También se reduce el límite cuando la deducción de I+D supera el 10% de la cuota íntegra, pasando del 60 al 50%.

Transcripción

1 B) Breves cmentaris al Real Decret-ley 12/2012, de 30 de marz, pr el que se intrducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit públic El pasad 30 de marz se publicó el Real Decret-ley 12/2012, al que pdéis acceder desde nuestra web: en el apartad de Legislación y Dc Técnica, en Nrmativa Estatal. Entre las medidas aprbadas cn vigencia tempral para ls períds impsitivs 2012 y 2013 se encuentra la limitación de la deducción del fnd de cmerci y la reducción del límite de deduccines. Para las grandes empresas se establece un imprte mínim del pag fraccinad. Entre las medidas cn carácter indefinid se encuentra la limitación de ls gasts financiers, se mdifica el régimen de exención en la transmisión de participacines en entidades n residentes en territri españl, se elimina la libertad de amrtización regulada en la dispsición adicinal undécima de la ley del Impuest. También se establece un gravamen especial sbre las rentas de fuente extranjera para permitir la repatriación de dividends la transmisión de participacines, crrespndientes a entidades que se lcalizan en territris de nula tributación en paraíss fiscales. 1. Impuest sbre Sciedades 1.1. Fnd de cmerci Para ls períds impsitivs iniciads durante 2012 y 2013 la deducción anual del 5%, que se aplica sbre el preci de adquisición del inmvilizad intangible crrespndiente al fnd de cmerci, se reduce al 1%. El nuev prcentaje se aplica al fnd de cmerci que aflra en las adquisicines de negcis y al que surge en las peracines de reestructuración empresarial. El nuev prcentaje se equipara cn el que se fijó, pr el Real Decret-ley 9/2011, de 19 de agst, para el fnd de cmerci financier, que pasó de una deducción de la veinteava parte a ser de la centésima parte de la diferencia entre el preci de adquisición de las participacines y el patrimni net de la entidad participada Deduccines en la cuta Reducción del límite cnjunt Para ls períds impsitivs iniciads durante 2012 y 2013 se reduce el límite cnjunt que se aplica a las deduccines pr incentivs en la cuta, pasand del 35% a un 25%. Recrdams que para aplicar el límite hay que restar previamente de la cuta íntegra las deduccines para evitar la dble impsición interna e internacinal y las bnificacines. También se reduce el límite cuand la deducción de I+D supera el 10% de la cuta íntegra, pasand del 60 al 50%. Además, la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris se cmputa a efects del cálcul de dich límite, l que n sucedía hasta este mment. Ampliación del límite tempral Se amplía el plaz para aplicar las deduccines n practicadas pr insuficiencia de cuta de 10 a 15 añs. Para las deduccines crrespndientes a actividades de investigación y desarrll e innvación tecnlógica y para el fment de las tecnlgías de la infrmación y de la cmunicación dich plaz pasa de 15 a 18 añs. Ls nuevs plazs se aplicarán a las deduccines pendientes al inici del primer períd impsitiv que hubiera cmenzad a partir del 1 de ener de Pags fraccinads

2 El imprte de ls pags fraccinads n pdrá ser inferir al 8% del resultad psitiv de la cuenta de pérdidas y ganancias para ls sujets pasivs cuy imprte net de la cifra de negcis, en ls 12 meses anterires a la fecha en que se inicien ls períds impsitivs dentr del añ 2012 ó 2013, sea igual superir a Este prcentaje será del 4%, en lugar del 8%, respect del pag fraccinad crrespndiente al mes de abril de Ls sujets pasivs en ls que al mens el 85% de ls ingress crrespndan a rentas exentas dividends cn derech a deducción pr dble impsición aplicarán, cm mínim, el 4% del citad resultad psitiv. Este prcentaje será del 2%, en lugar del 4%, respect del pag fraccinad crrespndiente al mes de abril de Limitación de ls gasts financiers Limitación de gasts financiers casinads pr la cmpra de participacines de entidades de un mism grup. N sn deducibles ls gasts financiers derivads de deudas cn entidades que frman grup mercantil, destinads a la adquisición, a tras entidades del grup, de participacines en el capital fnds prpis de cualquier tip de entidades, a la realización de aprtacines al capital a fnds prpis de tras entidades del grup, salv que el sujet pasiv acredite que existen mtivs ecnómics válids para la realización de dichas peracines. Hasta ahra ests gasts n tenían limitación alguna en cuant a su deducibilidad. Limitación de gasts financiers casinads en supuests distints del anterir. Se aplica a: Entidades que frmen parte de un grup mercantil Entidades que sin frmar grup mercantil ls gasts financiers derivads de deudas cn persnas entidades tengan una participación, directa indirecta, en la entidad de al mens el 20%, bien ls gasts financiers derivads de deudas cn entidades en las que se participe, directa indirectamente, en al mens el 20%, excedan del 10% de ls gasts financiers nets. A las entidades de crédit que tributen en el régimen de cnslidación fiscal cnjuntamente cn tras entidades que n tengan esta cnsideración. Cuantía del límite Serán deducibles hasta el 30% del benefici perativ del ejercici 1. N bstante, serán deducibles ls gasts financiers pr imprte de hasta Ls gasts que n hayan pdid ser deducids pdrán aplicarse en ls perids impsitivs que cncluyan en ls 18 añs inmediats y sucesivs, cnjuntamente cn ls del períd impsitiv crrespndiente. Permitir la deducción en ejercicis futurs, en la práctica, es una medida que se asimila a la cmpensación de bases impnibles negativas. Si ls gasts financiers nets del períd n alcanzan el límite anterir, la diferencia entre el citad límite y ls gasts financiers del períd se adicinará al límite, respect de la deducción de gasts financiers nets en ls períds impsitivs que cncluyan en ls 5 añs inmediats y sucesivs, hasta que se deduzca dicha diferencia. 1 Este benefici se determina a partir del resultad de expltación de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercici eliminand la amrtización del inmvilizad, la imputación de subvencines de inmvilizad n financier y tras, el deterir y resultad de enajenacines de inmvilizad y sumand ls ingress financiers de participacines en instruments de patrimni, siempre que se crrespndan cn dividends participacines en beneficis de entidades en las que, bien el prcentaje de participación, direct indirect, sea al mens del 5%, bien el valr de adquisición de la participación sea superir a , except que dichas participacines hayan sid adquiridas cn deudas cuys gasts financiers n resulten deducibles pr aplicación de l dich en el primer párraf.

3 1.5. Exención para evitar la dble impsición internacinal Recrdams que para aplicar esta exención se deben cumplir cierts requisits. Pr un lad el sci debe tener un prcentaje mínim de participación del 5% en la entidad. Pr tr lad la entidad n residente debe tributar en su país pr un impuest análg al nuestr y la renta btenida prceder de beneficis empresariales. Cn la mdificación se flexibiliza la exención cuand se incumplen ls requisits que el legisladr exige a la entidad n residente durante ls añs de tenencia de la participación. En cncret se intrduce una regla de prprcinalidad de la exención en función del períd de tiemp en el que se incumplen ls requisits para su aplicación, respect del períd de tenencia ttal de las participacines. Respect de la parte de la renta que se crrespnda cn un increment net de beneficis n distribuids generads pr la entidad participada durante el tiemp de tenencia de la participación, se cnsidera exenta la parte que se crrespnda cn ls beneficis generads en aquells ejercicis en ls que se cumplan cnjuntamente ls requisits establecids para la entidad n residente. Respect de la parte de la renta que n se crrespnda cn un increment net de beneficis n distribuids generads pr la entidad participada durante el tiemp de tenencia de la participación, la misma se entiende generada de frma lineal, salv prueba en cntrari, durante el tiemp de tenencia de la participación, cnsiderándse exenta aquella parte que prprcinalmente se crrespnda cn la tenencia en ls ejercicis en que se hayan cumplid cnjuntamente ls requisits establecids para la entidad n residente Gravamen especial sbre dividends y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en territri españl Se establece la pción de tributar a un tip fij del 8% pr ls dividends participacines en beneficis y pr las plusvalías riginadas pr la venta de valres, devengads durante el añ 2012, que prvengan de una entidad residente en un país territri calificad reglamentariamente cm paraís fiscal. Hasta ahra dichas rentas tributaban al tip general del Impuest pues n tenían derech a la exención. N bstante, en el cas de transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en territri españl, la parte de base impnible que se crrespnda cn cualquier crrección de valr que hubiera tenid la cnsideración de fiscalmente deducible durante el tiemp de tenencia de la participación, tributará al tip de gravamen que crrespnda al sujet pasiv. Requisits: El prcentaje de participación, directa indirecta, en el capital en ls fnds prpis de la entidad n residente sea, al mens, del 5%. Ls beneficis que se reparten en ls que se participa deben prceder de la realización de actividades empresariales en el extranjer. La base impnible del gravamen especial estará cnstituida pr el imprte íntegr de ls dividends participacines en beneficis devengads, sin que resulte fiscalmente deducible la pérdida pr deterir del valr de la participación que pudiera derivarse de la distribución de ls beneficis que sean bjet de este gravamen especial. En el cas de venta de las participacines estará cnstituida pr la renta btenida en la transmisión, así cm pr la reversión de cualquier crrección de valr sbre la participación transmitida, que hubiera tenid la cnsideración de fiscalmente deducible durante el tiemp de tenencia de la participación. Ls dividends participacines en beneficis, así cm las rentas derivadas de la transmisión de valres representativs de ls fnds prpis de entidades n residentes en

4 territri españl, sujets a este gravamen especial, n generarán derech a la aplicación de la deducción pr dble impsición internacinal. El gast cntable crrespndiente a este gravamen especial n será fiscalmente deducible de la base impnible del Impuest sbre Sciedades. El gravamen especial deberá autliquidarse e ingresarse en el plaz de ls 25 días naturales siguientes a la fecha de deveng. N bstante, si al inici del indicad plaz n se hubiera aprbad la Orden Ministerial que establezca el mdel de declaración a que se refiere el apartad siguiente, la declaración se presentará en el plaz de ls 25 días naturales siguientes a la fecha de entrada en vigr de la citada Orden Libertad de amrtización pendiente de aplicar Recrdams que fue la Ley 4/2008, de supresión del Impuest sbre el Patrimni, la que intrduj la psibilidad de amrtizar libremente aquells elements nuevs del inmvilizad material y de las inversines inmbiliarias, afects a la actividad ecnómica, siempre y cuand mantuvieran, durante ls 24 meses siguientes a la fecha de inici del períd impsitiv en que dichs elements entrasen en funcinamient, su plantilla media respect a ls 12 meses anterires. Este incentiv fiscal nació cn vigencia tempral, en cncret para ls añs 2009 y Psterirmente, el Real Decret ley 6/2010, de medidas para el impuls de la recuperación ecnómica y el emple, di nueva redacción a este incentiv ampliand el ámbit tempral a ls períds impsitivs iniciads dentr de ls añs 2011 y Finalmente, el Real Decret-ley 13/2010, amplía, nuevamente, el ámbit tempral. En cncret, para las inversines nuevas cuya puesta a dispsición se prduzca en ls períds iniciads a partir del períd impsitivs 2011 y hasta el 2015 y n se cndicina a que el sujet pasiv mantenga la plantilla. Ahra se derga este régimen per se acmpaña de una limitación tempral en la base impnible respect de las cantidades pendientes de aplicar prcedentes de períds impsitivs en que se haya generad el derech a la aplicación de la libertad de amrtización: Inversines realizadas cn anteriridad a la entrada en vigr de este Real Decret-ley: ls sujets pasivs que hayan realizad inversines hasta el día 30 de marz de 2012 pdrán seguir aplicand la libertad de amrtización, regulada en la dispsición adicinal undécima de la ley del Impuest, en las cndicines establecidas en dicha dispsición, si bien en alguns cass, si existen cantidades pendientes estarán sujetas a límites en 2012 y Ls sujets pasivs que hayan realizad inversines hasta dicha fecha a las que resulte de aplicación la dispsición adicinal undécima de esta Ley, según la redacción dada pr el Real Decret ley 6/2010, en períds impsitivs en ls que n sean cnsideradas cm empresas de reducida dimensión y tengan cantidades pendientes de aplicar, pdrán aplicarlas cn el límite del 40% de la base impnible previa a su aplicación y a la cmpensación de bases impnibles negativas. Ls sujets pasivs que hayan realizad inversines hasta dicha fecha a las que resulte de aplicación la dispsición adicinal undécima de esta Ley, según la redacción dada pr el Real Decret 13/2010, en períds impsitivs en ls que n sean cnsideradas cm empresas de reducida dimensión y tengan cantidades pendientes de aplicar, pdrán aplicarlas cn el límite del 20% de la base impnible previa a su aplicación y a la cmpensación de bases impnibles negativas. En el cas de que ls sujets pasivs tengan cantidades pendientes de aplicar en ls términs señalads en ls ds párrafs anterires, aplicarán el límite del 40% hasta que agten las cantidades pendientes generadas cn arregl a l dispuest en el Real Decret-ley 6/2010, de 9 de abril, entendiéndse aplicadas éstas en primer lugar. Se pdrán aplicar en el mism períd impsitiv las cantidades pendientes según l dispuest en el párraf anterir, hasta el imprte de la diferencia entre el límite previst en dich párraf y las cantidades ya aplicadas en el mism períd impsitiv.

5 Ls límites prevists en este apartad se aplicarán, igualmente, respect de las inversines en curs realizadas hasta el día 30 de marz de 2012 que crrespndan a elements nuevs encargads en virtud de cntrats de ejecución de bras pryects de inversión cuy períd de ejecución, en ambs cass, requiera un plaz superir a 2 añs entre la fecha de encarg inici de la inversión y la fecha de su puesta a dispsición en funcinamient, a las que resulte de aplicación la dispsición adicinal undécima de la ley del Impuest, según redacción dada pr el Real Decret-ley 6/2010, de 9 de abril, y pr el Real Decret-ley 13/2010, de 3 de diciembre. Las entidades que tuvieran la cnsideración de empresas de reducida dimensión n se ven afectadas pr estas limitacines Regímenes especiales Agrupacines de interés Ecnómic Ls gasts financiers nets imputads a ls scis se tendrán en cuenta pr ésts a ls efects de aplicar el límite de deducción de ls gasts financiers. Se imputarán a ls scis ls gasts financiers que n hayan sid bjet de deducción en estas entidades en el períd impsitiv. Ls gasts financiers nets que se imputen a sus scis n serán deducibles pr la entidad. Las bases impnibles negativas que imputen a sus scis n serán cmpensables pr la entidad que las btuv. Las bases de las deduccines y bnificacines se integrarán en la liquidación de ls scis, minrand la cuta según las nrmas de este impuest del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas. Régimen de Cnslidación fiscal El límite de deducción del 30% de ls gasts financiers se referirá al grup fiscal. Ls gasts financiers pendientes de deducir, pr una entidad en el mment de su integración al grup fiscal, se deducirán cn el límite del 30% del benefici perativ de dicha entidad. Cuand una entidad deje de pertenecer al grup se prdujera la extinción del grup, ls gasts financiers pendientes de deducir tendrán el mism tratamient que el regulad para las bases impnibles negativas del grup fiscal pendiente de cmpensar. 2. Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas Se mdifica este Impuest para aplicar las mdificacines efectuadas en el Impuest sbre Sciedades en relación cn la libertad de amrtización. Libertad de amrtización en elements nuevs del activ material fij Ls cntribuyentes pdrán aplicar, para las inversines realizadas hasta el día 30 de marz de 2012, la libertad de amrtización cn el límite del rendimient net psitiv de la actividad ecnómica a la que se hubieran afectad ls elements patrimniales previ a la deducción pr este cncept. Cuand resulten de aplicación las limitacines según l dispuest para el Impuest sbre Sciedades para las cantidades pendientes de amrtizar libremente, ls límites cntenids en

6 el mism se aplicarán sbre el rendimient net psitiv regulad para las persnas jurídicas. Cuand a partir del día 31 de marz de 2012 se transmitan elements patrimniales que hubieran gzad de la libertad de amrtización, para el cálcul de la ganancia pérdida patrimnial n se minrará el valr de adquisición en el imprte de las amrtizacines fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sid fiscalmente deducibles de n haberse aplicad aquélla. El citad exces tendrá, para el transmitente, la cnsideración de rendimient íntegr de la actividad ecnómica en el períd impsitiv en que se efectúe la transmisión. 3. Impuest sbre las Labres de Tabac Se incrementa el tip específic vinculad cn el númer de unidades que pasa del 12,7 a Impuest sbre el Increment de Valr de ls Terrens de Naturaleza Urbana Base impnible Ls Ayuntamients pdrán establecer una reducción cuand se mdifiquen ls valres catastrales cm cnsecuencia de un prcedimient de valración clectiva de carácter general. En ese cas, se tmará cm valr del terren, de la parte de éste que crrespnda según las reglas cntenidas en el apartad anterir, el imprte que resulte de aplicar a ls nuevs valres catastrales dicha reducción durante el períd de tiemp y prcentajes máxims siguientes: La reducción, en su cas, se aplicará, cm máxim, respect de cada un de ls 5 primers añs de efectividad de ls nuevs valres catastrales. La reducción tendrá cm prcentaje máxim el 60%. Ls Ayuntamients pdrán fijar un tip de reducción distint para cada añ de aplicación de la reducción. La reducción n será de aplicación a ls supuests en ls que ls valres catastrales resultantes del prcedimient de valración clectiva a que aquél se refiere sean inferires a ls hasta entnces vigentes. El valr catastral reducid en ningún cas pdrá ser inferir al valr catastral del terren antes del prcedimient de valración clectiva. Cn efects exclusivs para el añ 2012, aquells municipis que n hubieran aprbad la Ordenanza para el establecimient de la reducción anterir cntinuarán aplicand la reducción mínima del 40% y máxima del 60%, establecida en la nrma, según redacción anterir a la entrada en vigr de este Real Decret-ley. 5. Declaración tributaria especial Ls cntribuyentes del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, Impuest sbre Sciedades Impuest sbre la Renta de n Residentes que sean titulares de bienes derechs que n se crrespndan cn las rentas declaradas en dichs impuests, pdrán presentar una declaración tributaria especial cn el bjet de regularizar su situación tributaria, siempre que hubieran sid titulares de tales bienes derechs cn anteriridad a la finalización del últim períd impsitiv cuy plaz de declaración hubiera finalizad antes del día 1 de abril de Dichs cntribuyentes deberán presentar una declaración e ingresar la cuantía resultante de aplicar al imprte valr de adquisición de ls bienes derechs el prcentaje del 10% y n se exigirán sancines, intereses ni recargs. Junt cn esta declaración deberá incrprarse la infrmación necesaria que permita identificar ls citads bienes y derechs. N pdrán acgerse a esta declaración especial ls impuests y períds impsitivs respect de ls cuales la declaración e ingres se hubiera prducid después de que se hubiera ntificad pr

7 la Administración tributaria la iniciación de prcedimients de cmprbación investigación tendentes a la determinación de las deudas tributarias crrespndiente a ls misms. El Ministr de Hacienda y Administracines Públicas aprbará el mdel de declaración, lugar de presentación e ingres de la misma, así cm cuantas tras medidas sean necesarias para el cumplimient de esta dispsición. El plaz para la presentación de las declaracines y su ingres finalizará el 30 de nviembre de Ley General Tributaria Principi de n cncurrencia de sancines tributarias: si la Administración tributaria estimase que el bligad tributari, antes de que se le haya ntificad el inici de actuacines de cmprbación investigación, ha regularizad su situación tributaria mediante el cmplet recncimient y pag de la deuda tributaria, la regularización practicada le exneraría de su respnsabilidad penal, aunque la infracción en su día cmetida pudiera ser cnstitutiva de delit cntra la Hacienda Pública, y la Administración pdrá cntinuar cn el prcedimient administrativ sin pasar el tant de culpa a la autridad judicial ni al Ministeri Fiscal. Asimism, ls efects de la regularización resultarán aplicables cuand se satisfagan deudas tributarias una vez prescrit el derech de la Administración a su determinación. Prcedimient para la devlución de ingress indebids: la devlución de ingress indebids puede iniciarse, entre trs supuests, cuand se hayan ingresad cantidades crrespndientes a deudas sancines tributarias después de haber transcurrid ls plazs de prescripción. Se añade que en ningún cas se devlverán las cantidades pagadas que hayan servid para btener la exneración de respnsabilidad penal, a la que ns hems referid anterirmente