NOVEDADES TRIBUTARIAS MAYO 2015 INDICE. I. Doctrina Administrativa y Jurisprudencia. Novedades... 2

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1 NOVEDADES TRIBUTARIAS MAYO 2015 INDICE I. Dctrina Administrativa y Jurisprudencia. Nvedades... 2 Gasts que cnstituyen en el IRPF la base de la deducción pr adquisición de vivienda habitual. D.G.T. Nº V , 29 de septiembre de Aplicación en el IVA del supuest de inversión del sujet pasiv a la instalación de máquinas de lavad en estacines de servici de nueva cnstrucción y en estacines de servici ya existentes. D.G.T. Nº V , 6 de febrer de Reducción en el IRPF pr mantenimient de emple en una cmunidad de bienes. T.E.A.C. Reslución Nº 03654/2013, de 5 de febrer de Inversión del sujet pasiv en el IVA en la entrega de bienes inmuebles. T.E.A.C. Reslución Nº 5195/2013, de 22 de ener de Deducibilidad en el IRPF de ls gasts de un vehícul afect a una actividad ecnómica. Tribunal Superir de Justicia de Cataluña, Sentencia 257/2014 de 20 de marz de Calificación en el IS de empresa de reducida dimensión en ls arrendamients de bienes inmuebles. Tribunal Superir de Justicia de Cantabria, Sentencia 171/2014 de 26 de may de

2 I. DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA. NOVEDADES Gasts que cnstituyen en el IRPF la base de la deducción pr adquisición de vivienda habitual. Cm ya cncems, darán derech a la deducción la ttalidad de las cantidades satisfechas pr el cntribuyente que estén relacinadas cn la cnstrucción, si fuese el cas, y adquisición de su vivienda habitual, de acuerd cn ls requisits y límites establecids en la Ley del Impuest. Así, la base de la deducción pdrá estar frmada pr las cantidades satisfechas pr cualquier cncept relacinadas cn la adquisición de la vivienda habitual. Pdrá frmarse, además de cn el prpi cste de la vivienda, cn el imprte de ls tributs y gasts que rigine su cnstrucción y adquisición (impuests directs e indirects, registr, ntari, etc.) y cn ls gasts derivads de la financiación ajena btenida para atender ls anterires pags (tasación, cnstitución de hipteca, intereses, etc.). Ls gasts cm el IBI y ls gasts de cmunidad, n pueden cnsiderarse directamente relacinads e inherentes a la prpia peración de cmpraventa, n teniend pr tant la cnsideración de deducibles. En cuant a ls gasts generads en la relación cn la entidad prestamista, pdrán integrarse en la base de deducción exclusivamente aquells que estén directamente vinculads cn el préstam hiptecari cncedid pr ella, en la medida prprción en la que éste financie la adquisición de la vivienda; en tr cas, n tendrán la cnsideración de deducibles. Respect de ls segurs, cm pdría ser un segur de vida un de hgar, en la medida en que n sn bligatris n cabe entender que el imprte de las primas satisfechas pr ells sean cnsideradas gast a efects de ésta deducción. Ahra bien, en ls supuests de financiación ajena, se ha admitid la inclusión de ls misms entre ls gasts de financiación cuand la cntratación de tal segur figure entre las cndicines del prestamista. Si se trata de un segur de hgar que n es cntratad prque así l exija el prestamista, también será deducible la parte de la prima que cubra ls riesgs que la nrmativa hiptecaria bliga a cubrir, cm ls del incendi y elements naturales, per ell exige dispner de un certificad expedid pr la entidad aseguradra dnde se desglse la parte de prima crrespndiente. D.G.T. Nº V , de 29 de septiembre de

3 Aplicación en el IVA del supuest de inversión del sujet pasiv a la instalación de máquinas de lavad en estacines de servici de nueva cnstrucción y en estacines de servici ya existentes. Cuand la estación de servici ya exista, tendrá la cnsideración de edificación a efects del IVA. N bstante, n tendrán dicha cnsideración las máquinas de lavad. Pr tant, n se aplicará la regla de inversión del sujet pasiv cuand las ejecucines de bra que supne la instalación de máquinas de lavad se realicen en estacines de servicis preexistentes, pr n cncurrir ls requisits exigids pr el artícul 84.Un.2º.f), en particular pr n ser cnsecuencia traer causa de un cntrat principal que tiene pr bjet la urbanización de terrens la cnstrucción rehabilitación de edificacines. Sin embarg, sí se aplicará la citada regla de inversión del sujet pasiv a las ejecucines de bra (instalación de máquinas de lavad) que realice la entidad para trs empresaris prfesinales, en ls términs descrits en dich artícul, para la cnstrucción de una estación de servici nueva. D.G.T. Nº V , de 6 de febrer de 2015 Reducción en el IRPF pr mantenimient de emple en una cmunidad de bienes. Cm sabems, ls cntribuyentes que realizan actividades ecnómicas y cuy imprte net de la cifra de negcis para el cnjunt de ellas es inferir a y tienen mens de 25 empleads, pueden aplicar una reducción de un 20 pr 100 del rendimient net psitiv declarad, siempre y cuand la plantilla media utilizada del cnjunt de sus actividades ecnómicas n fuera inferir a la unidad y a la plantilla media del períd impsitiv El Tribunal entiende que ls requisits y límites de esta reducción, cuand la actividad ecnómica se ejerce a través de una cmunidad de bienes, deben cumplirse en sede de la entidad en régimen de atribución de rentas, y n cn relación a cada partícipe ctitular de la misma en prprción a su respectiva participación, cm venía interpretand la Dirección General de Tributs. Si en ejercicis ya declarads n se hubiera aplicad la reducción pr n cncer este últim criteri administrativ, entendems que la mencinada Reslución permitirá la slicitud de rectificación de las autliquidacines crrespndientes y la devlución de ingress indebids. Recrdams que este benefici fiscal fue suprimid en el IRPF para el perid impsitiv T.E.A.C. Reslución nº 03654/13, de 5 de febrer de

4 Inversión del sujet pasiv en el IVA en la entrega de bienes inmuebles. Cm sabems, se prduce la inversión del sujet pasiv en las entregas de bienes inmuebles efectuadas en ejecución de la garantía cnstituida sbre ls misms, entendiéndse, asimism, que se ejecuta la garantía cuand se transmite el inmueble a cambi de la extinción ttal parcial de la deuda garantizada de la bligación de extinguir la referida deuda pr el adquirente. En el supuest analizad el Tribunal cnsidera que n debe entenderse englbadas en este supuest de inversión del sujet pasiv aquellas entregas de bienes inmuebles que cnstituyen la garantía de un préstam que, efectuadas pr su prpietari a tr empresari a cambi de un preci, se destinan a cancelar ttal parcialmente dich préstam hiptecari. Si bien la Directiva cmunitaria autriza a ls Estads miembrs a cnsiderar que el deudr del impuest es el adquirente en ls supuests de entregas de bienes en ejecución de garantías, el Tribunal entiende que el anterir supuest queda fuera del ámbit de esta regla. En esta casión ni se ha prducid la entrega del inmueble en ejecución de la hipteca, ni se ha prducid la entrega a cambi de la extinción ttal parcial de la deuda (dación en pag), ya que era el prpi transmitente el que asumía la cancelación de la deuda cn parte del preci btenid, n asumiend el adquirente ninguna bligación de cancelación de deuda, ni ttal ni parcial, mtiv pr el cual n resulta de aplicación la regla de inversión del sujet pasiv. T.E.A.C. Reslución nº 5195/2013, de 22 de ener de 2015 Deducibilidad en el IRPF de ls gasts de un vehícul afect a una actividad ecnómica. La cuestión que se plantea es si es n deducible la adquisición y mantenimient en la utilización de un segund vehícul destinad exclusivamente al us de la actividad de abgada pr parte de la reclamante. Para el Tribunal n crrespnde al sujet pasiv prbar la crrelación de ls gasts cn ls ingress de la actividad más allá de la que resulta de su declaración-liquidación y cntabilización, pr l que habrá de ser la Inspección la que pruebe que, en cntradicción cn tal cntabilidad, ls gasts sn ajens a la actividad. Esta misma cuestión relativa a la afectación de vehículs a actividades empresariales prfesinales ha sid abrdada pr el legisladr en relación cn el IVA. De esta frma, cuand el legisladr ha querid restringir las nrmas generales sbre la carga de la prueba en materia de gasts y crrelación cn la actividad, l ha hech explícitamente. Pr tant, a sensu cntrari, cuand n existe una expresa determinación legal en tr sentid, habrán de entenderse cm medis de prueba suficientes para acreditar el grad de utilización en el desarrll de la actividad empresarial prfesinal tant las declaracines-liquidacines del sujet pasiv cm la cntabilización. De esta frma, la cntabilización pr la recurrente ha de estimarse suficiente prueba pr su parte, crrespndiend a la Inspección acreditar l cntrari, l que exige alg más que meras 4

5 cnjeturas sspechas, cm sucede en el presente cas, insuficientes pr sí slas para tal acreditación. Tribunal Superir de Justicia de Cataluña, Sentencia 257/2014, de 20 de marz de Calificación en el IS de empresa de reducida dimensión en ls arrendamients de bienes inmuebles. El tema que se discute es si una empresa que n tiene actividad ecnómica puede aplicar el tip de gravamen reducid que el legisladr regula para las empresas de reducida dimensión. El Tribunal, entre trs arguments, manifiesta que ls impuests se regirán pr la Ley General Tributaria y pr las leyes prpias de cada tribut, l que impide traspasar autmáticamente a un tribut ls requisits exigids pr la nrmativa de tr. N hay que perder de vista que la dctrina invcada pr la Administración parte de una regulación en que existía una expresa remisión de un impuest a tr, pr l que la interpretación que se mantiene, entiende el vt mayritari, encierra una gran dsis de inercia cuand el tenr de la nrmativa ha cambiad. Hasta el punt de interpretar de frma diferente qué es actividad empresarial en función del cncret bjet de la actividad, y cuand viene referida al alquiler cmpraventa de inmuebles, presume iuris et iure, n sin efectuar un análisis de las circunstancias cncurrentes para cnsiderar que n existe empresa entendida cm rdenación pr cuenta prpia de medis de prducción y de recurss humans de un de ambs, cn la finalidad de intervenir en la prducción distribución de bienes servicis. La STJUE , HaTeF, C-110/13, a ls efects de reservar las ventajas derivadas de las distintas nrmativas a favr de las PYME «cnsidera empresa tda entidad, independiente de su frma jurídica, que ejerza una actividad ecnómica» en relación cn la Recmendación 2003/361/CE de la Cmisión, de 6 de may de 2003, sbre la definición de micrempresa, pequeña y mediana empresa. Y en este cas n se niega el ejercici de esta actividad ecnómica ni la cndición de sciedad. El TSJ de Cantabria falla estimand el recurs cntencis administrativ presentad pr la demandante, cntra la reslución dictada pr el TEAR de Cantabria, anuland la reslución bjet de impugnación y las liquidacines de las que trae causa, si bien cnviene tener en cuenta que el Tribunal Suprem se ha prnunciad en sentid cntrari en sentencia de 21 de juni de Tribunal Superir de Justicia de Cantabria, Sentencia 171/2014 de 26 de may de