantación: obtención de informes CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES LOCALES EN MODELO NORMAL INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA 26. Información sobre el coste de las actividades RESUMEN RELACIONANDO COSTES E INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES ACTIVIDADES COSTE TOTAL INGRESOS MARGEN % COBERTURA ACTIVIDAD Servicios Sociales ACTIVIDAD Limpieza, recogida y trat. ACTIVIDAD Alumbrado ACTIVIDAD..... ACTIVIDAD N TOTAL

26 Implantación: obtención de informes CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES LOCALES EN MODELO NORMAL INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA 27. Indicadores de gestión Son instrumentos de medición elegidos como variables relevantes que pretenden informar sobre aspectos globales o concretos de la organización, atendiendo, especialmente, a la evaluación de la eficacia, eficiencia y economía en la prestación de, al menos, los servicios o actividades financiados con tasas o precios públicos. 1) Indicadores de eficacia 2) Indicadores de eficiencia 3) Indicador de economía 4) Indicador de medios de factores

27 Implantación: obtención de informes 1) Indicadores de eficacia: a) Número de actuaciones realizadas : Numero de controles alcoholemia realizados Número de actuaciones previstas : Número de controles previstos b) Plazo medio de espera para recibir un determinado servicio público. Plazo medio de espera para recibir la ayuda a domicilio c) Porcentaje de población cubierta por un determinado servicio público. % población a cubrir por el SIVO ( Servicio de Inform. Valoración y Orientación) d) Número de actuaciones realizadas año 20XX Alquileres vivienda mujeres maltr Número de actuaciones previstas año 20XX Nº Inmuebles previsto alquilar Número medio de actuaciones realizadas (serie años anteriores) Número medio de actuaciones previstas (serie años anteriores)

28 Implantación: obtención de informes Indicadores de eficiencia: a) Coste de la actividad Número de usuarios b) Coste real de la actividad Coste previsto de la actividad Coste de la teleasistencia Número de personas/hogares asistidos Coste real de asistencia domiciliaria Coste previsto de la asistencia domiciliaria En caso de que no se hayan desarrollado sistemas de determinación de costes a priori en el momento de confeccionar estos indicadores, se considerará como coste previsto de la actividad el coste medio de la misma en los cinco años anteriores (convenientemente actualizado). c) Coste de la actividad Número de unidades equivalentes producidas Coste del servicio piscina cubierta Número de usuarios de la pisc Unidad equivalente de producción: Parámetro que hace homogénea la producción de un determinado periodo mediante la adición de las unidades totalmente terminadas en el mismo y las incompletas expresadas en términos de unidades terminadas en función de su grado de avance.

29 Implantación: obtención de informes 3) Indicador de economía: Precio o coste de adquisición del factor de producción x Precio medio del factor de producción x en el mercado 4) Indicador de medios de producción: Coste de personal Número de personas equivalentes Persona equivalente: Parámetro que hace homogénea la relación persona/tiempo atendiendo a las situaciones individuales (baja, absentismo, lactancia, reducción de jornada, etc.). Esa relación hace que se considere como base de proporción (una persona equivalente) la prestación de la jornada que en cada caso se considere como normal o habitual.

30 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. Ley de Racionalización y sostenibilidad Preámbulo: Se establece la obligación de determinar el coste efectivo de los servicios que prestan las Entidades Locales. Se considera un pasofundamental en la mejora de la información disponible. Contribuye a garantizarel cumplimiento del principio de eficiencia de conformidad con el artículo 7 de la Ley Orgánica 2/2012. Articulo 13.1: Competencias de la Diputación: El seguimientode los costes efectivos de los servicios prestados por los municipios de su provincia. Cuando se detecte que estos costes son superiores al de los servicios coordinados o prestados por ella, ofrecerá a los municipios su colaboración para una gestión coordinada más eficiente de los servicios que permita reducir estos costes efectivos. Articulo 13.2: El Estado y la Comunidad Autónoma, en su caso, pueden sujetar sus subvenciones a determinados criterios y condiciones en su utilización o empleo y tendrán en cuenta el análisis de los costes efectivos de los servicios de los municipios. Articulo Los servicios públicos de competencia local habrán de gestionarse de la forma mássostenible y eficiente de entre las enumeradasa continuación: 1.- Gestión directa: a) Gestión por la propia Entidad Local, b) Organismo autónomo local, c) Entidad pública empresarial local y d)sociedad mercantillocal, cuyo capital social sea de titularidad pública. La c) y la d) cuando se demuestre su mayor rentab. 2.- Gestión Indirecta

31 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. Ley de Racionalización y sostenibilidad Articulo 31 (116.TERCERO) Coste Efectivo de los servicios 1. Todas las Entidades Locales calcularán antes del día 1 de noviembre de cada año el coste efectivo de los servicios que prestan, partiendo de los datos contenidos en la liquidación del presupuesto general y, en su caso, de las cuentas anuales aprobadas de las entidades vinculadas o dependientes, correspondiente al ejercicio inmediato anterior. 2. El cálculo del coste efectivo de los servicios tendrá en cuenta los costes reales directos e indirectos de los servicios conforme a los datos de ejecución de gastos mencionados en el apartado anterior. Por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se desarrollarán estos criterios de cálculo. En tal sentido el 6 de mayo (PROYECTO DE ORDEN POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES) 3. Todas las Entidades Locales comunicarán los costes efectivos de cada uno de los servicios al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas para su publicación.»

32 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. PROYECTO DE ORDEN POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES Preámbulo de la misma señala explícitamente que no es finalidad de la presente Orden determinar ni fundamentar los costes de: A) Los servicios públicos a los efectos de su consideración en los informes técnico-económicos quese deben emitircon carácter previo a los acuerdos de establecimientode tasaso de precios públicosa los quese refiere el artículo25 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo2/2004, de 5 de marzo. B) Para la fijaciónde los precios públicosen los términos de suartículo44, nial contenido de la memoria justificativa del coste y rendimiento de los servicios públicos mencionada en el artículo211 del mismo textolegal. C) Para la información sobre costes de las actividades e indicadores de gestión a incluir en la Memoria de las Cuentas Anuales previstas en los Planes Generales de Contabilidad Pública adaptados a la Administración Local.

33 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. PROYECTO DE ORDEN POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES Obligaciónde presentación al Ministerio: los tiempos marcados para presentar el coste efectivo sean los siguientes: a) Ejercicio 2013, a presentar antes del 1 de octubre 2014, todos los servicios de competencias propias u obligatorias. b) Ejercicio 2014, a presentar antes del 1 de octubre de 2015, además los servicios de competencias delegadas. El retraso de la publicación definitiva de la Orden estas fechas son imposibles de cumplir y, consecuentemente, están obligadas a ser modificadas. Qué sentido tiene informar de un coste efectivo, en ayuntamientos con más de habitantes y otros entes locales, cuando previamente se conoce el coste real y está incluido en la Cuenta General?. Ámbito de aplicación: Servicios que se presten bien directamente o a través de entidades y organismos vinculados o dependientes, es incluso los de gestión indirecta, es decir, a todo ámbito local.

34 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. PROYECTO DE ORDEN: Para órganos de gestión directa de los servicios Origen de la información: el suministro de la información para el cálculo del Coste Efectivo obtendrán de obligaciones reconocidas, conforme a los datos de ejecución de gasto de los presupuestos generales de las entidades locales (Liquidación de Presupuesto), y para las entidades y organismos vinculados o dependientes dicha Información se obtendrán de las Cuentas Anuales aprobadas de las entidades. La IGAE aconseja para el Coste Real buscar la información en el sistema origen que proporcione un mayor detalle Estructura Presupuestaria: se aplicará el nivel de desagregación incluido en la clasificación por programas, contenida en la Orden HAP/419/2014 y, en tal sentido, la nueva estructura presupuestaria (funcional) de los Entes Locales asigna el primer dígito al Área de gasto, el segundo a la Política de gasto, el tercero al Grupo de programas y el cuarto al Programa. El detalle mínimo del coste efectivo del servicio prestado será el de Grupo de Programas. Debe de entenderse que solo se podrá utilizar para el coste efectivo el Grupo de Programas cuando el Ente Local no tenga desagregado su clasificación por programas en programas u otras inferiores.

35 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. PROYECTO DE ORDEN: Para órganos de gestión directa de los servicios Coste Efectivo Directo imputable a los servicios: 1.-Entidades locales y organismos y entidades dependientes o vinculados sujetos a presupuestos limitativos: para cada servicio el gasto directo se obtendrá mediante la agregación de los importes que les sean directamente imputables a partir de la información contenida en la liquidación presupuestaria, es decir, aquellos gastos procedentes del Capítulo I (Personal) y Capítulo II (Gastos Corrientes en bienes y servicios), además del Capítulo VI (Cuotas de Amortizaciones e Intereses de arrendamiento financiero). REFLEXIONES 1.- Deja sin explicación, la no inclusión en Capitulo II de los artículos 25 Trabajos realizados por Administraciones y otras entidades públicas, 26 Trabajos realizados por entidades sin fines de lucro y 27 Gastos imprevistos y funciones no clasificada. 2.- Para las amortizaciones se propone determinarlas con información obtenida del Capítulo VI (Inversiones reales) tanto por parte correspondiente nuevas inversiones, como de reposición, del ejercicio en cuestión. CRITICAS: a) Se incluye solo las adquiridas en el ejercicio y el resto no amortizadas?; b) No se matiza la no inclusión de los terrenos c) No se distingue la naturaleza del bien para aplicar diversos criterios

36 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. PROYECTO DE ORDEN: Para órganos de gestión directa de los servicios 2.-Entidades dependientes o vinculadas a las entidades locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa: para cada servicio el gasto directo se obtendrá mediante la agregación de los importes que les sean directamente imputables a partir de la información contenida en los siguientes Grupos de Gasto de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias: 4. Aprovisionamientos.. 6. Gastos de personal. 7. Otros gastos de explotación 8. Amortización del inmovilizado. REFLEXIONES Independientemente de las diferencias conceptuales y, por ende cuantitativas, que puedan producirse entre la naturaleza de los gastos en la clasificación económica del Presupuesto de las entidades locales y en el Grupo 6 de Gasto en el Plan General de Contabilidad del sector privado (PGC), sin duda, la diferencia más significativa la encontramos en el tratamiento de las amortizaciones. Tampoco señala el Proyecto de O.M. cómo se distribuyen los citados gastos entre los servicios cuando la empresa preste más de un servicio.

37 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. PROYECTO DE ORDEN: Para órganos de gestión directa de los servicios Coste Efectivo Indirecto imputable a los servicios: Se considerarán gastos indirectos los recogidos en los grupos de programas relativos a la Administración general de las políticas de gasto, siguientes: 130. Administración general de la seguridad y protección civil Administración general de Vivienda y urbanismo Administración general del medio ambiente Administracióngeneral de educación Administracióngeneral de cultura Administracióngeneral de deportes Administración general de comercio, turismo y pequeñas y medianas empresas Administración general del transporte. REFLEXIONES El criterio de imputación de estos gastos indirectos será el volumen de gasto directo que representen cada uno de los servicios que se beneficien de los anteriores programas. Entendemos que no se considera en el reparto los servicios prestados por los OOAA, dado que tampoco se incluye las transferencias del Ente Principal a los OOAA. En definitiva, se utiliza como criterio de reparto el gasto directo del servicio que presta el Ente Principal. Sin embargo es evidente que muchos de los gastos producidos en los referidos programas tienen su origen en servicios prestados por OOAA e incluso empresas públicas que, según el Proyecto de OM sólo recibirán los Gastos de Administración General que se genere en el propio OOAA o Empresa. Se deja sin incluir los gastos del Área 9 actuaciones de carácter general, como Órganos de Gobierno, etc.

38 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. PROYECTO DE ORDEN: Para órganos de gestión indirecta de los servicios Coste Efectivo imputable a los servicios: el Coste Efectivo vendrá determinado por la totalidad de las contraprestaciones económicas que abone la entidad local a la entidad concesionaria, incluidas las contraprestaciones en concepto de precio del contrato, así como, en su caso, las subvenciones de explotación o de cobertura del precio del servicio. Cuando se trate de gestión indirecta cuyos precios son abonados directamente por el cliente, para dicho cálculo, a los ingresos derivados de las prestaciones, cobrados por el gestor, debe añadirse las correspondientes subvenciones de cobertura del precio, si existiera. REFLEXIONES En el primer caso estamos definiendo el coste efectivo como el sacrificio en recursos que hace el Ente Público correspondiente. En el segundo el coste efectivo se mide por los ingresos que obtiene la concesionaria, ya sean del propio perceptor del servicio como por los obtenidos de la administración local que los subvencione, etc., es decir, se presupone beneficio 0 de la concesionaria.

39 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. Órganos de Gestión Directa de los Servicios Entidades locales y organismos y entidades dependientes o vinculados sujetos a presupuestos limitativos. GASTOS DIRECTOS GTOS LIQUIDACIÓN PTO: Personal (Cap. I) Gastos Ctes. en B y S (Cap. II) Int. Arrend. Fina. (Cap. VI) GTOS CALCULADOS: Amortizaciones ( sobre Inversiones Cap.VI) GRUPO DE PROGRAMAS PROGRAMAS SERVICIOS GASTOS INDIRECTOS G. PROGR. ADMÓN GRAL CALCULADOS: 130. AG Segur. y Protecc. Civil AG Vivienda y urbanismo AG Medio Ambiente AG Educación AG Cultura AG Deportes AG Comercio, Turismo y AG Transporte

40 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. ESTRUCTURA DEL COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO GTOS LIQUIDACIÓN PTO: Personal (Cap. I) Gastos Ctes. en B y S (Cap. II) Int. Arrend. Fina. (Cap. VI) GTOS CALCULADOS: Amortizaciones ( sobre Inversiones Cap.VI) GASTOS DE PROGRAMAS DE LAS ADMINISTRACIÓN GENERAL COSTE DIRECTO COSTE EFECTIVO TOTAL

41 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. Órganos de Gestión Directa de los Servicios Entidades dependientes o vinculadas a las entidades locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa. GASTOS DIRECTOS GTOS PÉRDIDAS Y GANANCIAS Apartados: 4. Aprovisionamientos 6. Gastos de Personal 7. Otros Gastos de Explotación 8. Amortización del Inmovilizado COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO/SERVICIOS

42 Metodología Coste Efectivo de Servicios P.L. Órganos de Gestión Indirecta de los Servicios SIN PAGO POR EL USUARIO PRECIO DEL CONTRATO SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO/SERVICIOS CON PAGO POR EL USUARIO INGRESOS POR PRESTACIONES SUBVENCIONES DE COBERURA DE PRECIO COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO/SERVICIOS

43 Experiencias/publicaciones MANUAL DE CONTABILIDAD DE COSTES PARA LAS CORPORACIONES LOCALES Instituto de Estudios de la Administración Local (1976) EXPERIENCIA ACUMULADA POR EL PROYECTO FEMP (2004) (Participación de 11 Ayuntamientos y 9 Universidades) CÁLCULO DE COSTES E INDICADORES DE GESTIÓN EN LOS SERVICIOS MUNICIPALES (2005) (Thomson-Civitas y Cámara de Cuentas de Andalucía) GUIA PARA LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTES EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL (2006) (Federación Española de Municipios y Provincias) MANUAL DE PROCEDIMIENTO PARA LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTES EN LOS SERVICIOS LOCALES (MAPISCAL) (FEMP 2011) COSTE REAL VERSUS COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS LOCALES ADAPTADO A LA RESOLUCIÓN 28 JULIO DE 2011: criterios para la elaboración de información de los costes de actividades e indicadores de gestión para Notas 26 y 27 de la nueva Instrucción (GECOSOL, 2014)

44