LAS NUEVA RESERVA DE CAPITALIZACION EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Transcripción

1 LAS NUEVA RESERVA DE CAPITALIZACION EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES La nueva Ley del Impuest sbre Sciedades, Ley 27/2014 de 27 de nviembre, suprime la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris y la efímera deducción pr inversión de beneficis, que cnstituían ls incentivs fiscales vinculads a la inversión y renvación de activs de la antigua nrma. A cambi, se intrduce una nueva figura denminada reserva de capitalización cuy bjetiv, según establece el legisladr en la expsición de mtivs de la Ley, es ptenciar la capitalización empresarial e incentivar el saneamient de las empresas y su cmpetitividad. La reserva de capitalización se crea fundamentalmente para fmentar la capitalización de las empresas mediante el increment de su patrimni net y cn ella se pretende minrar el efect negativ que supne para las empresas la supresión de ls incentivs existentes en la antigua ley citads anterirmente. Básicamente, la reserva de capitalización, que se articula cm una reducción en la base impnible, supne la n tributación de aquella parte del benefici que se destine a la cnstitución de una reserva indispnible, sin que se establezca requisit de inversión algun de esta reserva en algún tip cncret de activ. N bstante, cm verems más adelante, su impact en ahrr de la factura fiscal es muy inferir al que prprcinan las anterires deduccines pr reinversión y pr inversión (12% deducción cuta artícul 42 TRLIS, 10% deducción cuta artícul 37 TRLIS frente al 2,5% de deducción en cuta de la Reserva de Capitalización). Esta reserva junt cn la limitación a la deducción de ls gasts financiers trata de mejrar el tratamient que el Impuest sbre Sciedades da a la financiación ajena frente a la financiación prpia. Veams a cntinuación, a través de supuests práctics, cual es el funcinamient de este nuev incentiv a la inversión Quién puede dtar la reserva? Pdrán dtar la reserva ls cntribuyentes a ls que sea de aplicación: El tip general del 25% (aplicable también a entidades de reducida dimensión) El tip del 30% aplicable a entidades de entidades de crédit y entidades dedicadas a la explración, investigación y expltación de hidrcarburs.

2 El tip del 15% aplicable a entidades de nueva creación de las cntenidas en el artícul 29.1 LIS. Requisits y funcinamient de la reserva Ls cntribuyentes pdrán reducir su base impnible en un 10% del imprte del increment de fnds prpis de la entidad, siempre que se cumplan ls siguientes requisits: Que el imprte del increment de ls fnds prpis de la entidad se mantenga durante ls 5 añs siguientes desde el ejercici al que crrespnde la reducción, salv pr la existencia de pérdidas cntables en la entidad. Que se dte una reserva indispnible pr el imprte de la reducción, que deberá figurar en el balance debidamente separada e identificada durante el plaz de ls 5 añs. Límite de la reducción El límite de la reducción será del 10% de la base impnible previa a la aplicación de la prpia reducción, ls ajustes pr DTAs (Activs Fiscales Diferids) y la cmpensación de BINs (Bases Impnibles Negativas). En el supuest de insuficiencia de base impnible para aplicar la reducción, el exces pdrá reducirse de la base en ls ds añs inmediats y sucesivs, cnjuntamente cn la reducción del prpi ejercici y cn el mism límite. En el supuest de incumplimient de ls requisits establecids, las cantidades reducidas deberán ser regularizadas cn ls crrespndientes intereses de demra. Cálcul del increment de ls fnds prpis El increment de fnds prpis será la diferencia psitiva entre ls fnds prpis existentes al cierre del ejercici, sin incluir ls resultads del mism y ls fnds prpis al inici del mism, sin incluir ls resultads del ejercici anterir. A efects del cómput de ls fnds prpis n se tendrán en cuenta ls siguientes imprtes: Aprtacines de ls scis. Ampliacines de capital fnds prpis pr cmpensación de crédits. Ampliacines de fnds prpis pr peracines cn accines prpias de reestructuración. Reservas de carácter legal estatutari. Reserva para inversines en Canarias. 2

3 Ls fnds prpis que crrespndan a una emisión de instruments financiers cmpuests. Ls fnds prpis que se crrespndan cn variacines en activs pr impuest diferid derivadas de una disminución aument del tip de gravamen de este impuest En qué mment debe dtarse? La nrma n hace referencia expresa a cuál es el mment tempral en que debe dtarse la reserva de capitalización, estableciend exclusivamente el plaz de indispnibilidad de la misma, el cuál será de 5 añs desde el cierre del perid impsitiv al que crrespnde la reducción. Dada la indefinición de la de Ley en este sentid y la cntrversia generada, la Dirección General de Tributs en su cnsulta V de 22 de diciembre de 2015, viene a aclarar el mment en que han de cntabilizarse tan la reserva de capitalización cm la de nivelación del ejercici 2015 para una sciedad cuy ejercici ecnómic transcurra del 1 de ener al 31 de diciembre de De cnfrmidad cn la Cnsulta, la reducción pdrá aplicarse en la base impnible del ejercici 2015, permitiend que la dtación de la reserva se realice dentr del plaz previst en la nrma mercantil para la aprbación de las cuentas anuales del ejercici Pr tant, para aquellas entidades en las que el ejercici ecnómic cincida cn el añ natural, en la medida en que a 31 de diciembre de 2015 se haya prducid un increment de ls fnds prpis respect a ls existentes a 1 de ener de 2015, y se haya prducid un increment de reservas, cn independencia de que n esté frmalmente registrada la reserva de capitalización, pdrá aplicarse la reducción en la base impnible del períd impsitiv 2015, pr imprte del 10 pr cient del increment de ls fnds prpis existente en el perid impsitiv, dispniéndse del plaz previst en la nrma mercantil para la aprbación de las Cuentas Anuales del ejercici 2015 para reclasificar la reserva crrespndiente a la reserva de capitalización, cn bjet de que la misma figure en el balance cn absluta separación y títul aprpiad, aunque dich cumplimient frmal se realice en el balance de las cuentas anuales del ejercici 2016, y n en el de Pr l tant, de acuerd a l establecid en esta cnsulta, la reserva de capitalización deberá dtarse en el mment en que se prcede a la distribución del resultad de 2015, ya sea cn carg a ls beneficis generads en este bien cn carg a reservas vluntarias. 3

4 Ejempls Ejempl1 : El balance cerrad a de la sciedad Y, S.A, que tributa en régimen el régimen general del Impuest sbre Sciedades, arrja la siguiente distribución de ls fnds prpis: 2014 Capital Scial Reserva Legal Reserva Vluntaria Benefici Ttal Fnds Prpis En el ejercici 2015 se prcede a la distribución del resultad dtand a reserva legal y el rest a reservas vluntarias. A final del añ 2015 la sciedad ha generad un benefici de Se pide realizar calcular el imprte de la reducción pr reserva de capitalización en el ejercici El estad de ls FF.PP. en el ejercici 2015 sería el siguiente: Capital Scial Reserva Legal Reserva Vluntaria Resultad ej Ttal Fnds Prpis Increment FF.PP = (FF.PP 2015 Rtd Rva.Legal 2015 ) (FF.PP Rtd Rva. Legal 2014 ) = ( ) ( ) = Reserva de capitalización = 10 % s/ increment de FF.PP = 10 % * = Límite = 10% base impnible = 10% * = (N aplica) Base impnible = = Cuta = * 28% = Tip efectiv de tributación = 26,95 % Reserva indispnible a dtar =

5 Ejempl 2 Mism cas que el anterir per la sciedad decide dtar reserva legal exclusivamente pr el mínim establecid pr la ley. El estad de ls fnds prpis en el ejercici 2015 sería: Capital Scial Reserva Legal Reserva Vluntaria Resultad ej Ttal Fnds Prpis Increment FF.PP = (FF.PP 2015 Rtd Rva.Legal 2015 ) (FF.PP Rtd Rva. Legal 2014 ) = ( ) ( ) = Reserva de capitalización = 10 % s/ increment de FF.PP = 10 % * = Limite = 10 % base impnible = 10% * = (N aplica) Base impnible = = Cuta= * 28% = Tip efectiv de tributación = 26,42 % Reserva indispnible a dtar: