Principales novedades del nuevo régimen de las operaciones vinculadas. Exoneraciones de carácter general

Transcripción

1 Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas ÍNDICE Nrmativa Principales nvedades del nuev régimen de las peracines vinculadas Obligacines de dcumentación: Aspects generales Exneracines: Exneracines de carácter general Exneración de determinadas peracines vinculadas cn independencia de su cuantía Obligación de dcumentación del grup Master file- Obligación de dcumentación del bligad tributari Régimen sancinadr Obligacines de infrmación en la declaración del impuest - 1 -

2 Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas NORMATIVA: Artícul 16 del Real Decret Legislativ 4/2004, de 5 de marz (TRLIS). Artículs 16 a 29 nnies del Real Decret 1777/2004, de 30 de juli (RIS). Orden Ministerial EHA/1338/2010, de 13 de may. MODIFICACIONES: Real Decret-ley 6/2010, de 9 de abril, que simplifica las bligacines de las entidades de reducida dimensión. Real Decret 897/2010, de 9 de juli pr el que se mdifica el RIS, simplificand las bligacines de dcumentación de las peracines vinculadas para tds ls sujets pasivs del Impuest. Ambs cn efects para ls períds impsitivs que cncluyan a partir de 19 de febrer de Real Decret-ley 13/2010, de 3 de diciembre,que incrementa la cifra de negcis de las pymes hasta 10 millnes de eurs, cn efects para ls períds impsitivs iniciads a partir de 1 de ener de

3 Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas PRINCIPALES NOVEDADES DEL NUEVO RÉGIMEN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS La Ley 36/2006, de 29 de nviembre de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, incrpró una nueva regulación del régimen de las peracines vinculadas. Objetivs de la refrma: Traspner a la nrmativa interna, las directrices de la OCDE sbre precis de transferencia para empresas multinacinales y Administracines tributarias, así cm al Infrme del Fr Eurpe sbre precis de transferencia. Ensamblar ls criteris fiscal y cntable respect a la valración de las peracines vinculadas, según el preci de mercad (cncept fiscal) y valr raznable (cncept cntable). La Administración y ls sujets pasivs están bligads a valrar a preci de mercad las peracines vinculadas en las que intervengan. La refrma mantiene el ajuste bilateral : si la Administración Tributaria crrige el valr dad a una peración vinculada, este se aplicará a las peracines sujetas al IS, al IRPF y al IRNR quedand la Administración bligada a respetar dich valr en relación cn tdas las persnas entidades vinculadas. Se regula expresamente el ajuste secundari : si el preci acrdad entre las partes difiere del valr raznable se prduce una peración mixta que bliga: a cntabilizar la peración principal al valr raznable preci de mercad (ajuste primari). y la peración secundaria que sería la diferencia entre el citad valr raznable y el preci pactad- según la verdadera naturaleza ecnómica que subyace en la peración (ajuste secundari). Se establece un nuev prcedimient para la cmprbación administrativa del valr nrmal de mercad en una peración vinculada

4 Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN ASPECTOS GENERALES Element esencial de la refrma es la bligación a carg del sujet pasiv de dcumentar la determinación del valr de mercad que haya aplicad en las peracines vinculadas en las que intervenga. Se invierte la carga de la prueba, recayend sbre las empresas la labr de elabrar y tener a dispsición de la Administración Tributaria, peración pr peración, una cmpleja dcumentación que sustente el valr nrmal de mercad de sus peracines vinculadas. Paralelamente, la refrma incrpra un régimen sancinadr específic basad en la ausencia, falsedad inexactitud de la dcumentación. La dcumentación está frmada pr la relativa al grup al que pertenezca el bligad tributari y la dcumentación del prpi bligad tributari. Dicha dcumentación deberá estar a dispsición de la Administración tributaria a partir de la finalización del plaz vluntari de declaración liquidación. La administración tributaria tiene la facultad de slicitar la dcumentación infrmación adicinal que cnsidere necesaria en el ejercici de sus funcines. Cuand la dcumentación elabrada para un períd impsitiv de liquidación cntinúe siend válida en trs psterires, n será necesaria la elabración de nueva dcumentación, sin perjuici de que deban efectuarse las adaptacines que fueran necesarias. La exigencia de las bligacines de dcumentación se ha mdulad en función de ds criteris: Las características de ls grups empresariales El riesg de perjuici ecnómic para la Hacienda Pública Para las empresas de reducida dimensión y para las persnas físicas se simplifican al máxim estas bligacines, salv que se refieran a peracines de especial riesg, en cuy cas se exige la dcumentación crrespndiente. N se satisfacen las bligacines dcumentales en una peración vinculada, a efects del Impuest sbre Sciedades, dand simplemente cumplimient a las exigencias previstas en la nrmativa cntable

5 Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas Aunque en buena parte la infrmación que debe recger la memria en las cuentas anuales sbre una peración vinculada cincide cn la dcumentación exigida pr el RIS, debe satisfacerse específicamente l previst en ls artículs 18 a 20 de dicha nrma respect a las bligacines dcumentales del bligad tributari y, en su cas, las relativas al grup. EXONERACIONES N existe bligación de dcumentación en determinads supuests que pdems denminar: A. EXONERACIONES DE CARÁCTER GENERAL 1. PYMES: Para las persnas entidades cuya cifra de negcis del períd impsitiv sea inferir a 8 millnes de eurs, (para períds impsitivs iniciads a partir del , inferir a diez millnes de eurs) n existirá bligación de dcumentación cuand el ttal de peracines vinculadas realizadas en dich períd n supere el imprte cnjunt de N bstante, deben dcumentarse en td cas las peracines realizadas cn persnas entidades vinculadas residentes en paraíss fiscales, salv que residan en la Unión Eurpea y se acredite que las peracines respnden a mtivs ecnómics válids y que esas persnas entidades realizan actividades ecnómicas. 2. Para td tip de persnas entidades, cuand la cntraprestación del cnjunt de peracines realizadas en el períd impsitiv cn la misma persna entidad vinculada n supere el imprte de de valr de mercad. La exneración se establece cuand el imprte de la cntraprestación n supere ls eurs. Cuand se supere dich límite n existe exneración. Est significa que la bligación de dcumentación se establece para tdas las peracines realizadas cn la misma persna entidad vinculada y n sól pr la parte que supere dich límite. EXCEPCIONES AL Nº 2: peracines específicas: Deberán dcumentarse en td cas: Las realizadas cn persnas entidades residentes en paraíss fiscales, en ls términs ya expuests. Operacines realizadas cn persnas físicas a las que resulte de aplicación el métd de estimación bjetiva pr sciedades en las que dichas persnas físicas sus parientes tengan una participación igual superir al 25% del capital scial de ls fnds prpis

6 Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas Transmisines de negcis valres participacines representativs de la participación en fnds prpis de entidades n admitidas a negciación en mercads regulads de valres. Transmisión de inmuebles de peracines sbre activs intangibles. Tdas estas peracines cnservan las bligacines de dcumentación, salv que les resulte de aplicación la exneración establecida en el artícul 18.3 del RIS (cifra de negcis < 10 millnes de eurs; imprte ttal de peracines vinculadas < eurs de valr de mercad, exceptuand peracines cn residentes en paraíss fiscales). B. EXONERACIÓN DE DETERMINADAS OPERACIONES VINCULADAS CON INDEPENDENCIA DE SU CUANTÍA Las peracines realizadas entre entidades del mism grup de cnslidación fiscal que tributen pr el régimen especial de cnslidación fiscal. Las peracines realizadas pr las agrupacines de interés ecnómic y unines temprales de empresas, tant cn sus miembrs cm cn tras entidades del mism grup de cnslidación fiscal al que pertenezcan. Las peracines realizadas en el ámbit de fertas públicas de venta de fertas públicas de adquisición de valres. Las peracines realizadas entre entidades de crédit integradas a través de un sistema institucinal de prtección aprbad pr el Banc de España, que tengan relación cn el cumplimient de cierts requisits pr el referid sistema. OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DEL GRUPO -MASTER FILE- Existe grup cuand una entidad stente pueda stentar el cntrl de tra u tras según ls criteris establecids en el artícul 42 del códig de cmerci, cn independencia de su residencia y de la bligación de frmular cuentas anuales cnslidadas. Las bligacines de dcumentación del grup se regulan en el artícul 19 del RIS. Las bligacines dcumentales del grup al que pertenezca el bligad tributari se referirán al períd impsitiv de liquidación en el que el bligad haya realizad peracines vinculadas cn cualquier tra entidad del grup, y serán exigibles para ls grups que n cumplan cn l previst en el art 108 de la LIS (empresas de reducida dimensión)

7 Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas La entidad dminante pdrá ptar pr preparar y cnservar la dcumentación relativa a td el grup. Cuand n sea residente en territri españl, deberá designar a una entidad del grup residente para cnservar la dcumentación. Esta psibilidad n exnera al bligad tributari del deber de aprtar a requerimient de la Administración tributaria en plaz y de frma veraz y cmpleta la dcumentación relativa al grup al que pertenezca. OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO La dcumentación específica del bligad tributari cmprende la enumerada en el art. 20,1 del RIS y se referirá al períd impsitiv de liquidación en el que el bligad tributari haya realizad la peración vinculada. Dichs dcuments serán exigibles en su ttalidad, salv cuand una de las partes que intervenga en la peración sea una entidad de reducida dimensión una persna física y n se trate de peracines realizadas cn persnas entidades residentes en paraíss fiscales, en cuy cas la bligación de dcumentación de ls bligads tributaris será much más cmpleta, cm exige el art. 20,1 del RIS. Se establece un régimen simplificad para el cas en que una de las partes sea una empresa de reducida dimensión una persna física: En ests cass n prcederá aprtar dcumentación alguna relativa al grup, si l hubiere. Cm dcumentación específica del prpi bligad tributari, al margen de tra infrmación que se cnsidere relevante, cn carácter general, bastará cn aprtar, tant la identificación de las persnas intervinientes y la descripción de la peración, cm la identificación del métd de valración elegid, así cm el valr intervals de valres resultantes del mism. Existen ciertas exigencias adicinales cuand se trate de peracines que versen sbre inmuebles, intangibles, valres negcis, determinadas prestacines de servicis prfesinales, así cm cuand se trate de peracines cn persnas físicas a las que resulte aplicable el métd de estimación bjetiva en el IRPF y cumplan determinadas cndicines establecidas en el artícul 18.4.e) 2º del RIS

8 Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas RÉGIMEN SANCIONADOR Se tipifican ds nuevs supuests de infracción grave: 1. Cnstituye infracción tributaria n aprtar aprtar de frma incmpleta, inexacta cn dats falss la dcumentación que deban mantener a dispsición de la Administración tributaria las persnas entidades vinculadas. 2. También cnstituye infracción tributaria que el valr nrmal de mercad que se derive de la dcumentación n sea el declarad en el Impuest sbre Sciedades, el Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas el Impuest sbre la Renta de N Residentes. Las sancines aplicables dependen del perjuici ecnómic que, para la Hacienda Pública, se derive del incumplimient de esta bligación. Se distinguen ds supuests: A. Si n hay crrección valrativa pr la Administración: eurs pr dat mitid, fals inexact pr cada cnjunt de dats. La definición de dat y cnjunt de dats se cntiene en ls artículs 19.3 y 20.4 del RIS. N bstante, para las empresas de reducida dimensión, la sanción tendrá cm límite máxim la menr de las ds cuantías siguientes: el 10% del imprte cnjunt de las peracines realizadas en el períd impsitiv respect de las que se hayan prducid incumplimients de la bligación. el 1% del imprte net de la cifra de negcis. B. Si hay crrección valrativa la sanción cnsistirá en multa pecuniaria prprcinal del 15 pr cient sbre el imprte de las cantidades que resulten de las crreccines valrativas de cada peración, cn un mínim del dble de la sanción que crrespndería en el cas de inexistencia del perjuici ecnómic. Esta sanción es incmpatible cn las reguladas en ls artículs 191, 192, 193 y 195 de la LGT

9 OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN EN LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO Obligación de dcumentar las Operacines Vinculadas La Orden de 13 de may de 2010, pr la que se aprueban ls mdels de declaración del Impuest sbre Sciedades 2009 ha bligad a incluir infrmación relativa a las peracines vinculadas en las declaracines del Impuest. Este suministr de infrmación sól es exigible para determinadas peracines en las que exista bligación de dcumentación: si n existe bligación de dcumentar una peración vinculada, nunca va a existir bligación de declararla. En cncret, sl existe bligación de infrmar en la declaración, de aquellas peracines vinculadas en las que, existiend bligación de dcumentación, el cnjunt de las peracines pr persna entidad vinculada, del mism tip y cn el mism métd de valración supere ls , sin incluir el IVA